管理会计实务4.4【任务四 本量利分析法】子任务四 安全边际分析与经营杠杆

《管理会计》课堂主讲教师：秦爽自学自律自强任务四本量利分析法子任务四安全边际分析温故知新案例导入案例

小张创办了公司生产洗车用品，产品固定成本总额为10万元，销售单价为400

元，产品单位变动成本为300元，预计产销量为4000件，那么根据目前销售情况，小张的企业经营安全程度如何呢？01#ONE02#TWO03#THREE学习目标了解安全边际的含义掌握安全边际与安全边际率的计算掌握保本点作业率的计算一、安全边际的含义企业现有销售量离临界点有多远？一、安全边际的含义安全边际——是指企业实际或预计的销售量（或销售额）与保本销售量（或销售额）之间的差量（或差额）。安全边际量安全边际额二、安全边际的计算安全边际量

=实际（预计）销售量-保本销售量安全边际额

=实际（预计）销售额-保本销售额

=安全边际量×销售单价二、安全边际的计算安全边际越小说明企业经营越不安全安全边际越大说明企业经营越安全01安全边际是评价企业经营安全性的重要指标02三、安全边际率安全边际率——是指安全边际量（额）与实际或预计销售量（额）的比率。三、安全边际率安全边际率与评价企业经营安全程度的一般标准安全边际率10％以下10％-20％20％-30％30％-40％40％以上安全程度危险警惕比较安全安全很安全案例——王咖咖奶茶店的经营数据名称数据实际年销售量40000杯保本销售量7500杯奶茶售价8元/杯安全边际量40000-7500=32500（杯）安全边际额32500×8=260000（元）安全边际率32500÷40000=81.25%三、安全边际率很安全！三、安全边际率安全边际率是相对指标，便于不同企业或不同行业之间进行比较是评价企业经营安全性的重要指标安全边际率越高，说明企业经营越安全安全边际率越低，说明企业经营越不安全【例】长安公司生产D产品，该产品单位售价为150元，单位变动成本为110元/件，固定成本总额为60000元，预计计划期间产销D产品5000件。要求：计算该公司计划期期间经营D产品的安全边际及安全边际率。1.计算保本销售量、保本销售额保本销售量=60000÷（150-110）=1500件保本销售额=1500×150=225000元三、安全边际率【例】长安公司生产D产品，该产品单位售价为150元，单位变动成本为110元/件，固定成本总额为60000元，预计计划期间产销D产品5000件。要求：计算该公司计划期期间经营D产品的安全边际及安全边际率。2.计算安全边际安全边际量=5000-1500=3500件安全边际额=5000×150-225000=525000元三、安全边际率【例】长安公司生产D产品，该产品单位售价为150元，单位变动成本为110元/件，固定成本总额为60000元，预计计划期间产销D产品5000件。要求：计算该公司计划期期间经营D产品的安全边际及安全边际率。2.计算安全边际安全边际率=3500÷5000=70%或：安全边际率=525000÷

（5000×150）=70%三、安全边际率（单选）已知企业只生产一种产品，单位变动成本为45元/件，固定成本总额为60000元，产品单价为120元，为使安全边际率达到60%，该企业当期至少应销售的产品数量为（

）件。A.2000

B.1333C.1280

D.800A牛刀小试四、保本点作业率

是指保本销售量（额）占实际或预计情况下的销售量（额）的百分比。

反映当企业的生产经营能力达到怎样的利用程度时才可以保本。四、保本点作业率保本点作业率的计量计算公式如下：保本点作业率=保本销售量/实际或预计销售量×100％=保本销售额/实际或预计销售额×100％案例——奶茶店的经营数据保本点作业率与安全边际率的关系名称数据实际年销售量40000杯保本销售量7500杯奶茶售价8元/杯安全边际率32500÷40000×100%=81.25%保本点作业率7500÷40000×100%=18.75%和=1保本点作业率与安全边际率的关系二者相加保本点作业率与安全边际率的关系二者相加保本点作业率+安全边际率=1保本点作业率+安全边际率保本点销售量+安全边际量实际销售量=实际销售量实际销售量=OPTION02OPTION03OPTION数值越大，说明企业经营的安全性就越差数值越小，说明企业经营的安全性就越好数值为1时，说明企业的业务量正好达到保本水平，企业盈亏平衡，利润为零保本点作业率四、保本点作业率01【例】长安公司生产D产品，该产品单位售价为150元，单位变动成本为110元/件，固定成本总额为60000元，预计计划期间产销D产品5000件。要求：计算该公司计划期期间经营D产品的保本点作业率。保本点作业率=1500÷5000×100%=30%或保本点作业率=1-70%=30%四、保本点作业率（单选）在下列指标中，可据以判断企业经营安全程度的指标是（

）。A.保本量

B.边际贡献C.保本作业率

D.保本额C牛刀小试（单选）保本点作业率指标数值（

）。A.越大经营越安全

B.越大盈利越多C.大小和盈利多少无关

D.越小经营越安全D牛刀小试案例解析案例

小张创办了公司生产洗车用品，产品固定成本总额为10万元，销售单价为400

元，产品单位变动成本为300元，预计产销量为4000件，那么根据目前销售情况，小张的企业经营安全程度如何呢？案例解析思路提示：1.计算产品的保本点销售量和销售额2.计算安全边际、安全边际率3.计算保本点作业率4.分析企业经营安全程度案例解析解析：首先，根据保本点销售量（额）计算公式和成本、价格资料，计算产品的保本点销售量和销售额：保本点销售量=100000÷（400-300）=1000(件)保本点销售额=1000×400=400000(元)案例解析其次，计算安全边际：安全边际量=4000-1000=3000(件)安全边际额=4000×400-400000=1200000(元)第三，计算安全边际率：安全边际率=3000÷4000×100％=75％或：安全边际率=1200000÷（4000×400）=75%案例解析最后，计算保本点作业率：保本点作业率=1000÷4000×100％=25%或：保本点作业率=400000÷（4000×400）=25%或：保本点作业率=1-安全边际率=1-75％=25％由计算结果可知:安全边际率达到75％，说明公司经营很安全。保本点作业率为25％，说明公司只要利用25％的产销能力即可实现保本。战各小组计算自己公司的安全边际、安全边际率、保本点作业率，进而分析各自企业的经营安全程度各小组互相评价，给出分数。销售量变动固定成本总额变动单位变动成本变动品种结构变动销售单价变动五、安全边际的影响因素销售量变动五、安全边际的影响因素安全边际量

=实际（预计）销售量-保本销售量安全边际量

=实际（预计）销售量-保本销售量销售量变动五、安全边际的影响因素安全边际量

=实际（预计）销售量-保本销售量不变同方向安全边际量

=实际（预计）销售量-保本销售量实际销售量要大于保本销售量哦销售量变动五、安全边际的影响因素安全边际量

=实际（预计）销售量-保本销售量不变同方向不变反方向安全边际量

=实际（预计）销售量-保本销售量实际销售量要大于保本销售量哦五、安全边际的影响因素销售单价变动安全边际量

=实际（预计）销售量-保本销售量不变反方向结论：安全边际与销售单价成同方向变动五、安全边际的影响因素单位变动成本变动安全边际量

=实际（预计）销售量-保本销售量同方向不变结论：安全边际与单位变动成本成反方向变动五、安全边际的影响因素安全边际量

=实际（预计）销售量-保本销售量同方向不变结论：安全边际与固定成本总额成反方向变动固定成本总额变动五、安全边际的影响因素品种结构变动边际贡献率较高产品的销售比重上升综合边际贡献率增大综合保本点下降安全边际额增加安全边际量

=实际（预计）销售量-保本销售量（单选）下列措施中，既能提高安全边际又不会降低保本点的是（

）。A.增加销售量

B.提高单价C.降低单位变动成本

D.压缩固定成本开支A牛刀小试（多选）提高企业经营安全性的途径包括（

）。A.扩大销售量

B.降低固定成本C.降低销售单价

D.降低单位变动成本ABD牛刀小试思维导图《管理会计》课堂主讲教师：秦爽自学自律自强任务四本量利分析法子任务五经营杠杆

01#ONE02#TWO03#THREE学习目标了解经营杠杆的含义掌握经营杠杆系数的计算熟悉经营杠杆的变动规律年份2020年2021年增长率销售价格8元/杯8元/杯单位变动成本2元/杯2元/杯单位边际贡献6元/杯6元/杯固定成本5万元5万元销售量2万杯3万杯50%息税前利润7万元13万元85.71%案例：王咖咖奶茶店的经营数据思考为什么？息税前利润增长率≠销售量增长率年份2020年2021年增长率销售价格8元/杯8元/杯单位变动成本2元/杯2元/杯单位边际贡献6元/杯6元/杯固定成本0万元0万元销售量2万杯3万杯50%息税前利润12万元18万元50%假设，固定成本=0，其他条件不变结论固定成本的存在导致息税前利润增长率≠销售量增长率年份2020年2021年销售价格8元/杯8元/杯单位变动成本2元/杯2元/杯固定成本5万元5万元销售量2万杯3万杯息税前利润7万元13万元每杯奶茶分担的固定成本2.5元/杯1.67元/杯每杯奶茶的息税前利润3.5元/杯4.33元/杯案例：王咖咖奶茶店的经营数据结论业务量增加：单位固定成本降低，单位产品利润增加，息税前利润增长率＞业务量增长率业务量减少：单位固定成本上升，单位产品利润降低，息税前利润下降率＞业务量下降率经营杠杆的含义由于固定成本的存在，息税前利润的变动率必然大于销售量的变动率。这种利润变动率大于销售量变动率的现象，我们便称之为“经营杠杆”。企业经营风险的大小常常用经营杠杆来衡量，经营杠杆的大小一般用经营杠杆系数来表示。经营杠杆系数

只要存在固定成本，经营杠杆系数恒大于1。固定成本越大，经营杠杆系数越大，经营风险越大。年份2020年2021年增长率销售量2万杯3万杯50%息税前利润7万元13万元85.71%经营杠杆系数奶茶店的经营杠杆系数

=

息税前利润变动率÷销售变动率=85.71%÷50%=1.7124杠杆的“放大效应”例题天宇公司是生产空调的企业，空调的销售单价为2500元。2021年度该空调的产销量为1万台，预计2022年计划年度产销量增长25%。全年固定成本总额为300万元，单位变动成本为1900元，试计算经营杠杆系数DOL。例题

实战演练

技能训练6任务四

某公司生产某种产品，单位产品售价10000元。前一年该产品产销量为2000元，预计计划年度产销量增长30%。单位变动成本8000元/台，全年固定成本总额30万元。

要求：计算经营杠杆系数DOL指标。DOL=32.43%÷30%=1.08（单选）某商店销售短袖T恤，去年的销售量为100件，今年的销售量为200件。每件短袖进货销售单价为50