审计理论与实务案例资料

《审计案例探讨》形成性考核册作业答案

《审计案例探讨》形考作'也1答案

一、推断正误并说明理由

1.在接受审计业务之前，后任审计人员可向前任审计人员了解审计重要

性水平。

答案：X理由：审计重要性水平是经过审计人员细致了解有关状况而确

定的，不是向前任审计人员了解的。

2.假如审计人员须要函证的应收账款无差异，则表明全部的应收账款余

额正确。

答案：X理由：审计人员并未对被审计单位全部应收账款进行函证。

3.被审计单位保管应收票据的人不应当经办有关会计分录。

答案：J理由：符合销货业务内部限制的职责划分。

4.假如被审计单位首次接受审计，审计人员须要对固定资产期初余额进

行审计，细致审杳各次固定资产的盘点记录是最佳的审计方法。

答案：X理由：细致审计自开业起固定资产和累计折旧账户中全部重耍

的借贷记录方法最佳。

3.审计人员在审查企.业固定资产的计价精确性时，如被审计单位从关联

企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值，可不予查

实。

答案：X理由：从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固

定资产的净值时，审计人员必需查实，防止被审计单位粉饰报表数字。

二、单项案例分析题

第一早

1.在本章的案例一中，所列举的是首次接受托付的状况，假设美林股份

公司是诚信事务所的老客户，那么此次持续接受托付时，应调查的主要内

容有什么不同？

答：一般来说，首次接受托付时，预备调查的主要内容包含企业基

本状况的内容较多，并且要关注彼审单位与前任注册会计师的关系，而在

持续接受托付时，进行预备调查应考虑以下主要因素：（1）管

理当局的特点和诚信；（2）被审单位的涉讼案件与其处理状况;

（3）以前与被审计单位在审计方面存在的看法分歧以与解决结

果；（4）利害冲突与回避事宜；（5）内部限制的改进

状况；（6）审计费用的支付状况等。

2.在本章的案例二中，假如注册会计师在分析其财务指标时，发觉企业

的应收账款周转率波动较大，这意味着被审单位可能存在哪些状况？

答：应收账款周转率的波动可能意味着企业存在以下状况：（1）经营

环境发生变动；（2）年末销售额突然增减；（3）顾客总体发生变动；

（4）产品结构发生变动；（5）信用政策或其运用发生改变；（6）

销售收入的总体发生变动。

其次章

1.在销售循环中为何要关注关联方交易？与此有关的舞弊方式有

哪些？如何发觉和防止？

答：在进行销售收入审计时;必需关注关联方交易，因为在很多销售收入

舞弊案件中，企业之间利用关联方交易作假，有很多“便利条件”，所接

受的手段也各种各样，有的企业之间用有意抬高价格的手法；有的运用虚

假销售的手段，虚开发票；在审计时，首先通过与被审单位沟通，查阅投

资文件或通过合同，了解主要的关联方有哪些；然后通过应收账款明细账

和销售明细账的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务在价格上、数

量上有无异样，对数量可结合企业的总体销量和生产实力进行分析，对价

格可参照企业的价目表和定价方法进行审计。

2.若本案例中对坏账打算的转销抽查时，该公司有一笔转销分录

为：

借：坏账打

算150000

银行存

款100000

贷：应收账款一一光明集

团250000

该笔应收账款的账龄为3年整，问对该项业务进行这种处理后，可能会有

哪些、果？

答：首先，对刚满3年的应收账款不应一次转销，应视其可收回状况进行

处理，不能随意转销；假如公司内部限制不严，很简单出现当款项收回时,

被有关人员贪污挪用的状况。

第AA*二一早

1.对于长期挂账的应付账款，若被审计单位将其转入营、业外收

入账户，会造成什么问题？

答：对于长期挂账的应付账款，依据会计制度规定，应将其转入

万元，该设备上年度已遭毁损，不再具有运用价值和转让价值，在上年已

全额减值打算，大华公司本年度又计提取累计折旧2万元。

4.设备D：账面原值30万元，累计折旧3万元，已提取减值打算2万元,

该设备未发觉减值迹象。大华公司从谨慎原则动身，从本年度起每年计提

减值打算2万元。

［要求］指出存在的问题并提出调整建议。

答：问题1.该公司固定资产的期末计价接受成本与可变现净值孰低法,

而依据《企业会计准则-固定资产》的第四十二条规定：企业的固定资产

应当在期末时依据账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账

面价值的差额，应当计提固定资产减值打算。

问题2设备A的做法是错误的，对虽然固定资产尚可运用，但运用后产生

大量不合格品的固定资产，应依照规定按其账面价值全额计提减值打算。

调整建议：对设备A按其账面原值40万元全额计提固定资产减值打算。

问题3设备B的做法也是正确的。依据相关规定，对长期闲置不用、在可

预见的将来不会再运用、且已无转让价值的固定资产，应当全额计提固定

资产减值打算。设备B因长期未运用，在可预见的将来不会再运用，虽然

经认定其转让价值为1万元，大华公司也需全额提取减值打算。

问题4设备C的做法是错误的，对已全额计提减值打算的固定资产依照规

定不能再计提折旧。该设备上年度己遭毁损，不再具有运用价值和转让价

值，在上年度已全额减值打算，大华公司本年度就不能再计提累计折旧2

万元。建议：冲回已提的2万元折旧。

问题5设备D的做法是错误的，该设备未发觉减值迹象，大华公司又从本

年度起每年计提减值打算2万元。建议：对正常运用中的固定资产，不计

提减值打算，将本年度计提的减值打算2万元冲回，以后年度也无需计提

减值打算。

《审计案例探讨》形考作业2答案

一、推断正误并说明理由

1.存货期末盘点是被审计单位存货内部限制的基本要求，但审计人员也

应担当相应的责任。

答案：X理由：存货期末盘点属于被审计单位管理当局建立健全内部限

制所担当的责任，审计人员不负其责。

2.将来料加工的存货列入盘点范围可能导致被审计单位本年利润虚增。

答案：V理由：审计人员对销售成本接受倒挤法，将存货虚增时，销售

成本必定要虚减，本年利润将会被虚增。

3.为确定“应付债券”账户期末余额的真实性，审计人员可以干脆向债权

人与债券的承销人或包销人进行函证。

答案：J理由：函证应付债券可证明其存在性。

4.对利息支出，审计人员应当运用符合性测试以削减实质性测试的工作

量。

答案：X理由：对利息支出一般接受分析性复核，用借款额与利率相乘

计算利息支出总额，并与财务费用的相关记录核对，推断被审计单位是否

高估或低估利息支出。

5.审计人员分析企业投资业务管理报告上为了推断企业长期投资业务的

管理状况，因此属于符合性测试的内容。

答案：J理由：分析企业投资业务管理报告属于符合性测试的内容。

二、单项案例分析题

第四章

1.审计人员在制定盘点安排时应关注哪些问题？

答：（1）监盘时间，一般应以会计期末以前为优；

（2）监盘的样本量。一般来讲，在考虑选取多大样本量进行盘点时，应

考虑有关实地盘点，永续记录的牢靠性、存货的总金额与种类、不同的重

要存货位置的数量、以与以前年度发觉的误差性质和程度的内部限制等。

（3）项目选取问题。一般来讲，样本选取应将重要项目或典型

存货项目作为对象，同时对可能过时或损坏的项目要细致查询，并与管理

人员就疑虑问题交换看法。

2.结合本章案例2分析永晟股份有限公司生产成本内部限制存在的主要

问题。

答：生产成本内部限制存在的问题主要是：

①在审计中我们发觉，被审单位生产领用材料虽有适当的授权批准手续，

但材料的发出缺乏定额限制，简单造成材料领用环节的奢侈，由于材料的

发出缺乏定额限制，生产环节总会有一些领而未用的材料，被审单位没有

建立“假退料”制度，这势必会影响生产成本的正确核算；审计人员还发

觉材料单位成本年度内某些月份出现异样波动，原委是什么缘由导致的，

审计人员确定在实质性测试环节进一步关注；

②审计人员发觉，被审单位的制造费用接受干脆人工工资进行安排，假如

审计期间干脆人工工资发生调整，将影响制造费用在不同产品间进行安排

的金额，审计人员须要进一步验证制造费用的安排标准在年度内是否发生

变更以与干脆人工工资是否发生变动，进而确定产品成本中制造费用的金

额。

③被审单位在将生产成本在产成品和在产品之间的安排时，在产品按约当

产量计算，但审计人员发觉实务环节并未严格遵守该项成本核算制度，因

此可能会对成本计算和报表产生影响，审计人员须要在实质性测试程序中

重点予以关注。

第五章

1.审计人员在审查长期借款时除了案例中提到的内容，还应

留意把握哪些审查要点？

答：审查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了延

期手续；审查借款是否在资产负债表上恰当披露，一年内到期的长期借款

是否已转到流淌负债；等等。

2.审计人员李欣审查发觉A公司在东安公司注册后不久即有一笔与投资

额相等的资金削减额，怀疑实收资本的存在有问题，你认为应如何审查实

收资本的真实存在？

答：真实存在的审查目的就是要确定出资者的投资是否确好用到了被投资

企业的经营活动中，成为被投资企业的经营资金。审计人员通过批阅银行

存款、固定资产、存货、无形资产等账簿，发觉有无贷记与出资者投资的

一样的资金的记录；通过对固定资产、存货等实物资产的盘查，对收到这

些财产的验收手续、法律文书的批阅，确定实收资本的合法性和真实存在。

对于发生增减变动的实收资本，则应检查是否有补充合同、股东会决汉、

协议与有关法律为依据，等等。

3.确定瑞丰公司的长期股权投资所实行的权益法是否适当，可以运用哪

些审计程序和方法？

答：通过询问管理当局或函证接受投资企业等方式，确认企业是否的确对

接受投资企业具有限制、共同限制或重大影响，检查企'也是否对这些项目

接受了权益法，假如企业未按有关规定选择权益法核算，审计人员应当取

得该企业不能对接受投资企业拥有限制、共同限制或重大影响的证据；在

权益法下，企业“长期股权投资”账户反映的投资额要随着接受投资企业

净资产的增减变动而变动，审计人员应尽量取得被投资企业经过审计的年

度会计报表，如被投资企业是股票上市公司，其年度会计报表可以从公开

渠道取得，否则，审计人员应与担当被投资企业审计工作的审计人员或与

被投资企业联系，函证获得所需状况或数据；等等。

三、综合案例分析题

［资料］审计人员李某和张某在审查A公司2003年12月份甲产品成本

明细账时，发觉下列问题：

（1）12月份应记入在建却记入甲产品的原料30000元；

（2）12月份应记入福利部门的工资却记入甲产品的工资5000元；

（3）12月份多摊销低值易耗品2000元；

（4）依据账面资料，12月份生产甲产品100件，月末在产品30件，在产

品完工程度40%,原材料是在生产起先时一次投入。据此计算的产品成本

计算单如下:

产品成本计算单j

甲产品2003年12月

份单位：元

成本项月初在产品成本月生产费生产费用合产成品月末在产品成

目本用计成本本

干脆材5000023000028000021600064000

料

干脆工1200012800014000012500015000

资

制造费8000920001000009000010000

用

合700004500005200004310089000

i+0

经审查12月底在产品盘存数应为60件，加工程度应为80%。要求：（1）

指出存在的错误，并重新编制产品成本计算单；（2）分析A公司上述做法

的动机，并提出审计看法。

答：（1）产品成本计算单计算有误。

（2）应当将不应记入产品成本中的原材料30000元,工资5000元和多摊

销的低值易耗品2000元予以冲回，冲回后的产品成本计算单重新计算如

下：

产品成本计算单

甲产

品2003年

12月份单位：元

月初在产品成本月生产费生产费用合产成品成月末在产品

成本项目

本用计本成本

干脆材料5000020000025000015625093750

干脆工资120001230001350009121643784

制造费用800090000980006621631784

合计70000413000483000313682169318

(3)由丁A公司多记甲产品成本117318(431000—313682)元，就意味着

势必影响利润少记117318元，即人为地调整了产品成本和本年利润，少

交国家所得税。

(4)建议A公司调整甲产品成本和本年利润，补交国家所得税，并追究当

事人的责任。

《审计案例探讨》形考作业3答案

一、推断正误并说明理由(30分)

1.假如审计人员已从被审计单位的开户银行获得了银行对账单和全部已

支付支票清单，该审计人员就勿需再向银行进行函证。

答案：X理由：证明银行存款是否存在就必需函证银行存款余额。

2.盘点库存现金时，必需有被审计单位会计主管人员和审计人员参与，

并由出纳员进行盘点。

答案：X理由：盘点库存现金时，必需有出纳员和被审计单位会计主管

人员参与，并由审计人员进行盘点。

3.对公司损益类项目的总账与明细账之间进行定期的核对是损益

形成环节内部限制的其中内容之一。

答案：正确理由：因为通过对公司损益类项目的总账与明细账之间进行

的定期核对可以查找损益类明细账中漏记或错记的状况。

4.利润安排审计的目标是通过对利润安排依次的审查，确定公司的利润

安排真实性、合规合法性。

答案：X理由：是通过对利润安排依次、内容和计算的审查，确定公司

的利润安排真实性、合规合法性。

5.审查企业的应税利润时，应留意审查不得扣除项目的列支是否正确。

答案：正确理由：由于企业在确定应税利润时，要在利润总额即税前会计

利润的基础上经过一系列的调整，主要是将计算会计利润时多扣除的不符

合税法规定的费用项目予以调增，因此应留意审查不得扣除项目的列支是

否正确。

二、单项案例分析题

弟八早

1.从哪些迹象可以发觉企业存在出租出借账号问题？

答：首先，从银行对账单与企业日记账的核对中，可能存在银行对账单有

一收一付，且金额相等，但企业银行存款日记账中没有登记；企业支票存

根也出现缺号现象；其次，有的企业为了掩饰出租出借账号问题，签定虚

假合同，当收到款时作“银行存款”和“应付账款”的增加，过几天后再

作退款处理，将账户转平。

第七章

1.审计项目组在利润形成审计中是如何施行实质性测试程序

的？

答：项目组审计人员首先将2001利润表中利润总额各构成项目与对应的

总账、明细账中年末余额加以核对；将各明细账期初余额、本期发生额和

期末余额的各合计数与各利润构成项目的息账年末余额进行核对，证明相

符，并编制审计工作底稿一一利润总额分析表，运用分析性复核方法，将

本年度损益形成各项目金额与上年度相应金额进行对比，分析差异形成的

各种缘由；之后，重点对与利润总额形成的三大部分，即营业利润、投资

净收益、营业外收支净额相关的各明细项目进行全面审查；最终，编制审

计工作底稿，调整并审定利润表中各构成项目的金额。

2.假如董平在审查申泽公司的所得税金额时，发觉该公司接受的计税标

准是27%的税率。你认为存在什么问题？违反了税法的哪项规定？董平应

如何提出审计调整看法？

答：依据税法规定，对应纳税所得额在10万元以上的企业一律执行33%

税率；应纳税所得额在3万元以上，10万元以下，执行27%税率；应纳

税所得额在3万元以下的，执行18%税率。申泽公司未审前应纳税所得额

600万元（假定审核正确），已超过10万元，不应执行27%税率，而要按

33%的税率缴纳所得税。董平对此项因违反规定而漏缴的所得税，应在复

核后作如下确认：申泽公司应纳所得税198万元（600X33%）,实纳162

万元（600X27%）,应补缴所得税36万元，并建议申泽公司进行以下账务

调整：

借：所得税360000

贷：应交税金一应交所得税360000

三、综合案例分析题

［资料］2004年3月10日审计人员对SY公司2003年的财务决算报告

进行了审计，并接受了相应的审计方法对该单位货币资金的真实性进行了

审查。

在审查货币资金项目包含的库存现金真实性时，审计人员首先批阅了现金

总账和现金日记账，并将两者余额进行核对，2003年12月31日两者余额

均为968.37。随后，审计人员核对了2004年1月1日至3月10日的现金

总账和现金日记账，没有发觉明显错误，现金日记账的余额为13568.37

元，在审计人员的监督下，由该公司财务人负责人参与，出纳员对3月10

日的库存现金进行清点，实存现金2768.37,同时发觉3月8日报销的1500

元的凭证尚未入账。另外，有会计王XX借5000元（购房），没有领导批

准，还有3000元是公司副总经理李XX,经手人公司总经理办公室刘某

写一由公司副总经理李XX批准的借条。

［要求］填制下列库存现金状况表，指出该单位在库存现金管理上存在什

么问题？并指出审计看法。

库存现金状况表

2004年3月10

日单

位：元

项目金额备注

库存现金实点金额13568.

已付讫未入账的支出37

凭证

加：白条抵库数1500

库存现金实际占用额80009

库存现金账面结存数2768.3

7

企业会计：出纳

员：被审计单位公章

编制：复核：

答：对现金进行账实清点，账实不符.从而认定报表中的现金的数额有问

题。该公司的白条抵库问题，应对借出的8000元和1300元不明去向款予

以收回。补办手续入账。

审计说明调整事项：经对现金进行真实性盘点时，账实不符。可以认

定报表中的现金数额有问题。说明该公司对现金的管理很乱。我认为存在

以下几点问题：

（1）白条抵库状况严峻。

（2）日报销业务不能与时入账，造成库存现金与银行核定的库存现金不

符，超出银行的最高核定限额。

（3）现金账实不符，简单给有关人员舞弊供应了可能。

针对上述状况作出如下审计看法：阻挡白条抵库的现象发生，追回8000元

的白条或补办正规的借款手续，与时入账。查明库存现金中没有去向的

1300元现金，或由出纳担当这1300元的差额。与时限制库存现金不超过

法定最高限额。建议SY公司调整上述事项，并追究当事人的责任。

《审计案例探讨》形考作业4答案

一、推断正误并说明理由

L如期初余额对会计报表存在重大影响，但无法对其获得充分、适当的审

计证据，审计人员应当对本期会计报表发表俣留看法类型的审计报告。

答案：错误理由：如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其

获得充分、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表保留看

法或无法表示看法审计报告。

2.审计人员对期后事项的审计，都是在复核审计工作底稿时进行的。

答案：错误理由：期后事项的审计，不是在复核审计工作底稿时进行的,

而应当在审计过程中就要考虑期后事项的审计。

3.审计人员向银行索取资产负债表日后7天左右的对账单，其目的是验

证被审计单位有无期后事项的发生。

答案：错误理由：是为了检查调整表中未达账项的真实性，了解资产负

债表日后的进账状况，验证现金收支的截止期。

4.审计人员在完成审计工作时与被审计单位管理当局要沟通商讨审计报

告的措辞。

答案：错误理由：沟通仅仅是向管理当局告知和说明审计看法的类型几

审计报告措辞，并非商讨。

5.审计人员在出具审计报告时，应将已审计的会计报表作为附件赠送报

表运用人。

答案：错误理由：注册会计师对会计报表只负审计责任，因此，已审计

会计报表只能附送，而不能作为审计报告附件。

二、单项案例分析题

第八章

1.对期初余额进行审核依靠的主要资料有哪些？

答：被审计单位的本年和上年的会计资料与相关文件；前任注册会计师的

工作底稿，审计报告等。

2.审计人员江芳对华光公司的期后事项实施审计的意义何

在？

答：作为审计对象的会计报表，其编制基础是对连绵不断的经

营活动的一种人为划分。因此，审计人员在审计某一会计年度的会计报表

时，就必需瞻前顾后，除了对所审会计年度内发生的交易和事项实施必要

的审计程序外，还必需对在会计期末之后发生的但又对所审会计报表产生

重大影响的期后事项进行审计。这样，才能使得会计报表审计具有完整性。

3.对下列各种状况，注册会计师应签发何种类型的审计报告？

（1）注册会计师未曾视察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代。

（2）托付人对注册会计师的审计范围加以严峻限制。

（3）依据有关协议，或有负债与可能存在的账外负债由被审单位担当损

失并支付。依据财政部发布的《关联方之间出售资产等有关会计处理问题

暂行规定》，该等或有负债可能影响发生期的损益。被审单位已在会计报

表中进行了披露。

（4）被审单位有两笔金额较大的借款项目未作账务处理，注册会计师建

议将其作账务处理并计算其应计利息入账，被审单位拒绝接受。

答:针对(1),注册会计师应出具保留看法或拒绝表示看法的审计报告，

未曾视察存货盘点且无其他替代程序，应视存货金额占资产总额的比例大

小签发保留看法或拒绝表示看法的审计报告。

针对(2),应签发拒绝表示看法审计报告。

针对(3),注册会计师应出具无保留看法加说明说明段。

针对(4),注册会计师应出具保留看法审计报告。

第九章

1.验资项目组验资的主要依据是什么？对中昌公司、飞龙公司和万方

公司设立验资的结果与三方的出资规定有何不同？

答：验资项目组依据《独立审计实务公告第1号一一验资》的要求，对京

江有限责任公司实施验资。设立验资所获得的验资证据表明三方与出资规

定不符的状况如下：中昌公司应于2001年9月30日前缴付土地运用权出

资300万元，实际缴付200万元，未按规定缴足金额为100万元；飞龙公

司应于2001年9月30日前缴付货币资金1000万元，实际缴付780万元,

未按规定缴足金额为220万元；万方公司应于2001年9月30日前缴付设

备2100万元(262.5万美元)，实际缴付2080万元(260万美元)，未按

规定缴足金额为20万元(2.5万美元)。

2.结合“黎夏公司总经理任期目标履行状况表”分析黎夏公司2001年

的经济效益总体水平低于2000年的主要缘由。

答：由表9-8显示，黎夏公司总经理任期各项经济指标基本达到托付经营

合同中预定的任期目标。虽然2001年的主营业务收入等指标未能完成任

期目标，但2000年相同指标的完成状况良好，弥补了其次年的不足，使

两年平均水平仍达到了总经理任期目标。就整体分析，黎夏公司2001年

的经济效益总体水平不如2000年。尤其是主营业务收入、应收账款周转

率、存货平均周转率、速动比率、总资产酬劳率等指标2001年均低于2000

年和行业平均水平。

经审计人员姚卓、杜威深化调查取证，追根溯源，查出差异的成因来自两

方面。一方面受客观经济环境、国家宏观政策调整的影响。2001年国家医

疗体制改革的各项政策相继出台，调整药品价格、实行“医药分家”、药

品分类管理、推行医疗保险制度等措施的逐步完善，国内医药市场发生了

较大的改变，黎夏公司与控股子公司生态药业的主营业务收入和净利润也

受到肯定影响。另一方面2001年黎夏公司经营管理上的问题是差异形成

的主耍缘由。

第十章

1.“安稳事务”中，安达信缺乏审计的独立性暴露出了什么

问题，我们应如何应对？

答：安达信缺乏独立性的表现：多年来安达信始终为安稳供应审计和会计

询问服务，仅2000年安达信从安稳公司收取的审计和会计询问的服务费

就分别高达2500万美元和2700万美元；安达信有100多名雇员特地为安

稳供应各种服务，每周从安稳收取100多万美元的服务费用；从1995年

起先，安稳还将其内部审计交给了安达信，甚至连财务长也是从安达信聘

用的。

暴露出的问题：现行的审计制度存在缺陷：担当审计的会计师事

务所是由被审计单位自行聘用的，被审计单位假如不满足事务所的审计工

作，则该事务所就必定面临被炒觥鱼的后果，这事实上形成了被审计单位

与事务所之间的雇佣与被雇佣关系，被审计单位成了事务所的衣食父母和

上帝。巨大的商业利润必定回驱使事务所去迎合其雇主的须要，使审计背

离独立、客观、公正的要求。目前世界各国基本上都允许会计师事务所为

被审计单位供应管理和会计询问服务，这样做的结果是事务所过度地介入

被审计单位的业务活动，必定会将两者的利益更紧密的捆绑