第一章 税务会计复习要点

第一章税务会计概述

形成背景

税务会计是社会经济发展到一定阶段的产物。

是适应纳税人经营管理的需要，从财务会计，管理会计中分离上来，并将会计的基本理论，

基本方法同纳税活动相结合而形成的一门边缘学科。

是融税收法令和会计核算为一体的一门专业会计。

税务中的会计会计中的税务

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美国著名税务会计专家吉特曼博士：税务会计主要是处理某项目何时被确认为收入或费用账

务问题的一种专业会计。

日本著名税务会计专家武田昌辅：税务会计是为计算法人税法中的课税所得而设立的会计，

它不是制度会计，是以企业会计为依据，按税法的要求对既定的盈利进行加工修正的会计。

台湾辅仁大学会计系.主任吴习：税务会计是一种融合会计处理及税务法令为一体的专门技术,

藉以引导纳税义务人更合理而公平地缴纳其应负的租税。

国内著名税务会计学者盖地教授：税务会计是以国家现行税收法令为准绳，运用会计学的理

论和方法，连续，系统全面地对税款的形成，计克和缴纳，即税务活动引起的资金运动进行核算

和监督的一门专业会计。

名家之说

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税务会计是以财务会计为基础，以税法为准绳，运用会计学的基本理论和方法，对纳税主体

的纳税活动所引起的资金运动进行核算和监督，维护国家和纳税人合法权益的•种专业会计.

税务中的会计会计中的税务

概念

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特点

法律性

直接受制于税收法律制度的显著特点，这也是税务会计区别于其他专业会计的•个重要标忐.

专业性

运用会计特有的专门方法仅对纳税有关的经济业务进行核算和监督

融合性

融税收法规和会计制度于一体

两重性

会计目标的两重性：最重要的目标是保证国家及时，足额地取得税收收入，另•个重要目

标是维护纳税人的合法权益

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税务会计与财务会计的联系

两者的联系：

税务会计以财务会计为基础，它作为一项实质性工作并不独立存在的，而是企业会计的一个

特殊领域。不要求另设•套账表系统，一般企业也没必要专设税务会计机构。

税务会计资料来源于财务会计，它对财务会计处理中与现行税法不相符的会计事项，或出于

税务筹划目的需要调整的事项，按税务会计方法计算，调整，并作调整分录，再融于财务会

计账簿或财务会计报告之中。

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税务会计、财务会计与税收会计的区别

税务会计财务会计

服务对象国家税务机关和企利益相关者和经营

业经营管理者管理者

核算对象纳税人从发生纳税以货币计量的全部

义务到缴纳税款的经济事项

全过程

核算目的通过对涉税活动的全面反映企业财务

反映和核算，保证状况和经营成果。为

纳税人依法纳税；利益相关者提供会

纳税人税负最低计信息

核算依据企业会计准则和税企业会计准则

收法规

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下列哪种说法比较正确？

A税务会计就是税收会计

B.税务会计是从税收会计中独立出来的

C.税务会计是从财务会计中独立出来的.

D.税务会计与财务会计、管理会计并存.

课堂例题

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税务会计的产生与发展

我国税务会计的产生与发展

国际社会税务会计的产生与发展

结论

税收是税务会评产生和发展的起点

税收制度的不断完善促进了税务会计的发展

税务会计是税收和财务会计产生并发展到一定阶段的产物

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我国税务会计的产生与发展

古代的官厅会计是早期的税务会计，当时的税务会计和税收会计是统一的。

新中国成立后，一直到1992年会计制度改革之前，我国的税务会计与财务会计的关系基本

上是税法决定财务会计。

1992年的会计制度改革和1994年的税制改革推进了税务会计与财务会计的分离。

目前还处于起步阶段。

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国际社会税务会计的产生与发展

1.所得税的产生丰富和完善了税收体系，有力的促进了税宪会计的发展。（英国18世纪

末）

英国发布的《递延所得税》、美国财务会计准则96号公告中表述的所得税会计的处理原则，

以及1979年国际财务会计准则委员会颁布的《国际会计准则12号一一所得税会计》。

2.增值税的问世对企业会计提出了更高的要求。（法国1954年）

3.目前许多国家的税务会计都相对独立、自成体系，已经发展成为一门重要的专业会计

分支。

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很多小企业的会计主要目的是为了编制所得税申报表。甚至不少企业若不是为

了纳税根本不会记账。即使对大公司来说，纳税亦是会计师的一个主要问题……

一—（美）E.S.亨德里克森

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税务会计概念框架

税务会计对象

税务会计目标

税务会计基本前提

税务会计一般原则

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税务会计对象（核算内容）

纳税引起的税款形成、计算、缴纳、补退等经济活动的资金运动。

经营收入

成本（费用）与资产计价

收益分配

纳税申报与税款缴纳

税收减免

税收筹划

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税务会计目标

有利于提高纳税人纳税意识，帮助纳税人自觉履行纳税义务。

有利于发挥会“•和税收的监督作用，促进企业正确处理分配关系。

有利于企业经济利益和社会利益的统一。

有利于维护纳税人的合法权益。

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税务会计基本前提

纳税主体(TaxableEntity)

持续经营(Going-concernorContinuityofoperation)

货币时间价值(TimeValueofMoney)

纳税年度(TaxableYear)

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税务会计一般原则

法律性原则

真实性原则

经济效益与社会效益相结合原则

接受税务机关审查监督原则

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税务会计模式

独立税务会计模式

非独立税务会计模式

混合税务会计模式

结论及比较

我国的税务会计模式选择

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独立税务会计模式

财税分离模式

财务会计与税务会计依照不同目的建立相互独立的会计概念和理论框架。财务会计不受税法

制约

优缺点

缺点：由于会计准则与税法存在巨大分歧，税务会计工作量很大，企业常常求助专门会计咨

询机构完成纳税事宜。

优点：财务会计可真实反映纳税人的财务状况和经营成果。

以英美为代表

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非独立税务会计模式

财税合一模式

不允许财务会计和税务会计存在差异，会计准则与税法要求一致。

优缺点

缺点：财务会计信息的公开性利客观公允性较差。

优点：易于进行会计核和和税收征管工作。

以法德为代表

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混合税务会计模式

《日本企业会计原则》与税法基本协调•致

会计日常核算与会计信息的对外报告主要依据企业会计原则的说明进行。

纳税申报时，在会计收益和会计•利涧基础上按税法要求进行调擅，冲算应纳^所得额。

优点：

会计信息具一定客观公允性，又方便税收征管。

以日本为代表

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结论

会计目标和模法目标的差异程度是决定税务会计模式的关键因素。当应才兑收益与会计收益的

差异达到一定程度，必然要求税务会计从财务会计中分离出来.

如美国属于投资者导向的会计模式，会计目标在于满足投资者对会计信息的需要，要求提供

的信息真实公允，与税法目标差异大。

法国政府在投资领域占据了重要地位，德国公司大部分由银行控制，会计注重社会责任，会

计目标与税法目标差异小。

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我国实行多元化的市场经济体制，会计要为多元化信息需求服务

借鉴日本的混合模式，进行校务会计和财务会计的适当分离

我国的税务会计模式选择

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税务会计科目与凭证

科目设置

一般核算程序

税务会计凭证

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科目设置

税务资金运动在“应交税费”科目中核算，负债类

按税种设置二级科目，进行分税种的明细核算

“应交税费”-应交增值税：

应交税费-应交营业税.：

应交税费一应交所得税等。

有时设三级明细科目。如

“应交税费一应交增值税”二级科目下设进项税额、己交税金、减免税款、出口抵减内销产

品应纳税额、转出未交增值税、销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税等三

级科目

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期末，纳税人计算应缴纳的税金时，借记有关科目，贷记“应交税费”科目及有关明细科目。

当纳税人实际缴纳各种税金时，借记“应交税贽”科目及有关明细科目，贷记“银行存款”

科目。

有关各税种“应交税费”科目的具体核算办法，课程中陆续介绍

一般核算程序

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应征税务机关用以纳税申报表

确定纳税人，

凭证代扣代缴税款报告表

扣缴义务人及

定额税款通知书

代征单位应交

税金发生情况应缴税款核定书

的证明，也是核预缴税款通知单

算应征税金的

原始凭证。

减免征前减免：载有减免税款的纳税申报表

享受减免税的

凭证纳税人在减免退库减免：办理减免退库的收入退还书或载有减免退税的提退清单

税期间发生纳

税义务后，按税

务机关确定的

纳税申报期限

向税务机关填

报的，用以确定

实际享受减征

免征税额的一

种原始凭证。

征缴税务机关向纳不同缴纳方式征缴凭证不同

凭证税人征收税款

时使用的完税

证明，也是纳

税人实际上缴

税金的原始会

计凭证。

税务会计凭证

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税收制度简介

税收法律关系

税制构成要素

指一个完整的税种应由哪些要素构成，一般包括纳税义务人、征税对象、本兑目、税率、纳税

环节、纳税期限、纳税地点、减免税等。

重点掌握三个基本要索：纳税人、征税对象和税率。

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税收法律关系

由税法所确认或调整的国家和纳税人之间的税收征纳权利义务关系。

权利主体：税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人

双主体：（1）征税主体：代表国家行使征税职责的国家税务机关（2）纳税主体：纳税义务

人

双方法律地位平等，但权利义务不对等。

权利客体：税收法律关系的权利、义务共同指向的对象

税收法律关系的内容：主体的权利和义务

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“对谁纳税？”

税法规定直接负有纳税义务的单位和个人。

法人、自然人

和负税人的区别；

负税人是最终承担税款的单位和个人

纳税人=负校人：直接税

纳税人W负税人：间接税

纳税人

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征税对象（“对什么纳税？”）

又称课税对象，是划分不同税种的标志

税目是征税对象的具体化

计税依据

征税对象量的具体化，如销售额或者销售数量

征税对象

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比例税率：不论数额大小只规定一个比例的税率（增值税、营业税、城建税、企业所得税等）

超额累进税率：将应税所得额按税法规定分解为若干段，每一段按其对应税率计算出该段应

交税额，再将计算出来的各段税额相加（个人所得税）

定额税率：按征税对象的计量单位，规定一个固定税额（资源税、城镇土地使用税、车船使

用税等）

超率累进税率：以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率

每超过一个级距的，对超过部分按高一级的税率计算征税（土地增值税）

税率（税收制度的核心）

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纳税环节

商品流转过程中应当缴纳税款的环节。

全部流转环节征税、特定流转环节征税

纳税期限

发生纳税义务后向国家缴纳税款的具体期限

按期纳税、按次纳税

纳税地点

税法规定缴纳税款的地点

我国采用属人兼属地原则

纳税环节、期限、地点

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本讲小结

税务会计是以财务会计为基础，以税法为准绳，运用会计学的基本理论和方法，对纳税主体

的纳税活动所引起的资金运动进行核算和监督，维护国家和纳税人合法权益的一种专业会计。

税务会计是税收和财务会计产生并发展到一定阶段的产物。

会计目标和税法目标的差异程度是决定中兑务会il•模式的关键因素。当应校收益与会计收益的

差界达到•定程度，必然要求税务会计从财务会计中分离出来.

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思考题

1.什么是税务会计？税务会计有何特点？

2.税务会计与财务会计有何区别和联系？

3.你对我国采用何种税务会计模式有何见解？

4.什么是税收法律关系？税收法律关系有何特点？

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第二章纳粽基础

引言

某企业投资1000万元创办了一生产企业，并于2011年1月1日领取了工商营业执照。

由于企业一直处于筹建阶段，因而到2011年3月底一直未建账，也未到税务机关办理税务

登记手续。税务机关在3月底作出了处罚4000元的决定，你认为该处罚的原因是什么？处

罚妥否？

假定该企业4月10日办理了税务登记，但到4月底时由于一直没有发生任何生产经

营业务因而没有进行任何的纳税处理，但在5月16日却乂接到税务机关罚款通知，你认为

是何种原因造成的罚款？

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处罚的原因是该企业没有很好地执行税收法规规定。根据税收征管法规定：

领取营业执照从事生产经营活动纳税人，应在领取营业执照30天内办理税务登记，没有

办理的，由税务机关责令限期改正，可以处以2000元以下的罚款；情节严重的，处以2000

元以上10000元以下的罚款,

从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起15H内，按照国

家有关规定设置账簿。没有设置的，由税务机关责令限期改正，可以处以2000元以下的罚

款；情节严重的，处以2000元以上10000元以下的罚款。

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教学内容：

1.税收的概念

2.税收制度

3.税收法律关系

4.税收征缴的基本程序

重点难点：

税收征缴的基本程序

教学要求：

了解税收与税收制度概念，明确税收种类与税收法律关系，掌握税收征缴的基本程序

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第一节税收的概念

一、税收的基本概念

税收是国家为向社会提供公共品，凭借政治权力，运用法律手段，向社会成员强制

性地无偿征收取得财政收入所发生的种分配关系。税收概念包含着丰富的内涵，完整理解

应从以下几个方面把握：

1.税收是国家财政收入的一种主要形式。

2.税收的基本属性是分配范畴，即是社会再生产过程分配环节的•个组成部分；

3.不兑收分配的主体是国家：

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4.税收分配的依据是税收法律规定的标准:

5.税,收分配的手段是强制性：

6.税收分配的目的是国家行使职能的需要。

二、税收的特征

1.强制性;

2.无偿性：

3.固定性。

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第二节税收制度

一、税收制度概念：

是国家各项税收法令和征收管理办法的总称。它包括各种基本法规、实施细则、

务管理体制和征收办法等。

二、构成要素

税收制度的构成要素一般包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环

节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。

注意：纳税人与税负人关系

税率

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三、税收种类

税收作为税法所确定的具体内容是由不同税种体现的。我国现行税种按性质和作

用可分为以下六类：

1、流转税类。包括增值税、消费税和营业税。主要在生产、流通或者服务业中发挥

调节作用。

2、资源彳兑类。包括资源税、城镇土地使用税。主要是对因开发和利用自然资源差异

而形成的级差收入发挥调节作用。

3、所得税类。包括企业（公司）所得税和个人所得税。主要是在国民收入形成后,

对生产经营|者的利润和个人的纯收入发挥调节作用。

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4、特定目的税类。包括城市维护建设税、土地增值税、耕地占用税等，主要是为r

达到特定目的，对特定对象和特定行为发挥调行作用。

5、财产和行为税类。包括房产税、车船税、印花税、梨税等，主要是对某些财产和

行为发挥调节作用。

6、关税。主要对进出我国国境的货物、物品征收。

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第三节税收法律关系

一、概念：

^收法律关系是税法所确认和调整的，国家与纳税人在税收分配过程中形成的

权利与义务关系。国家征税和纳税人纳税，在形式上表现为利益分配关系，但经过法律明确

其双方权利与义务关系后，这种关系就成为一种特定的法律关系。

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二、税收法律关系的构成内容

（一）税收法律关系的主体

税收法律关系的主体是指在税收法律关系中征粽权利的享有者和纳税义务的承担者,

即分为征税主体和纳税主体。

（-）税收法律关系的客体一一征税对象

（三）模收法律关系的内容

权利与义务

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第四节税收征缴的基本程序

主要包括五个方面：

1、税务登记（开业税务登记，变更税务登记，注销税务登记，停业、复业税务登记。）

2、账簿管理（设置账簿，备案制度，保管制度）

3、纳税申报

4、税款征收办法（查帐征收，核定征收等）

5、违章处理

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一税务登记

（一）开业税务登记

1、开业税务登记的对象

（1）领取营业执照从事生产经营活动纳税人

（2）其他纳税人。

2、税务登记的时间:30天内

（二）变更登记

（三）注销登记

1、注销税务登记范围

2、顺序：注销税务登记在前，注销工商登记在后。

3、应结清的事项：纳税人在办理注销税务登记前，应当向税务机关结清应纳税款、

滞纳金、罚款，缴销发票和其他税务证件。

（四）停业登记

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二、账薄管理

（一）设国要求

（1）从事生产、经营的纳校人应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起15日内，

按照国家有关规定设置账簿。

（2）扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起10日内，按

照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。

（二）备案制度

会计制度、办法、电算化软件、程序说明及有关资料应报税务机关备案。（时间为自

领取税务登记证件之日起15日内）。

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（三）保管制度

账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料的保管期限，根据现行有关规定，除

另有规定者外，均为10年。

三、纳税申报

1、纳税申报对象：纳税人与扣缴义务人

下列单位和个人均应办理纳税申报的：

（1）取得临时应税收入的单位和个人

（2）临时发生应税行为的单位和个人

（3）享受减免税优惠的单位和个人

（4）没有纳税义务但有扣缴义务的单位和个人