注会会计试题及答案

注会会计试题及答案一、单项选择题（共10题，每题1分，共10分）某制造企业采购生产用原材料过程中发生的下列支出，应计入存货采购成本的是A.原材料入库后发生的仓储保管费B.采购过程中发生的可抵扣的增值税进项税额C.为取得原材料发生的进口关税D.采购人员的差旅报销费用答案：C解析：根据存货准则规定，存货采购成本包含买价、相关税费、运输费、装卸费、保险费等归属于存货采购成本的费用，进口关税属于不可抵扣的相关税费，需要计入存货成本。选项A，原材料入库后的仓储费属于当期损益的管理费用，不计入存货成本；选项B，可抵扣的增值税进项税额单独计入应交税费科目，不参与存货成本核算；选项D，采购人员的差旅费用属于当期损益的管理费用，不计入存货采购成本。企业将自用办公楼转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，转换日办公楼公允价值大于原账面价值的差额，应当计入的会计科目是A.公允价值变动损益B.其他综合收益C.营业外收入D.资本公积答案：B解析：根据投资性房地产准则规定，自用房产转公允模式计量的投资性房地产时，转换日公允价值大于原账面价值的差额计入其他综合收益，避免企业通过转换调节当期利润。选项A，只有转换日公允价值小于原账面价值的差额才计入公允价值变动损益；选项C，该差额不属于企业非日常活动产生的利得，不计入营业外收入；选项D，该场景下不涉及资本公积科目的核算。下列各项金融资产中，应当以摊余成本进行后续计量的是A.交易性金融资产B.其他债权投资C.普通企业对外投资的可随时出售的上市公司股票D.业务模式为收取合同现金流量、到期日固定的普通公司债券投资答案：D解析：金融资产同时满足业务模式是以收取合同现金流量为目标、合同条款规定在特定日期产生的现金流量仅为对本金和未偿付本金金额为基础的利息的支付两个条件时，应当划分为以摊余成本计量的金融资产。选项A，交易性金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益；选项B，其他债权投资以公允价值计量且其变动计入其他综合收益；选项C，权益工具投资无法产生稳定的本息现金流量，不能以摊余成本计量。非同一控制下企业合并中，购买方发生的下列各项支出，应当计入长期股权投资初始投资成本的是A.为企业合并发生的审计法律服务费用B.为发行权益性证券作为合并对价支付的券商承销佣金C.支付的作为合并对价的固定资产的公允价值D.合并前为取得投资发生的业务谈判招待费用答案：C解析：非同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始成本为购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和，作为对价的固定资产公允价值属于合并成本的组成部分。选项A和选项D，相关中介费用和谈判招待费用都计入当期管理费用，不计入初始投资成本；选项B，发行权益性证券的承销佣金需要冲减资本公积——股本溢价，不计入长期股权投资成本。下列各项交易中，属于非货币性资产交换的是A.以应收银行承兑汇票换取对方的生产设备B.以价值100万元的房产换取对方公允价值90万元的专利技术，同时收到10万元补价C.以持有的银行本票换取对方的库存商品D.以价值200万元的投资性房地产换取对方公允价值150万元的在建工程，同时收到50万元补价答案：B解析：非货币性资产交换的判断标准是交换中涉及的补价占整个资产交换金额的比例低于百分之二十五，选项B中补价10万元占交换总金额100万元的比例为百分之十，符合要求，且交易双方交换的都是非货币性资产。选项A和选项C，银行承兑汇票、银行本票都属于货币性资产，相关交换不属于非货币性资产交换；选项D中补价50万元占交换总金额200万元的比例为百分之二十五，不满足低于百分之二十五的要求，不属于非货币性资产交换。企业执行新收入准则的情况下，下列各项支出中应当计入合同取得成本的是A.为履行合同耗用的直接材料费用B.支付给销售部门的年度业绩奖金，该奖金和本年度全部销售业绩挂钩，无法对应到单个客户合同C.销售产品时支付给直接对接客户的销售人员的百分之一提成，该提成仅在成功签署对应合同后才可获得D.投标过程中发生的差旅费支出答案：C解析：合同取得成本是企业为取得合同发生的、预计能够收回的增量成本，销售合同对应的销售人员提成属于典型的合同取得成本。选项A属于合同履约成本；选项B的业绩奖金无法对应到特定合同，属于当期销售费用；选项D的投标差旅费无论是否中标都会发生，不属于增量成本，计入当期损益。某企业当期发生的下列所得税相关事项，会产生应纳税暂时性差异的是A.预提的产品质量保修费用，税法规定相关费用在实际发生时才可税前扣除B.固定资产会计上采用加速折旧法计提折旧，税法规定按直线法计提折旧，当前会计折旧额大于税法折旧额C.取得的国债利息收入，税法规定国债利息免征企业所得税D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期末公允价值大于初始取得成本答案：D解析：应纳税暂时性差异是指资产的账面价值大于计税基础，或者负债的账面价值小于计税基础，未来期间会增加应纳税所得额的差异，交易性金融资产公允价值上升后账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异。选项A和选项B形成的都是可抵扣暂时性差异；选项C国债利息收入属于永久性差异，不形成暂时性差异。下列各项资产减值损失中，按照准则规定不可以在后续会计期间转回的是A.存货计提的存货跌价准备B.债权投资计提的信用减值损失C.固定资产计提的固定资产减值准备D.计提的坏账准备答案：C解析：资产减值准则规范的长期资产减值损失一经计提，后续期间不允许转回，固定资产属于该类资产范围。选项A、B、D对应的减值准备，满足条件后都可以在后续期间转回。上市公司编制合并现金流量表时，子公司向少数股东支付的现金股利，应当列报的项目是A.筹资活动现金流量中“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”B.投资活动现金流量中“取得投资收益收到的现金”C.经营活动现金流量中“支付的其他与经营活动有关的现金”D.投资活动现金流量中“支付的其他与投资活动有关的现金”答案：A解析：对于合并主体来说，少数股东属于集团外部的权益持有者，向少数股东支付的股利属于集团筹资活动的现金流出，应当归类为分配股利相关的筹资活动现金流出项目。其余选项的现金流量分类均不符合准则要求。下列各项资产负债表日后事项中，属于资产负债表日后调整事项的是A.日后期间发生的重大火灾导致企业核心生产线完全毁损B.日后期间企业发布重大资产重组公告C.日后期间取得确凿证据，证实资产负债表日存在的未决诉讼实际赔偿金额和原计提的预计负债金额存在重大差异D.日后期间发行大额的增发股票融资行为答案：C解析：调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项，未决诉讼的后续判决结果证实了资产负债表日已经存在的现时义务的金额差异，属于调整事项。选项A、B、D都是资产负债表日后期间新发生的事项，属于非调整事项。二、多项选择题（共10题，每题2分，共20分）下列各项会计信息质量要求中，属于可靠性要求涵盖的内容有A.企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认计量和报告B.企业应当如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息C.企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用D.企业应当保证会计信息的中立性、无偏性答案：ABD解析：可靠性要求企业以实际发生的交易为依据，如实反映相关信息，保持中立无偏。选项C的内容属于可理解性的会计信息质量要求，不属于可靠性的涵盖范围。下列关于企业内部研究开发无形资产支出的会计处理，说法正确的有A.研究阶段的支出应当全部费用化，计入当期管理费用B.开发阶段的支出满足资本化条件的，可以确认为无形资产成本C.开发阶段的支出即使不满足资本化条件，也可以计入无形资产成本D.无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当全部费用化计入当期损益答案：ABD解析：内部研发无形资产的规则是研究阶段支出全部费用化，开发阶段支出满足资本化条件的资本化，不满足的费用化，无法区分两个阶段的全部费用化。选项C的说法错误，不符合准则规定。下列各项属于借款费用可以资本化的资产范围的有A.经过12个月以上建造活动才能达到预定可使用状态的办公楼B.经过6个月生产活动就能达到可销售状态的普通库存商品C.经过长达2年时间的研发才能完成的无形资产D.当期购入即可投入使用的生产设备答案：AC解析：符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间（通常为1年及以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产，符合该条件的自建办公楼和研发中的无形资产都属于可资本化资产范围。选项B的生产周期不足1年，选项D购入即可使用，都不属于借款费用资本化的资产范围。下列各项债务重组交易的处理中，符合准则规定的有A.债务人以存货清偿债务的，不需要确认存货的销售收入，直接将清偿债务账面价值和存货账面价值的差额计入当期损益B.债权人收到债务人以固定资产清偿的资产，应当按照该固定资产的公允价值入账C.债务重组中涉及的债权债务终止确认时，相关差额计入当期损益D.债务人将债务转为权益工具的，应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本，股份公允价值和面值的差额确认为资本公积答案：ACD解析：新债务重组准则下，债务人以存货清偿债务不需要确认常规的销售收入和结转销售成本，直接将相关差额计入其他收益，选项B错误，债权人收到偿债的非金融资产，应当按照放弃债权的公允价值加上相关税费作为资产的入账成本，而非直接用资产本身的公允价值。其余选项的表述均符合准则要求。下列各项交易或事项中，会直接导致企业当期所有者权益总额发生变动的有A.股东大会宣告分配现金股利B.将自用房地产转换为公允模式计量的投资性房地产，转换日房产公允价值大于原账面价值C.企业以资本公积转增股本D.持有的其他权益工具投资期末公允价值发生上升变动答案：ABD解析：选项A宣告分配现金股利会减少未分配利润，同时增加应付股利，所有者权益总额减少；选项B的差额计入其他综合收益，会增加所有者权益总额；选项D的公允价值变动计入其他综合收益，增加所有者权益总额。选项C资本公积转增股本属于所有者权益内部结构的调整，不影响所有者权益总额。新租赁准则下，下列关于承租人会计处理的说法中，正确的有A.针对短期租赁和低价值资产租赁，承租人可以选择不确认使用权资产和租赁负债B.承租人确认的使用权资产需要计提折旧，同时需要对租赁负债确认利息费用C.承租人发生的初始直接费用应当计入使用权资产的初始入账成本D.所有的租赁都必须确认使用权资产和租赁负债，不存在简化处理的情况答案：ABC解析：新租赁准则下承租人采用统一的使用权资产模型，同时保留了短期租赁和低价值资产租赁的简化豁免选项，不需要确认使用权资产和租赁负债。选项D表述错误，不符合准则规定。下列关于每股收益计算的说法中，正确的有A.计算基本每股收益时，发行在外的普通股加权平均数需要考虑当期派发的股票股利的影响，不需要考虑时间权重B.存在稀释性潜在普通股的，应当计算稀释每股收益C.库存股不属于发行在外的普通股，计算基本每股收益时需要从股数中扣除D.可转换公司债券的增量股每股收益如果大于基本每股收益，该可转换公司债券就不具有稀释性答案：ABCD解析：四个选项的表述都和每股收益准则的规定完全一致，股票股利属于同股同权的拆分，不需要考虑时间权重，增量股每股收益大于基本每股收益时，潜在普通股是反稀释的，不需要纳入稀释每股收益计算。下列各项中，构成企业关联方关系的有A.企业的母公司B.企业的合营企业C.和企业同受一个母公司控制的其他兄弟企业D.企业行政部门的普通办事员工答案：ABC解析：关联方关系的判定包含母公司、子公司、合营企业、联营企业、同受同一控制下的其他企业、关键管理人员及其近亲属等，普通办事员不属于关键管理人员，不构成关联方关系，选项D错误。下列各项中，应当在当期利润表中列入“营业利润”项目范围的有A.企业当期处置生产设备产生的处置收益B.企业当期获得的与日常经营活动相关的政府补助C.企业当期发生的公益性捐赠支出D.企业当期计提的坏账准备答案：ABD解析：营业利润的计算包含营业收入减去营业成本、税金及附加、各项期间费用，加上其他收益、投资收益、公允价值变动收益、资产处置收益，减去信用减值损失、资产减值损失等，选项C的公益性捐赠支出属于营业外支出，不纳入营业利润计算范围。下列关于合并财务报表合并范围的说法中，正确的有A.合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定B.投资方持有被投资方半数以上的表决权，通常表明投资方能够主导被投资方的相关活动C.结构化主体即使投资方持股比例很低，只要能够对其实施控制，也应当纳入合并范围D.已宣告破产的原子公司，仍然需要纳入母公司的合并范围答案：ABC解析：合并范围以控制为基础，半数以上表决权通常能够形成控制，结构化主体满足控制条件的也需要纳入合并，已宣告破产的原子公司母公司已经丧失控制权，不需要纳入合并范围，选项D错误。三、判断题（共10题，每题1分，共10分）企业存货盘盈产生的收益，应当计入当期的营业外收入科目。答案：错误解析：存货盘盈属于日常收发计量的累积误差，不属于非日常活动的利得，应当先计入待处理财产损溢，后续批准后冲减当期管理费用，不计入营业外收入。同一控制下的控股合并中，合并方支付的合并对价的账面价值和取得的被合并方净资产账面价值份额的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。答案：正确解析：同一控制下企业合并属于集团内部资源的整合，不产生新的商誉，也不会产生合并损益，相关差额直接调整所有者权益类科目。固定资产的后续支出中，如果替换了原固定资产中的某一个组成部分，应当将被替换部分的账面价值从固定资产原值中扣除，再将新发生的替换支出计入固定资产成本。答案：正确解析：该处理符合准则关于固定资产资本化后续支出的规定，能够准确反映更新改造后固定资产的真实账面价值。企业为取得合同发生的合同取得成本，摊销期限不超过一年的，可以选择在发生时直接计入当期损益，不需要确认为资产。答案：正确解析：新收入准则对合同取得成本给出了1年以内的简化处理豁免，符合成本效益原则。超过所得税申报期限未弥补的以前年度亏损，因为未来无法抵减应纳税所得额，所以不能确认对应的递延所得税资产。答案：正确解析：递延所得税资产的确认前提是未来期间很可能取得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异，超过弥补期限的亏损无法再抵税，不能确认递延所得税资产。采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，仍然需要按期计提折旧或者进行摊销，和成本模式的唯一差异是期末要调整公允价值。答案：错误解析：公允价值模式后续计量的投资性房地产，不需要计提折旧或者摊销，每期期末以公允价值调整账面价值，公允价值变动计入当期损益。企业当期从银行取得的用于日常商品采购的短期借款本金的现金流入，应当在现金流量表中列示为经营活动产生的现金流量。答案：错误解析：取得短期借款属于企业的筹资活动，对应的现金流入应当归类为筹资活动产生的现金流量。反向购买交易中，法律上的子公司是会计上的购买方，法律上的母公司是会计上的被购买方。答案：正确解析：反向购买的典型特征是发行权益性证券的法律上的母公司，被参与合并的另一方的原股东控制，因此会计上将法律子公司认定为购买方。企业合并中形成的商誉，应当按照合理的年限分期摊销，和普通无形资产的摊销规则保持一致。答案：错误解析：商誉属于使用寿命不确定的无形资产，不需要分期摊销，只需要每年年末进行减值测试。企业发现的属于以前年度的重要前期差错，应当采用追溯重述法进行会计处理，调整财务报表相关项目的期初数。答案：正确解析：重要前期差错不能直接计入当期损益，需要追溯调整对应期间的报表数据，保证会计信息的可比性。四、简答题（共5题，每题6分，共30分）请简述会计信息质量要求中“实质重于形式”的核心含义，并列举三个常见的应用场景。答案：第一，实质重于形式的核心含义是企业进行会计确认、计量和报告的时候，不应当仅以交易或者事项的法律形式为依据，而是应当按照交易或者事项的经济实质作为会计处理的核心依据；第二，常见应用场景一：融资租赁方式租入的固定资产，法律上所有权不属于承租方，但是经济实质上承租方能够控制资产的使用、享有相关收益和承担相关风险，所以承租方需要将其确认为自有资产计提折旧；第三，常见应用场景二：售后回购交易，法律上企业完成了资产出售，但是如果回购价格提前锁定，经济实质上属于融资行为，不能确认资产的销售收入，需要将收到的款项确认为金融负债；第四，常见应用场景三：合并财务报表的合并范围判断，部分情况下投资方持股比例低于半数，但是能够通过协议安排主导被投资方的相关活动，经济实质上能够控制被投资方，就应当将其纳入合并范围，而不单纯以持股比例作为判断标准。解析：该考点是会计基础理论的核心考点，实质重于形式要求体现了会计处理对经济业务本质的还原，避免仅依靠法律形式导致会计信息偏离实际情况，三个典型场景覆盖了资产确认、收入确认、合并范围三个高频考点，帮助考生明确该要求的实际落地方式。请简述资产减值准则中规定的资产可收回金额的计量核心规则。答案：第一，资产可收回金额的计量规则核心是比较资产的公允价值减去处置费用后的净额，与资产预计未来现金流量的现值，取两者之中的较高者作为资产的可收回金额；第二，公允价值减去处置费用后的净额，应当按照资产的市场交易价格减去相关的处置税费、搬运费等直接处置支出确定，如果不存在活跃市场的，应当采用合理的估值技术确定该净额；第三，资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定，预计现金流量和折现率都应当考虑资产的特有风险；第四，如果资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，其中任意一项已经高于资产的账面价值，就可以判定资产没有发生减值，不需要再计算另一项的金额。解析：可收回金额是资产减值计算的核心基础，该规则设定的逻辑是资产给企业带来经济利益的方式有两种，要么直接出售获得处置净现金流入，要么持续使用获得未来现金流折现，以两者较高者作为可收回金额，能够最大程度反映资产的真实价值，避免过度计提减值。请简述新收入准则中规定的，满足时段法确认收入的三个判断条件。答案：第一，条件一：客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益，常见的例子是常规的保洁服务、运输服务，客户在服务商提供服务的当下就直接获得了服务的利益；第二，条件二：客户能够控制企业履约过程中在建的商品，比如在客户的自有土地上为客户建造办公楼，建造过程中客户全程控制在建的不动产，企业可以按照履约进度确认收入；第三，条件三：企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项，比如企业按照客户定制化要求生产专属的大型专用设备，客户如果中途违约，企业有权就已经完成的工作量索要对应的成本加合理利润的款项，就可以按时段法确认收入。解析：时段法确认收入的核心是企业的履约行为是持续转移利益给客户，三个条件只要满足其中任意一个，就可以在一段时间内按照履约进度确认收入，否则就只能在某一个时点确认收入，该规则是收入准则的核心难点内容，在实务建造合同、定制化生产场景中应用广泛。请简述同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，初始计量的核心差异。答案：第一，初始投资成本的计量基础不同：同一控制下企业合并的长期股权投资初始成本，是合并日取得的被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额，而非同一控制下企业合并的长期股权投资初始成本，是购买方付出的资产、承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和；第二，对价相关差额的处理不同：同一控制下合并中，付出对价的账面价值和初始投资成本的差额，直接调整资本公积，不确认处置资产的损益，而非同一控制下合并中，付出对价的公允价值和账面价值的差额，全部计入当期处置损益；第三，相关直接费用的处理基本一致，两类合并中发生的审计、法律服务等中介费用都计入当期管理费用，但是同一控制下合并过程中不会产生新的商誉，非同一控制下合并中支付的合并对价总金额超过取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，单独确认为合并商誉。解析：两类合并的初始计量差异本质上来源于会计处理的底层逻辑差异，同一控制下合并属于集团内部资源转移，采用账面价值计量避免虚增资产和利润，非同一控制下合并属于公平市场交易，采用公允价值计量反映交易的真实成本。请简述新租赁准则中，承租人对使用权资产和租赁负债后续计量的核心要点。答案：第一，租赁负债的后续计量，采用实际利率法，按照摊余成本进行后续计量，承租人每期确认租赁负债的利息费用，计入当期损益或者相关资产的成本；第二，使用权资产的后续计量，通常采用成本模式，参照固定资产准则的规定计提折旧，折旧期间从租赁期开始日到租赁期结束，如果承租人合理确定租赁期满时会取得租赁资产所有权的，折旧期间到资产使用寿命结束为止；第三，发生租赁变更导致租赁范围或者租赁对价发生变动的，需要重新计量租赁负债，并相应调整使用权资产的账面价值，使用权资产账面价值减记至零后还有余额的，计入当期损益。解析：该要点覆盖了承租人使用权资产模型的核心后续处理逻辑，彻底改变了旧准则下经营租赁表外披露的情况，将所有实质上的租赁义务都纳入资产负债表内核算，更真实反映企业的资产负债情况。五、论述题（共3题，每题10分，共30分）请结合电商行业常见的促销场景，论述新收入准则下可变对价的确认逻辑与实务应用要点。答案：论点部分：可变对价是新收入准则中为了解决交易对价不确定场景下的收入确认问题设立的核心规则，核心要求是企业应当将合同中的可变对价按照期望值或者最可能发生金额确定，且计入交易价格的可变对价金额应当以与该可变对价相关的不确定性未来消除时，累计已确认的收入极可能不会发生重大转回为限。论据部分：电商行业的促销场景是可变对价应用最集中的领域，比如常见的“满300减50”的满减活动、七天无理由退换货、平台赠送的优惠券、好评返现、限时折扣等场景，交易的最终对价都不是固定金额。比如某电商平台商家当期卖出1万件商品，每件商品标价100元，同时推出满100件总价减1000元的活动，还支持七天无理由退换货，根据历史数据商家预估退换货比例是百分之二，那么商家在确认收入的时候，不能直接按照100万元的总标价确认收入，首先需要预估满减对应的总优惠金额10万元，再预估退换货对应的2万元应收退款，最终确认的交易对价是88万元，同时确认12万元的应付退货款和合同负债。同时要满足“极可能不会发生重大转回”的限制要求，也就是可变对价的估计不能过于激进，如果商家历史上的退换货率波动幅度曾经超过百分之十，那么预估百分之二的退换货率就不符合极可能不重大转回的要求，需要采用更保守的估计值。结论部分：可变对价的确认逻辑本质上是要求企业对收入确认保持谨慎，不能将未来极可能需要退回的金额提前确认为收入，有效规避了企业利用不确定的交易对价虚增当期收入的行为，也让财务报表中披露的收入数据更贴合企业实际最终能够收回的经济利益流入情况。解析：本题结合了理论和行业实务，把抽象的可变对价规则落地到大众熟知的电商场景中，充分体现了新收入准则对新兴行业交易模式的适配性，也说明会计规则需要随着商业交易模式的迭代不断优化调整。请结合实务中联营企业交易的常见案例，论述长期股权投资权益法核算下，顺流交易和逆流交易的合并抵销规则的逻辑与处理差异。答案：论点部分：长期股权投资权益法本质上是“单行合并”，也就是投资方将享有的联营企业的净资产和净损益份额，通过长期股权投资和投资收益两个项目纳入自身报表，对于投资企业和联营企业之间发生的未实现内部交易损益，按照投资方的持股比例计算归属于投资方的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资损益，该规则的核心目的是避免投资方通过和联营企业之间的关联交易虚增自身利润。论据部分：顺流交易是指投资方向联营企业出售资产的交易，比如某上市公司持有联营企业百分之二十的股权，当期将成本为800万元的存货以1000万元的价格出售给联营企业，该联营企业期末尚未将该存货对外出售，该交易产生的未实现内部交易损益是200万元，上市公司需要抵销其中百分之二十也就是40万元的部分，个别报表层面借记投资收益40万元，贷记长期股权投资40万元。如果上市公司自身还需要编制合并财务报表，在合并层面需要把顺流交易中虚增的营业收入和营业成本抵销，抵销分录是借记营业收入200万元，贷记营业成本160万元，贷记投资收益40万元。逆流交易是指联营企业向投资方出售资产的交易，沿用上例，联营企业将成本800万的存货以1000万卖给上市公司，上市公司期末未对外出售，个别报表层面同样需要抵销40万元的未实现损益，借记投资收益40万元，贷记长期股权投资40万元，但是合并层面的抵销分录是借记长期股权投资40万元，贷记存货40万元。两者的合并抵销差异的核心逻辑是：顺流交易的未实现损益是体现在投资方的营业收入和营业成本中的，资产在联营企业体内，所以合并层面不能抵销联营企业的资产，只能通过抵销投资收益项目实现调整；逆流交易的未实现损益是体现在投资方的存货项目中的，资产在投资方体内，所以合并层面要抵销虚增的存货价值，同时调增长期股