2026年税务师《涉税服务实务》试题及答案

2026年税务师《涉税服务实务》试题及答案一、单项选择题（共20题，每题1.5分，共30分。每题的备选项中，只有1个最符合题意）1.下列关于税收法律关系主体的表述中，正确的是（）。A.税务机关与纳税人的法律地位不平等，但权利义务对等B.纳税担保人不属于税收法律关系的主体C.税务机关的权利与义务体现为职权与职责的统一D.自然人纳税人的权利仅包括税收监督权，不包括申请退税权答案：C解析：税务机关作为征税主体，其权利与义务具有双重性，体现为职权与职责的统一（选项C正确）。税收法律关系主体法律地位平等但权利义务不对等（选项A错误）；纳税担保人属于税收法律关系的主体（选项B错误）；自然人纳税人享有申请退税权（选项D错误）。2.甲企业为增值税一般纳税人，2026年3月销售自产设备并提供安装服务，设备不含税售价120万元，安装服务含增值税收入21.2万元。已知设备适用13%税率，安装服务选择简易计税。甲企业当月应确认的销项税额为（）万元。A.15.6B.16.8C.17.4D.18.2答案：A解析：销售自产设备适用13%税率，销项税额=120×13%=15.6万元；安装服务选择简易计税，按3%征收率计算应纳税额但不产生销项税额（因简易计税项目不得抵扣进项，且销项税额仅针对一般计税项目）。因此当月销项税额为15.6万元。3.下列关于发票开具的表述中，符合现行规定的是（）。A.餐饮企业向消费者个人开具增值税专用发票B.商业企业一般纳税人零售烟、酒开具增值税普通发票C.销售免税货物时必须开具增值税普通发票D.差额征税业务必须通过“差额开票”功能开具发票答案：B解析：商业企业一般纳税人零售烟、酒、食品等消费品不得开具专用发票，但可开具普通发票（选项B正确）；向消费者个人销售货物不得开具专用发票（选项A错误）；销售免税货物可开具普通发票，也可不开具（如收购农产品时可开具收购发票）（选项C错误）；差额征税业务并非必须使用“差额开票”功能，如旅游服务选择差额纳税时，也可就全部价款开具普通发票（选项D错误）。4.2026年5月，税务机关对乙企业2025年度企业所得税纳税情况进行检查，发现其将应计入固定资产的支出120万元直接计入管理费用。乙企业2025年度会计利润为300万元，适用25%税率，无其他纳税调整事项。税务机关应追缴企业所得税（）万元（不考虑滞纳金）。A.30B.25C.20D.15答案：A解析：应调增应纳税所得额120万元（资本化支出应分期扣除，当年应扣除的折旧假设为0，因未计提），调整后应纳税所得额=300+120=420万元，应补税=420×25%-300×25%=120×25%=30万元。5.下列关于个人所得税专项附加扣除的表述中，正确的是（）。A.子女教育扣除可选择父母一方按100%扣除，或双方各按50%扣除B.住房贷款利息扣除期限最长不超过240个月，可适用于婚前各自购买的首套住房C.大病医疗扣除在年度汇算时扣除，可扣除本人、配偶及子女的医药费用支出D.赡养老人扣除中，非独生子女每月扣除额度最高2000元答案：A解析：子女教育扣除可由父母选择一方100%或双方各50%扣除（选项A正确）；住房贷款利息扣除适用于婚后购买的首套住房或婚前各自购买首套住房婚后选择其中一套扣除（选项B错误）；大病医疗扣除仅限本人及配偶、未成年子女的支出（选项C错误）；非独生子女每月扣除额度最高1000元（选项D错误）。二、多项选择题（共10题，每题2分，共20分。每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得0.5分）1.下列情形中，不得开具增值税专用发票的有（）。A.金融商品转让B.商业企业一般纳税人零售化妆品C.提供劳务派遣服务选择差额纳税D.销售自己使用过的固定资产适用简易计税并放弃减税E.销售免税药品答案：ABCE解析：金融商品转让不得开具专用发票（A正确）；商业企业零售化妆品不得开具专用发票（B正确）；劳务派遣差额纳税部分不得开具专用发票（C正确）；销售使用过的固定资产适用简易计税并放弃减税的，可开具专用发票（D错误）；销售免税药品不得开具专用发票（E正确）。2.企业所得税税前扣除中，关于“合理工资薪金”的判定标准包括（）。A.企业制定了较为规范的员工工资薪金制度B.工资薪金的调整符合行业及地区水平C.工资薪金已实际发放给员工D.工资薪金的发放对象包括临时工、实习生E.工资薪金的安排不以减少税款为目的答案：ABCE解析：合理工资薪金需满足：企业制定规范制度（A）、调整符合行业水平（B）、实际发放（C）、不以减少税款为目的（E）。发放对象包括所有任职或受雇员工，但判定标准不包含人员类型（D错误）。3.下列关于税务行政复议的表述中，正确的有（）。A.对税务机关作出的税收保全措施不服，可直接申请行政复议B.行政复议期间，具体行政行为原则上不停止执行C.申请人对扣缴义务人的扣缴税款行为不服，以扣缴义务人为被申请人D.行政复议决定书一经送达，即发生法律效力E.对国家税务总局的具体行政行为不服，可向国务院申请裁决答案：ABDE解析：税收保全措施属于可直接复议的范围（A正确）；复议期间具体行政行为不停止执行（B正确）；扣缴税款行为的被申请人是委托扣缴的税务机关（C错误）；复议决定书送达生效（D正确）；对总局具体行为不服，可向总局复议，对复议决定不服可向国务院申请裁决（E正确）。三、简答题（共5题，每题8分，共40分）1.简述增值税留抵退税政策中“小型企业”的判定标准及允许退还的留抵税额计算方法（2026年适用政策）。答案：（1）小型企业判定标准：按照《中小企业划型标准规定》（工信部联企业〔2011〕300号）和《金融业企业划型标准规定》（银发〔2015〕309号）中的营业收入指标、资产总额指标确定。未列明行业的企业，按营业收入指标：年营业收入2000万元以下（不含2000万元）为小型企业。（2）允许退还的留抵税额计算：①增量留抵税额：与2019年3月31日相比新增加的期末留抵税额。②存量留抵税额：2019年3月31日期末留抵税额与当期期末留抵税额孰小值。③允许退还的留抵税额=增量留抵税额（或存量留抵税额）×进项构成比例×100%（小型企业按100%比例退还）。进项构成比例为2019年4月至申请退税前一税款所属期已抵扣的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。2.某房地产开发企业2026年6月销售自行开发的房地产项目（一般计税方法），取得含税收入8480万元，对应的土地价款为3000万元（已取得省级财政票据）。计算该企业当月应确认的销项税额，并说明土地价款的税务处理依据。答案：（1）销项税额计算：销售额=（全部价款和价外费用-当期允许扣除的土地价款）÷（1+9%）当期允许扣除的土地价款=（当期销售房地产项目建筑面积÷房地产项目可供销售建筑面积）×支付的土地价款（假设本题中全部销售，即比例为100%）因此，销售额=（8480-3000）÷（1+9%）=5480÷1.09=5027.52万元销项税额=5027.52×9%=452.48万元（2）土地价款处理依据：根据《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2016〕36号附件2），房地产开发企业中的一般纳税人销售自行开发的房地产项目，适用一般计税方法的，销售额可扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款，需取得省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据。3.简述个人所得税综合所得汇算清缴中“可享受的税前扣除”包括的具体内容。答案：（1）基本减除费用：6万元/年。（2）专项扣除：包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金（“三险一金”）。（3）专项附加扣除：包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或住房租金、赡养老人、3岁以下婴幼儿照护等支出。（4）依法确定的其他扣除：包括个人缴付符合国家规定的企业年金、职业年金，个人购买符合国家规定的商业健康保险、税收递延型商业养老保险的支出，以及国务院规定可以扣除的其他项目。（5）公益慈善事业捐赠：个人对教育、扶贫、济困等公益慈善事业的捐赠，符合规定的部分可在税前扣除。4.某企业2025年度发生如下业务：（1）支付税收滞纳金5万元；（2）通过公益性社会组织向乡村振兴项目捐赠30万元（当年会计利润200万元）；（3）计提存货跌价准备10万元；（4）支付银行贷款利息15万元（利率符合规定）。分别说明上述业务在计算2025年企业所得税应纳税所得额时的调整处理。答案：（1）税收滞纳金：属于行政性罚款，不得税前扣除，应调增应纳税所得额5万元。（2）公益性捐赠：扣除限额=200×12%=24万元，实际捐赠30万元，超过限额部分6万元（30-24）应调增应纳税所得额。（3）存货跌价准备：未经核定的资产减值损失不得税前扣除，应调增应纳税所得额10万元。（4）银行贷款利息：符合规定的利息支出可据实扣除，无需调整。5.简述税务师在代理企业增值税纳税申报时，需重点核对的“票表比对”内容（至少列出5项）。答案：（1）核对本期开具增值税发票（含专用发票、普通发票、电子发票等）的金额、税额合计数与《增值税及附加税费申报表（一般纳税人适用）》“销项税额”栏次是否一致。（2）核对取得的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书等扣税凭证的税额合计数与申报表“进项税额”栏次是否一致。（3）核对农产品收购发票或销售发票计算的进项税额与申报表“农产品收购发票或者销售发票”栏次是否一致。（4）核对上期留抵税额结转本期数额与申报表“上期留抵税额”栏次是否一致。（5）核对免税、减税项目的销售额与申报表“免税销售额”“减税项目”栏次是否一致。（6）核对进项税额转出额（如用于集体福利的购进货物进项税额转出）与申报表“进项税额转出”栏次是否一致（列出5项即可）。四、综合分析题（共2题，每题20分，共40分）（一）甲公司为增值税一般纳税人，主要从事电子产品生产与销售，2026年1-3月发生如下业务：1.1月5日，销售A产品给乙公司，开具增值税专用发票注明价款200万元、税额26万元；因乙公司提前付款，给予现金折扣（合同约定：2/10，1/20，n/30），乙公司于1月12日付款，甲公司实际收到222万元（200+26-4）。2.2月10日，将自产B产品用于职工福利，B产品成本80万元，同类产品不含税售价100万元。3.3月15日，购进生产设备一台，取得增值税专用发票注明价款150万元、税额19.5万元；支付运输费，取得增值税专用发票注明运费10万元、税额0.9万元。设备当月投入使用，款项已支付。4.3月20日，因管理不善丢失一批原材料，该批材料成本50万元（其中含运费成本5万元），已抵扣进项税额。原材料适用13%税率，运费适用9%税率。5.1-3月累计销售其他产品取得含税收入1130万元（均开具普通发票）。其他资料：甲公司2026年1月初留抵税额5万元；除上述业务外无其他涉税事项。要求：计算甲公司2026年第一季度应缴纳的增值税。答案：1.销项税额计算：（1）业务1：现金折扣不影响销售额，销项税额=26万元（增值税专用发票注明税额）。（2）业务2：将自产产品用于职工福利视同销售，销项税额=100×13%=13万元。（3）业务5：含税收入1130万元，销项税额=1130÷（1+13%）×13%=130万元。销项税额合计=26+13+130=169万元。2.进项税额计算：（1）业务3：购进设备进项税额=19.5万元；运输费进项税额=0.9万元，合计20.4万元。3.进项税额转出：业务4：丢失原材料需转出进项税额。材料成本中原材料部分=50-5=45万元，对应进项税额=45×13%=5.85万元；运费部分进项税额=5×9%=0.45万元（原已抵扣）。转出合计=5.85+0.45=6.3万元。4.应纳税额计算：当期可抵扣进项税额=期初留抵税额5万元+本期购进进项20.4万元-进项转出6.3万元=5+20.4-6.3=19.1万元。应缴纳增值税=销项税额169万元-可抵扣进项19.1万元=149.9万元。（二）乙企业为居民企业，2025年度有关财务资料如下：1.营业收入8000万元，其中含国债利息收入50万元，符合条件的居民企业之间股息收入30万元。2.营业成本4500万元，其中含合理工资薪金支出800万元、职工福利费120万元、职工教育经费50万元、工会经费18万元。3.销售费用1200万元，其中含广告费800万元（上年结转未扣除广告费100万元）。4.管理费用800万元，其中含业务招待费60万元、研发费用200万元（未形成无形资产）。5.财务费用100万元，其中含向非金融企业借款利息60万元（借款本金500万元，年利率12%，金融企业同期同类贷款利率8%）。6.营业外支出150万元，其中含通过公益性社会组织向贫困地区捐赠100万元、税收滞纳金10万元、合同违约金40万元。其他资料：乙企业2025年会计利润=8000-4500-1200-800-100-150=1250万元；企业所得税税率25%，无以前年度亏损。要求：计算乙企业2025年度应缴纳的企业所得税。答案：1.纳税调整项目计算：（1）免税收入：国债利息50万元、符合条件的股息30万元，调减应纳税所得额80万元。（2）职工福利费：扣除限额=800×14%=112万元，实际支出120万元，调增8万元（120-112）。（3）职工教育经