《涉税服务实务》课件-项目5 涉税代理服务

项目5：涉税代理服务时间:2025年12月5.1货物劳务税纳税申报代理目录CONTENTS一增值税纳税申报代理二消费税纳税申报代理第一部分/增值税纳税申报代理01增值税纳税申报基本要求02资料收集与专业判断03代理填制增值税预缴申报表04代理填制增值税及附加税费申报表及其附列资料05代理增值税纳税申报手续增值税纳税申报基本要求01增值税纳税申报代理的定义与申报期限定义增值税纳税申报代理是涉税专业服务机构受委托人委托，指派涉税服务人员对委托人提供的资料进行归集和专业判断，代理进行增值税纳税申报准备和签署相关申报表及文件，并完成申报的服务行为。申报期限增值税纳税期限有1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。主管税务机关根据纳税人应纳税额大小核定。小规模纳税人等可选按月或季，一经选择，一个会计年度内不得变更。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。增值税纳税申报资料一般纳税人申报表一般纳税人申报需报送主表及六份附列资料，涵盖销售、进项、扣除、抵减、附加、减免等全貌，确保申报数据全面、准确。小规模纳税人申报表小规模纳税人申报简化为主表加两项附列资料，仅在享受非普惠减免时补填减免明细表，减轻申报负担。其他资料申报时还需准备已开发票存根联及其他主管税务机关规定的资料；涉及异地预缴时，须提交预缴表及附加资料并以完税凭证为抵减依据。增值税发票报税与抵扣凭证用途确认

报税与用途确认一般纳税人须在申报期内完成上月开票数据网络报税，特殊纳税人携IC卡现场报税。取得增值税专用发票等扣税凭证后，必须在申报前登录综合服务平台或税务数字账户进行用途确认，选择抵扣、出口退税或代办退税。增值税应纳税额的计算——一般纳税人一般计税一般计税以销项减进项为核心，2023-2027年间集成电路、工业母机企业可加计抵减15%，先进制造业加计抵减5%，未抵完余额结转下期。简易计税简易计税按销售额与征收率直接乘算，不得抵扣进项。兼营两者时需分别核算再合并。可抵减项目可抵减项目涵盖减征税额、预缴税额、税控设备费用及重点群体创业优惠，其中建筑、不动产销售与出租等预缴税款可在机构所在地申报时全额抵减。计算公式不适用加计抵减政策纳税人：应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额；适用加计抵减政策纳税人：应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额-当期实际加计抵减额。小规模纳税人计算小规模纳税人统一适用简易计税，计算公式为：应纳税额=销售额×征收率，不得抵扣进项；征收率分3%、5%两档，2023-2027年间3%项目减按1%征收。扣缴增值税计算境外单位或个人在境内发生应税行为且无机构时，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴的增值税额：应扣缴税额=接受方支付的价款÷(1+税率)×税率增值税应纳税额的计算——小规模纳税人资料收集与专业判断02增值税纳税申报代理的基本流程八步流程(1)与委托人签订增值税纳税申报代理业务委托协议；(2)从委托人处取得当期增值税纳税申报代理的资料；(3)对资料和数据进行专业判断；(4)计算当期增值税的应纳税额；(5)填制增值税及附加税费申报表及其附列资料；(6)增值税纳税申报准备；(7)申报表确认和签署；(8)增值税纳税申报后续管理。其中，资料收集、专业判断、填制增值税及附加税费申报表及其附列资料和代理增值税纳税申报手续是最重要的程序。资料收集涉税服务人员应当根据委托人情况和增值税纳税申报代理委托协议、业务计划，要求委托人提供所需的相关资料。必要时，可书面列示资料清单，并告知委托人进行事前准备。涉税资料包括：(1)财务会计报表及其说明材料；(2)所有交易均已记录并反映在财务报表中的书面声明；(3)与增值税涉税事项有关的合同、协议及凭证；(4)税控装置的电子报税资料；(5)备案事项相关资料；(6)第三方提供的数据、报告；(7)税务机关要求报送的其他有关证件、会计核算资料和纳税资料。专业判断——风险评估与业务实质审核风险评估通过访谈或调查，对以下事项进行风险评估：①委托人管理层对内部控制的重视程度以及内部控制制度执行的有效性；②财务核算和信息处理流程的可靠性；③与代理申报增值税有关的实际处理程序、信息处理方法以及税收政策的实际执行情况；④与代理申报增值税有关的可能产生风险的事项，包括：管理层意图、财务处理、数据归集、税额计算、信息传递、政策判断等。业务实质审核涉税服务人员应当对委托人发生的每项增值税应税行为进行审核，判断业务实质，作出符合增值税政策规定的处理。专业判断——关注事项①交易事项的真实性、合法性和完整性；②是否依法设置账簿，根据合法有效凭证记账，进行会计核算；③是否按照税收法律法规及相关规定对发生的交易事项进行了正确的涉税处理；④风险防范措施是否完备，包括：每次代理申报的询问内容、预警情形和数额设定等；⑤发票管理信息是否真实、完整；⑥与委托人增值税及附加税费申报表或者扣缴税款报告表有关的内容是否真实、金额是否准确；⑦资料信息的归集、整理程序、税额计算方法、验证方法是否正确、合理，责任人是否明确；⑧收集和验证(核对)资料信息的名称、采集日期、采集地点、采集人员和采集内容是否真实、完整；⑨增值税及附加税费申报表填制程序、方法是否正确，责任人是否明确和完成时限是合规；⑩当期业务成果的沟通和申报方式选择；⑪申报结束后有关事项的反馈和资料移交是否合规。专业判断——增值税优惠条件与影响事项判断优惠条件涉税服务人员应当判断委托人是否符合增值税税收优惠条件。对符合税收优惠条件的委托人，涉税服务人员应当按照规定的期限向税务机关申请核准、提交声明、进行备案或将相关资料留存备查。判断影响增值税纳税申报的事项①申报资料是否完整并经委托人确认无误，主表与附表之间、各申报表之间的逻辑关系是否正确，与上期申报表是否衔接，当期数与累计数是否准确等；②财税政策变动对当期纳税申报的影响是否符合逻辑；③重要涉税事项是否取得委托人管理层声明；④是否对发现的与税法不符事项作出了必要的书面提示；⑤与委托人的沟通记录是否完整，是否履行了签字确认手续。代理填制增值税预缴申报表03代理填制增值税预缴申报表判定预缴场景依据政策，精准判定四类预缴场景：跨县提供建筑服务、本地建筑服务预收款、异地出租不动产、房地产开发预售，确保不遗漏任何应预缴环节。归集关键资料按项目收集合同、预收款凭证、分包发票等资料，结合会计账载金额，确定纳税义务发生时点，为准确计算预缴税款奠定基础。计算应预缴税额依据适用计税方法，计算预缴增值税及附加税费，扣除允许的分包、原值等金额，得出精准应预缴税额，确保数据准确无误。填制申报表将计算结果准确填入《增值税及附加税费预缴表》和附列资料，连同完税凭证提交税务机关，完成预缴义务，保障合规申报。代理填制增值税预缴申报表代理填制增值税预缴申报表代理填制增值税及附加税费申报表及其附列资料04填制顺序说明涉税服务人员应根据增值税及附加税费申报表及其附列资料的填写说明对其进行填制，并核实各相关表、栏、列间的逻辑关系，以保证填写的正确性。填制应遵循“先附列资料后纳税申报表”的顺序，具体填制顺序为：①填写《增值税及附加税费申报表附列资料(一)》第1～11列；②填写《增值税减免税申报明细表》;③填写《增值税及附加税费申报表附列资料(三)》;④填写《增值税及附加税费申报表附列资料(一)》第12列；⑤填写《增值税及附加税费申报表附列资料(二)》;⑥填写《增值税及附加税费申报表(一般纳税人适用)》(适用加计抵减政策的纳税人，填写至第18栏，暂不填写第23栏、第28栏；其他纳税人按表中所列公式填写);⑦填写《增值税及附加税费申报表附列资料(四)》(适用加计抵减政策的纳税人：先填写“二、加计抵减情况”后，分析填写主表第19栏，再填写“一、税额抵减情况”:其他纳税人直接填写“一、税额抵减情况”)；⑧填写《增值税及附加税费申报表(一般纳税人适用)》第23栏、第28栏及其余栏一般纳税人——填制注意事项与顺序说明销项数据核对防伪税控或税控IC卡记载的专用发票销项金额、税额，必须与附列资料（一）“开具增值税专用发票”第1、2列数据完全相等。若当期开票金额小于申报销售额，即触发比对异常，需立即核实原因并修正，确保销项数据准确无误。进项勾选核对综合服务平台用途确认的专用发票份数、金额、税额合计，应与附列资料（二）第35栏一致。非辅导期纳税人确认的进项税额须大于或等于第2栏“本期认证相符且本期申报抵扣”金额，辅导期纳税人则须大于或等于第26栏“本期认证相符且本期未申报抵扣”金额，确保勾选与申报口径相符。海关缴款书核对经平台确认可抵扣的海关缴款书份数、金额、税额须与附列资料（二）第5栏相等。如平台信息与纸质单据不符应先上传稽核，比对通过后方可抵扣，防止因数据差异导致留抵或滞纳风险。一般纳税人——关注与其他纳税资料间的逻辑关系海关稽核比对对增值税发票综合服务平台或者税务数字账户查询到的海关缴款书信息与实际情况不一致或未查询到对应信息的，应当申请稽核比对。需稽核比对的海关缴款书，其上传申请稽核的份数、金额合计必须与附列资料（二）第30栏“海关进口增值税专用缴款书”数据相等，稽核相符后方可计入抵扣，确保数据一致性。辅导期纳税人核对辅导期纳税人当期稽核系统比对相符且协查后允许抵扣的专票等凭证数据，应大于或等于附列资料（二）第3栏“前期认证相符且本期申报抵扣”填报额，确保前期待抵扣数据释放与申报一致。应交科目核对“应交税费——应交增值税”明细账当期销项、进项、进项税额转出发生额，除营改增纳税人因差额征税导致申报销项税额等于账载销项税额减去销项税额抵减外，其余情形账表数据必须完全一致，实现账载、申报、比对三向零差异。一般纳税人——关注与其他纳税资料间的逻辑关系一般纳税人——特殊业务的填写营改增扣除营改增纳税人提供应税服务、不动产或无形资产存在允许扣除项目时，主表第1、4、5、6、7、8栏销售额须填扣除前不含税金额，第11栏销项税额及第21栏简易计税应纳税额填扣除后金额，差额通过附列资料（一）第12列体现。旧资产2%征收纳税人销售已使用固定资产，选择3%征收率减按2%缴纳的，应将含税销售额÷1.03换算的不含税收入填入附列资料（一）“3%征收率货物及加工修理修配劳务”栏次，并按销售额1%计算减征额，同步写入主表第23栏“应纳税额减征额”及《减免税明细表》减税项目。二手车减征从事二手车经销的一般纳税人，2020-2027期间减按0.5%征收的，应将含税销售额÷（1+0.5%）换算后填入同一3%栏次，减征额按销售额2.5%计算并分别填入主表第23栏和减免税表，注意价税分离口径与减征比例差异。旧税率补票税率调整前已发生但未开票或需红冲的业务，补开或红字发票时应按“新旧对应”原则填报，即原17%、16%货物销售对应现13%栏次，原11%、10%服务对应现9%栏次，注意产生的销项税额≠销售额×栏次税率。数电发票开具通过电子发票服务平台开具的“增值税专用发票”字样的数电票，金额税额全部归入附列资料（一）“开具增值税专用发票”栏；开具“普通发票”“机动车销售统一发票”“二手车销售统一发票”及铁路、航空电子客票，则归入第3-4列“开具其他发票”。数电发票抵扣取得数电票用于进项抵扣的，份数、金额、税额填附列资料（二）“申报抵扣的进项税额”相关栏次，其中铁路、航空电子客票抵扣需列入“认证相符的增值税专用发票”栏，保持抵扣链条完整。数电发票红冲已抵扣数电票发生红冲的，应将《红字发票信息确认单》所列税额填入附列资料（二）“进项税额转出额”相关栏次或第20栏“红字专用发票信息表注明的进项税额”，及时转出避免重复抵扣风险。一般纳税人——特殊业务的填写不得抵扣转为允许抵扣原本不得抵扣且未抵扣的固定资产、无形资产、不动产因用途改变转为可抵扣项目的，可在用途改变次月按公式计算可抵扣进项税额，直接填入附列资料（二）第8b栏“其他”税额栏。农产品进项税额的填写——专票抵扣取得专票且用途确认后填入第1-3栏“认证相符的增值税专用发票”，海关缴款书经确认后填入第5栏，向小规模纳税人购进或自产收购取得普票、收购发票的，按买价与扣除率计算后填入第6栏“农产品收购发票或销售发票”。农产品进项税额的填写——农产品混用购进农产品混用于13%货物与其他服务的，必须分别核算，未分别核算时统一以专票或缴款书注明税额、或按收购/销售发票买价与扣除率计算，且此时向小规模纳税人取得的专票应改填第1-3栏而非第6栏。一般纳税人——特殊业务的填写不动产扣税凭证填写用于购建不动产的增值税专用发票和其他扣税凭证注明的金额和税额，应同时填写于《增值税及附加税费申报表附列资料(二)》第1栏、第4栏和第9栏，第1栏、第4栏用于计算纳税人当期申报抵扣的进项税额，第9栏便于有关部门统计购建不动产抵扣的进项税额。旅客运输服务扣税凭证填写购进旅客运输服务，所取得的扣税凭证上注明或按规定计算的金额和税额，应同时填写于《增值税及附加税费申报表附列资料(二)》第1栏、第4栏和第10栏，第1栏、第4栏用于计算纳税人当期申报抵扣的进项税额，第10栏便于有关部门统计旅客运输服务抵扣的进项税额。一般纳税人——特殊业务的填写异常凭证进项税额转出或重新确认用于抵扣纳税人取得异常增值税抵扣凭证按政策规定应转出的进项税额，应填写于《增值税及附加税费申报附列资料(二)》第23a栏。异常增值税扣税凭证转出后，经核实允许继续抵扣的，纳税人重新确认用于抵扣的，在《增值税及附加税费申报附列资料(二)》第23a栏次填入负数。免税销售额对应的进项税额的填写在办理增值税纳税申报时，《增值税减免税申报明细表》“二、免税项目”第4列“免税销售额对应的进项税额”和第5列“免税额”不需填写。一般纳税人——特殊业务的填写加计抵减的填写适用加计抵减政策的纳税人，需按上期末余额、当期计提及调减额，填报《附列资料（四）》“加计抵减情况”，结合主表销项税额与实际抵扣税额差额确定抵减前应纳税额，进而核算当期实际抵减额及结转额。再依据主表第11栏销项税额与第18栏实际抵扣税额的差额，减去附列资料（四）第5列本期实际抵减额，计算得出主表第19栏应纳税额。附加税费的填写城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加均以实际缴纳的增值税、消费税税额为计税(费)依据，但需注意与主表第24栏应纳税额合计的差异。出口货物劳务或跨境应税行为的免抵税额，进口环节缴纳的增值税和消费税不计入附加税费计税依据。需填入附列资料（五）第2列。留抵退税额在下一个纳税申报期作进项税额转出时，仅在一般计税方法的附加税费计税依据中扣除，当期未扣除完的余额可结转至以后纳税申报期。一般纳税人——特殊业务的填写小规模纳税人01申报表填写依据涉税服务人员需依据填写说明，结合发票及扣除凭证，按征收率计算应纳税额并填入申报表。02二手车经销减征二手车经销0.5%减征的，含税销售额÷（1+0.5%）换算不含税收入，填入“应征3%不含税销售额”栏；减征额按销售额2.5%计算，同步写入“本期应纳税额减征额”及《减免税明细表》减税项目。033%减按1%征收适用3%征收率减按1%征收的，按含税销售额÷（1+1%）填入同栏次，减征额按2%计算；若部分业务放弃减税开具专票，则该部分销售额÷（1+3%）后分别填入“应征3%不含税销售额”和“专票不含税销售额”栏。小规模纳税人小微企业或未达起征点的增值税免税填写月销售额≤10万元（季30万元）的小规模纳税人可享受免征增值税优惠，免税销售额直接填入“小微企业免税销售额”或“未达起征点销售额”栏，不填《减免税明细表》；实行差额征税的，以差额后余额判定。若月销售额不超标准但部分业务放弃免税开具专票，则放弃部分按含税价÷1.03换算后分别填入“应征3%不含税销售额”和“专票不含税销售额”栏。判定是否超标时，销售不动产收入可剔除：扣除后余额≤10万元，货物、劳务、服务、无形资产销售额仍可免税，销售不动产部分须单独填入“应征5%不含税销售额”栏，确保免税范围与应税项目准确分离。代理增值税纳税申报手续05代理增值税纳税申报手续01申报前确认与签章涉税服务人员完成申报表编制后，需将本期纳税信息反馈给委托人进行确认。确认无误后，委托人需在增值税及附加税费申报表、扣缴税款报告表以及相关文件资料的授权声明中签章。02税务所签章与申报在申报表的申报人声明中，由税务师事务所签章和承办涉税服务人员签字。随后，涉税服务人员需在规定的申报期内，及时为委托人向主管税务机关办理增值税纳税申报。03确定申报方式与资料报送根据委托人具体情况确定申报方式，包括网络申报、上门申报等。按照税务机关要求，报送增值税电子数据信息及其他所需资料，确保申报内容完整准确。04申报结果处理与业务成果若发现委托人已申报内容需调整，或税务机关提示申报信息异常，应及时办理更正或补充申报。完成申报后，形成的业务成果一般包括：①双方签字确认的申报表、扣缴税款报告表以及相关文件；②双方约定需出具的增值税纳税申报代理业务报告；③税务机关要求报送的其他纳税资料；④委托人留存备查的资料；⑤其他相关报告。第二部分/消费税纳税申报代理01消费税纳税申报基本要求02资料收集与专业判断03代理填制消费税及附加税费申报表及其附表04代理消费税纳税申报手续消费税纳税申报基本要求01消费税纳税申报期限与申报资料纳税期限消费税纳税期限由主管税务机关核定，分为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。以月或季度为纳税期的，期满后15日内申报；以短周期为纳税期的，期满后5日内预缴，次月1日起15日内结清。申报资料自2021年8月起，消费税与附加税费申报表整合，形成1主表7附表结构。主表含销售情况、税款计算、税款缴纳三部分；通用附表4张，成品油、卷烟专属附表各2张。消费税应纳税额的计算从量定额黄酒、啤酒和所有应税成品油实行从量定额计税，计算公式为：应纳税额=销售数量×定额税率复合计税卷烟(不包括批发环节缴纳的消费税)、白酒实行复合计税，计算公式为：应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率从价定率其余应税消费品实行从价定率计税，计算公式为：应纳税额=销售额×比例税率同征不同价自设非独立门市部销售自产应税消费品，消费税按门市部对外销售额计算；用于换取生产资料、投资入股、抵偿债务的，按同类应税消费品最高售价计征。只征消费税自产应税消费品用于连续生产非应税消费品、在建工程、管理部门、馈赠、赞助、广告、样品、职工福利等，除集体福利或个人消费及无偿赠送需同时视同销售增值税外，其余仅征消费税。大多情况下增值税的销售额和消费税的销售额是相同的，不同的情形主要有以下两种。消费税应纳税额的计算应税消费品的课税数量从量定额征税的应税消费品以销售数量、移送使用数量或委托加工收回数量为课税数量。税率选择纳税人兼营不同税率应税消费品，应当分别核算销售额、销售数量，未分别核算的从高适用税率；成套销售不同税率商品一律从高适用税率。消费税应纳税额的计算下列用外购或委托加工收回已税消费品连续生产的应税消费品，在计税时按当期生产领用数量计算准予扣除外购或委托加工收回的应税消费品已纳的消费税税款：①用外购或委托加工收回已税烟丝生产的卷烟；②用外购或委托加工收回已税高档化妆品生产的高档化妆品；③用外购或委托加工收回已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；④用外购或委托加工收回已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火；⑤用外购或委托加工收回的已税汽油、柴油、石脑油、润滑油、燃料油为原料生产的应税成品油；⑥用外购或委托加工收回已税杆头、杆身和握把生产的高尔夫球杆；⑦用外购或委托加工收回已税木制一次性筷子生产的木制一次性筷子；⑧用外购或委托加工收回已税实木地板生产的实木地板；⑨用外购已税葡萄酒生产的葡萄酒；⑩用外购已税啤酒液生产的啤酒。消费税应纳税额的计算——用外购或委托加工收回已税消费品生产应税消费品纳税人将委托加工已扣税的应税消费品直接出售，若应税消费品是从价定率方法计税或复合计税方法计税的，以不高于受托方的计税价格出售的，不再缴纳消费税；以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需要按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。消费税应纳税额的计算——委托加工收回的应税消费品直接出售资料收集与专业判断02消费税纳税申报代理的基本流程八步流程(1)与委托人签订消费税纳税申报代理业务委托协议；(2)从委托人处取得当期消费税纳税申报代理的资料；(3)对资料和数据进行专业判断；(4)计算当期消费税的应纳税额；(5)填制消费税及附加税费申报表及其附列资料；(6)消费税纳税申报准备；(7)申报表确认和签署；(8)消费税纳税申报后续管理。其中，资料收集、专业判断、填制消费税及附加税费申报表及其附列资料和代理消费税纳税申报手续是最重要的程序。资料收集涉税服务人员应当根据委托人情况和消费税纳税申报代理委托协议、业务计划，要求委托人提供所需的相关资料，必要时，可书面列示资料清单，并告知委托人进行事前准备。涉税资料包括：(1)财务会计报表及其说明材料；(2)所有交易均已记录并反映在财务报表中的书面声明；(3)与消费税涉税事项有关的合同、协议及凭证；(4)税控装置的电子报税资料；(5)备案事项相关资料；(6)第三方提供的数据、报告；(7)税务机关要求报送的其他有关证件、会计核算资料和纳税资料。专业判断——风险评估与业务实质审核风险评估通过访谈或调查，对以下事项进行风险评估：①委托人管理层对内部控制的重视程度以及内部控制制度执行的有效性；②财务核算和信息处理流程的可靠性；③与代理申报消费税有关的实际处理程序、信息处理方法以及税收政策的实际执行情况；④与代理申报消费税有关的可能产生风险的事项，包括：管理层意图、财务处理、数据归集、税额计算、信息传递、政策判断等。业务实质审核对每项消费税应税行为进行审核，判断业务实质，确保符合消费税政策规定，计算准确无误。专业判断——关注事项①交易事项的真实性、合法性和完整性；②是否依法设置账簿，根据合法有效凭证记账，进行会计核算；③是否按照税收法律法规及相关规定对发生的交易事项进行了正确的涉税处理；④风险防范措施是否完备，包括：每次代理申报的询问内容、预警情形和数额设定等；⑤发票管理信息是否真实、完整；⑥与委托人消费税及附加税费申报表或者扣缴税款报告表有关的内容是否真实、金额是否准确；⑦资料信息的归集、整理程序是否合理，税额计算方法、验证方法以及责任人是否明确；⑧收集和验证(核对)资料信息的名称、采集日期、采集地点、采集人员和采集内容是否真实、完整；⑨消费税及附加税费申报表填制程序、方法是否合理，责任人是否明确，完成时限是否合规；⑩当期业务成果的沟通和申报方式选择；⑪申报结束后有关事项的反馈和资料移交。专业判断——消费税优惠条件与影响事项判断优惠条件涉税服务人员应当判断委托人是否符合消费税税收优惠条件。对符合税收优惠条件的委托人，涉税服务人员应当按照规定的期限向税务机关申请核准、进行备案或将相关资料留存备查。判断影响消费税纳税申报的事项①申报资料是否完整并经委托人确认无误，主表与附表之间、各申报表之间的逻辑关系是否正确，与上期申报表是否衔接，当期数与累计数是否准确等；②财税政策变动对当期纳税申报的影响；③重要涉税事项是否取得委托人管理层声明；④是否对发现的与税法不符事项作出了必要的书面提示；⑤与委托人的沟通记录是否完整，是否履行了签字确认手续。代理填制消费税及附加税费申报表及其附表03代理填制消费税及附加税费申报表及其附表在填制消费税申报表时，需严格核对税务系统自动带出的应税消费品名称与适用税率等信息是否与纳税人实际业务相符。若发现登记信息有误或不全，应立即向税务机关申请更正，确保申报表准确反映应税业务。填写说明参照依据消费税申报表填写说明，逐栏准确录入数据，并仔细核实主表与附表、各栏次之间的逻辑关系。如销售额与税率的匹配、应纳税额的计算等，保障申报表填制质量，避免因填写失误引发税务风险。代理消费税纳税申报手续04代理消费税纳税申报手续01申报前确认与签章涉税服务人员完成消费税及附加税费申报表编制后，需经过业务质量复核和监控程序。随后，将委托人本期相关纳税信息反馈至委托人，由委托人确认信息无误，并在申报表及其附表、扣缴税款报告表以及相关文件资料的授权声明中签章。02税务所签章与申报在消费税及附加税费申报表及其附表的申报人声明中，履行由税务师事务所签章和承办涉税服务人员签字手续。之后，在规定的申报期内，及时为委托人向主管税务机关办理消费税纳税申报。03确定申报方式与资料报送根据委托人具体情况确定申报方式，包括网络申报、上门申报等。在代理纳税申报时，按照税务机关要求，报送消费税电子数据信息，以及税务机关要求的其他资料。04申报结果处理与业务成果发现委托人已申报内容需要调整的，按照税法规定和税务机关要求办理更正申报或者补充申报。完成申报后，形成的业务成果一般包括：①经双方签字确认的消费税及附加税费申报表、扣缴税款报告表以及相关文件；②经双方约定需出具的消费税纳税申报代理业务报告；③税务机关要求报送的其他纳税资料；④委托人应当留存备查的资料；⑤其他相关报告。要点回顾本节学习了增值税纳税申报代理和消费税纳税申报代理，包括纳税申报基本要求、资料收集与专业判断、代理填表、代理纳税申报手续等内容。该节涉及到两个大税种的内容较多，程序复杂，需加以区分学习。

本节要点回顾项目5：涉税代理服务时间:2025年12月5.2所得税纳税申报代理目录CONTENTS一企业所得税纳税申报代理二个人所得税纳税申报代理第一部分/企业所得税纳税申报代理01企业所得税纳税申报及基本要求02资料收集与专业判断03代理填制预缴申报表04代理填制年度纳税申报表05申报表与备案(留存备查)资料相关事项企业所得税纳税申报及基本要求01企业所得税纳税申报及基本要求服务主体与依据涉税专业服务机构依据税法、会计准则及征管规范，为企业提供年度所得税申报代理服务，确保申报合法合规。核心工作内容计算全年应纳税所得额、应纳所得税额，结合预缴税款确定补退税额，编制申报表并报送资料，完成税务申报。流程规范遵循严格遵循《税务师行业涉税专业服务程序指引（试行）》与《纳税申报代理业务指引（试行）》，依次完成业务承接、资料归集、专业判断、实施申报、后续管理等环节。申报要求确保申报资料齐全、逻辑正确、税额准确、报送及时，实现合规、精准、高效的企业所得税年度申报代理服务。资料收集与专业判断0201承接前重点了解事项①企业基础信息、居民纳税人(或非居民纳税人)身份、企业所得税征收方式以及当年主要经营决策对年度申报的影响；②纳税人被纳税评估、稽查、审计、会计信息质量抽查等对年度申报的影响；③财务决算及其审计结论；④财务部门基本情况；⑤企业享受优惠事项有关的合同(协议)、证书、文件、会计账册等资料；⑥其他与年度所得税汇缴相关的事项。02决定承接后应确定内容①业务范围是否包括纳税人的会计利润、以前年度未弥补的亏损、特殊事项调整、资产损失等申报事项确认及特别纳税调整项目的复核等；是否包括根据会计信息，代填申报表；是否包括递交申报表、附送相关资料和备案资料或者运用电子申报手段上传相关资料。B.双方责任中纳税人对纳税申报信息的真实性、可靠性和完整性的责任，涉税专业服务机构工作疏忽或过失的责任范围、具体情形等内容。03决定承接后安排涉税专业服务机构承接业务后，应当按照业务复杂程度，确定项目组及其负责人，制订计划和具体服务安排。资料收集——业务承接阶段资料收集——申报资料①财务会计报告(包括报表及其附注、财务情况说明书),财务审计报告；②与纳税有关的合同、协议书及凭证；③备案事项相关资料；④实行汇总纳税办法的居民企业资料；⑤跨省、自治区、直辖市和计划单列市经营的建筑企业总机构报送的其所直接管理的跨地区经营项目部就地预缴税款的完税证明；⑥同一省、自治区、直辖市和计划单列市内跨地、市(区、县)设立的，实行汇总纳税办法的居民企业，总分机构报送省税务机关规定的相关资料；⑦按照规定居民企业填报的《受控外国企业信息报告表》；⑧外国企业或受控外国企业按规定报送的按照中国会计制度编报的年度独立财务报表；⑨非货币性资产转让所得，适用分期均匀计入相应年度的应纳税所得额按规定计算缴纳企业所得税报送的《非货币性资产投资递延纳税调整明细表》;⑩税务机关规定报送的其他有关证件、会计核算资料和纳税资料。委托人或者其指定的第三方应如实提供以下资料：关注税会差异依据委托人执行的国家统一会计制度，关注营业收入、营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、公允价值变动损益、投资收益、营业外收入和营业外支出和利润总额项目的会计核算情况，并以此为基础进行企业所得税纳税调整，重点关注税会差异。其他关注事项关注利润表会计核算科目年度发生情况、资产负债表日后事项调整情况、财务报表批准报出日后差错调整情况。专业判断——利润总额的计算和关注事项专业判断——收入类调整项目和关注事项调整项目名称重点关注内容①视同销售收入1.

范围：资产用于交换、推广、捐赠、投资等（会计不作销售）。

2.

制度差异：非货币性资产交换未同时满足具有商业实质和交换资产的公允价值能可靠计量的条件时，会计按账面价值，税收视同销售。

3.

计量：按公允价值确认收入。②未按权责发生制原则确认的收入1.

分期收款：会计按公允价值；税收按收款日期分期确认。

2.

政府补助：会计权责发生制；税收收付实现制。

3.

暂时性差异：因税法未按权责发生制产生的差异需调整。③投资收益纳税调整项目1.

异常检查：分析投资收益是否异常。

2.

成本法匹配：收到收益是否与投资匹配。

3.

核算方法：是否符合税法（如控制权、方法）。

4.

收益确认：防止分回实物直接计入存货。

5.

非货币投资：是否按公允价值确认转让所得。

6.

国外收益：汇回是否受限。

7.

金融资产转让：交易真实性与会计处理。

8.

股权交易：收益计算是否正确。

9.

免税项目：是否存在免税收益或其他调整项。专业判断——收入类调整项目和关注事项调整项目名称重点关注内容④按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益1.

发生情况：当年是否有新增权益法核算的长期股权投资。

2.

差异调整：会计调整初始成本计入营业外收入；税收不确认，需调整。⑤交易性金融资产初始投资调整会计与税收处理一致，交易费用当期扣除，无需调整。⑥公允价值变动净损益会计确认公允价值变动损益；税收不确认，需全额调整。⑦不征税收入1.

条件符合：是否符合税法规定（如财政性资金有专项用途）。

2.

资金使用：专项用途资金五年内使用情况，未使用部分到期调整。

3.

支出调整：用于形成的资产或费用，需在相应调整项目中调整。⑧不符合税收规定的现金折扣、销售折让和退回1.

现金折扣：按折扣前金额确认收入，折扣作为财务费用。

2.

商业折扣：按折扣后金额确认收入。

3.

折让/退回：发生时冲减当期收入。⑨收入类调整项目——其他差异调整：摊销股权投资差额产生的纳税调整。专业判断——扣除类调整项目和关注事项调整项目名称重点关注内容①视同销售成本1.

范围确认：非货币性资产交换，或将货物、财产用于市场推广、销售、交际应酬、职工奖励或福利、股息分配、对外捐赠、对外投资项目、提供劳务或其他改变资产所有权属用途，会计上不确认销售成本，税收应作为视同销售成本处理。

2.

制度差异：对未同时满足商业实质和公允价值能够可靠计量两个条件的非货币性资产交换，会计以换出资产账面价值和相关税费作为换入资产成本，不确认损益，税收应作为视同销售成本处理。

3.

成本计量：根据处置资产的计税基础确认视同销售成本金额，关注处置资产账面价值和应转回的以前年度计提减值准备涉及的纳税调整。②工资薪金支出及三项费用工资薪金支出

1.

是否合理有据；是否实际发放；是否已依法代扣代缴个人所得税。

2.

跨期支付：汇缴期结束前支付的以前年度工资薪金调整情况。

3.

区分核算：有无将外部人员劳务费作为工资薪金；是否将福利费性质补贴计入工资薪金。职工福利费支出

1.

内容与核算：列支内容及核算方法是否正确。

2.

基数调整：对工资薪金发生纳税调整的，应相应调整职工福利费的计算基数。职工教育经费支出

1.

特殊行业：软件企业等特殊行业职工培训费允许全额扣除。

2.

合规使用：不符合规定的职工教育经费或挪作他用，是否需调整。

3.

结转扣除：以前年度结转扣除额和结转以后年度扣除额。工会经费支出

1.

当年不允许扣除部分不得结转以后年度扣除；会计计提但未实际拨缴的，不允许扣除。

2.

凭证确认：根据扣除标准和拨缴凭证确认税收金额。

3.

基数调整：工资薪金纳税调整时应相应调整工会经费计算基数。专业判断——扣除类调整项目和关注事项调整项目名称重点关注内容③社会保险费及住房公积金各类基本社会保障性缴款

1.

有效凭证：是否取得有效凭证。

2.

范围标准：是否符合国家规定的范围、标准。补充养老保险、补充医疗保险

1.

政策依据：关注有关文件。

2.

范围标准与缴纳：是否符合国家规定的范围、标准并实际缴纳。住房公积金

1.

有效凭证：是否取得有效凭证。

2.

范围标准：是否符合国家规定的范围、标准。④业务招待费支出1.

计算基数：扣除限额计算基数是否包括销售（营业）收入和视同销售收入。

2.

特殊企业：从事股权投资业务的各类企业，其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可按比例计算扣除限额。

3.

金额确认：根据税法规定的销售收入额范围、计算比例和发生额扣除比例计算确认税收金额。⑤广告费和业务宣传费支出1.

计算基数：是否包括销售（营业）收入和视同销售收入。

2.

行业规定：不同行业税前扣除标准和扣除范围的特殊规定。

3.

结转扣除：本年扣除的以前年度结转额和本年结转以后年度扣除额。

4.

赞助支出：广告性质赞助支出可作为业务宣传费税前扣除。⑥捐赠支出1.

限比例捐赠：根据税法规定的计算基数、扣除比例和受赠单位公益性捐赠扣除资格，确认税收金额。

2.

合法票据：取得合法票据。

3.

据实扣除捐赠：按税法规定的受赠范围和捐赠支出情况，确认捐赠支出税收金额。⑦利息支出1.

非金融借款：向非金融企业借款发生的利息支出是否符合税法规定。

2.

金额确认：确认利息支出的税收金额。

3.

资本化问题：未按规定资本化的借款费用是否需纳税调整。

4.

特殊情形：因股东出资未到位、关联方借款而发生的利息支出，审核扣除是否符合税法规定。专业判断——扣除类调整项目和关注事项调整项目名称重点关注内容⑧佣金和手续费支出1.

扣除标准：不同类型企业，税前扣除标准不一致。

2.

支付方式与范围：非转账支付不得扣除；发行权益性证券支付给证券承销机构的手续费及佣金不得扣除。

3.

核算规范：关注手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等，或直接冲减服务协议金额的情况。⑨跨期扣除项目调整项目：关注纳税人依据规定计提的维简费、安全生产费用、预提费用、预计负债等跨期扣除项目的纳税调整情况。⑩境外所得分摊的共同支出调整分摊：关注纳税人实际发生的境外分支机构调整分摊扣除的有关成本费用，以及境外所得对应调整的相关成本费用支出。⑪党组织工作经费1.

扣除比例：国有企业、集体所有制企业管理费用的党组织工作经费实际支出或累计结转是否超出规定比例；非公有制企业已实际发生的经费是否超出规定比例。

2.

使用范围：党组织工作经费是否用于企业党的建设使用范围。⑫各项不得税前扣除项目1.

罚金、罚款和没收财物损失：违约金、银行罚息和诉讼费可以扣除。

2.

税收滞纳金与利息：关注会计和税法规定的差异。

3.

赞助支出：注意公益性捐赠、广告性赞助支出是否按规定调整。

4.

未实现融资收益相关费用：执行企业会计准则的纳税人，会计分期摊销未确认融资费用计入财务费用，税收上不允许税前扣除的应调整。

5.

不征税收入支出费用：符合条件的不征税收入用于支出所形成的计入当期损益的费用化支出金额是否作纳税调整。

6.

无关支出：关注纳税人实际发生的与收入无关且会计计入当期损益的支出。⑬其他扣除类调整项目原始凭证合规性：关注纳税人会计核算有关原始凭证不符合税法规定进行调整的事项。⑭多缴税费退还处理退还款处理：关注国家实施减税降费后，企业按原标准缴纳的在“税金及附加”、“在建工程”等科目核算的税费支出，收到有关部门退还的多缴款，是否已作为减少支出处理还是虚挂往来款。专业判断——资产类调整项目及关注事项资产折旧摊销核查核对资产原值、残值率、折旧年限与方法，确保账载与计税基础一致，计算折旧摊销调整额，防范税务风险。资产减值准备审查核查减值准备期初、本期计提与转回、期末余额，仅允许税法列支部分税前扣除，避免超额扣除。资产损失资料管理梳理各类资产损失，核验账载金额、处置收入、赔偿收入及计税基础，确保内部核销制度、法定代表人签章声明、损失证据链与《资产损失税前扣除明细表》完整留存，实现资产净值扣除零风险。企业重组调整企业重组区分债务重组、股权收购、合并分立、非货币投资、技术入股、划转六大类型，留存合同、评估报告、市监变更、备案表等资料，分期确认所得或按计税基础衔接。政策性搬迁与特殊行业准备金政策性搬迁收入支出按年度归集，搬迁损失当期扣除额单独列表；特殊行业准备金对照税法目录逐笔核销，确保资料备查、数字可追溯。专业判断——特殊事项调整项目及关注事项合伙企业合伙人应分得的应税所得合伙企业法人合伙人本年会计核算确认的对合伙企业的投资所得是否正确，按照“先分后税”原则和税法的规定计算的从合伙企业分得的法人合伙人应纳税所得额填报是否正确。房地产开发企业纳税调整房地产开发企业要分项目归集未完工销售收入、预计毛利额及转回金额，同步调整实际发生与转回的税金及附加、土地增值税，确保毛利与税金同步匹配，计算的纳税调整额准确无误。专业判断——特殊事项调整项目及关注事项专业判断——特别纳税调整和其他纳税调整及关注事项01重点关注内容依据业务协议书的约定，对确认的特别纳税调整事项、关联交易是否达到申报标准、纳税人本年度应当调整的应纳税所得额是否准确进行识别，确保合规申报。02关联交易申报审核纳税人报表附注已披露发生关联交易业务协议书未约定纳人代理范围的，重点关注关联交易是否应当申报。03其他事项其他纳税调整项目，重点关注纳税人其他会计处理与税法规定存在差异需纳税调整的事项。专业判断——企业所得税优惠政策和关注事项01优惠资格对照目录核查研发支出、环保设备、集成电路、软件企业等专项条件，准确计算可加计扣除基数与抵免限额，确保优惠享受合规。02不符合条件补税享受后发现不符合条件的，应自行补税并加收滞纳金，防范税务风险。03多项优惠资料管理多项优惠共存时，按项目分别归集资料、合理分摊期间费用，确保优惠数字可验证、资料可溯源、风险可隔离。亏损弥补要点企业需先明确自身类型：一般企业、高新技术企业或科技型中小企业，不同类别对应不同的亏损结转年限。接着汇总当年境内所得、分立转出与合并转入的亏损额、当年亏损额及待弥补亏损额，建立亏损台账，确保亏损数据清晰可查。境外税收抵免流程境外税收抵免需按“分国不分项”或“不分国不分项”计算。逐层梳理境外税前所得、纳税调整后所得、弥补境外以前年度亏损、抵减境内亏损、可抵免税额与抵免限额等关键指标，确保境外税收抵免计算准确无误。境外投资注意事项核查直接或间接持股20%以上五层外国企业是否符合穿透抵免条件，记录税收协定下的免税或减税待遇、简易办法适用情形、境外纳税年度差异及超限未抵免余额等细节，最终确认抵免境外所得税额后实际应纳的所得税额，实现境外税负合法抵减。专业判断——弥补亏损和境外所得税收抵免及关注事项专业判断——应纳税额计算关注事项应纳税额计算汇总全年应纳税所得额后，先减除境外税收抵免、优惠减免、已预缴税额，区分本年度预缴与补缴以前年度税额，核对税务稽查、评估、审计导致的退补税所属期；实行汇总纳税的企业，按收入、资产、工资三因素计算分支机构分摊比例，锁定预缴差异，最终确认本年应补退金额；依照税法规定需要源泉扣缴企业所得税的，提示委托人及时源泉扣缴，完成汇缴闭环。代理填制预缴申报表03代理填制预缴申报表报送时间要求根据税法规定，涉税服务人员需在月份或季度终了后15日内完成预缴申报表及相关财务报表的报送工作，确保按时履行纳税申报手续，避免逾期产生不必要的税务风险。预缴申报表适用范围《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)》适用于实行查账征收企业所得税的居民企业，而《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴和年度纳税申报表(B类，2018年版)(2020年修订)》则适用于实行核定征收企业所得税的居民企业，需根据企业具体征收方式选择相应申报表。申报表版本更新现行有效的预缴申报表包括2021年3月国家税务总局修订下发的A类申报表和2020年6月修订下发的B类申报表，代理人员应熟悉各版本申报表的填写要求和变化点，确保申报数据准确无误。代理填制年度纳税申报表04代理填制年度纳税申报表操作规范(1)核查收入核算账户和主要的原始凭证，计算当期生产经营收入、财产转让收入、股息红利收入等各项应税收入。(2)核查成本核算账户和主要的原始凭证、根据行业会计核算制度，确定当期产品销售成本或营业成本。(3)核查主要的期间费用账户和原始凭证，确定当期实际支出的销售费用、管理费用和财务费用。(4)核查税金核算账户，确定税前应扣除的税金总额。(5)核查损失核算账户，计算货币资产损失、非货币资产损失、投资损失和其他损失。(6)核查营业外收支账户及主要原始凭证，计算营业外收支净额。(7)经过上述六个步骤的操作，涉税服务人员可据此计算出企业当期收入总额、不征税收入和免税收入额，再按税法规定核查各项准予扣除项目及允许弥补的以前年度亏损，计算当期应税所得额。(8)根据企业适用的企业所得税税率，计算应纳所得税额。年度终了后5个月内向其所在地主管税务机关报送企业所得税年度纳税申报表和税务机关要求报送的其他有关资料，办理结清税款手续。步骤如下：《企业所得税年度纳税申报主表》(A100000)更名2025版将A100000更名为《企业所得税年度纳税申报主表》，避免与整个申报表名称混淆，使纳税人更清晰地识别核心申报表。行次优化结合新财务准则，调整利润总额计算行次，新增稽查查补（退）所得税额和特别纳税调整补（退）所得税额行次，方便纳税人更正申报。附表整合取消A107010和A107040两张优惠附表，将相关优惠事项整合至主表，纳税人按《企业所得税申报事项目录》选择填报，简化申报流程。代理填制年度纳税申报表方法——主要修订

01《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》(A105080)A105080参照主表模式，将固定资产、无形资产加速折旧或摊销优惠浓缩至第28—29行，纳税人按目录点选即可，减少重复行次。02《研发费用加计扣除优惠明细表》(A107012)A107012删除已废止的前三季度、第四季度拆分行次，仅保留全年研发费用合计与加计扣除比例，减少季节拆分误差。03《税额抵免优惠明细表》(A107050)A107050升级为可增行明细，新增投资类型、投资额、抵免比例、可抵免税额四字段，直接对接新政策，满足多项目抵免需求。代理填制年度纳税申报表方法——主要修订《一般企业收入明细表》(A101010)因主表行次变动，A101010等收入明细表及其填报说明同步修订，确保收入口径与主表勾稽一致。《跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表》(A109000)、《企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》(A109010)结合汇总纳税企业申报情况，优化总分机构分摊税款计算方法，并对(A109000)及(A109010)的表样和填报说明进行调整。按照调整后的规则，企业先对全年应纳税款进行分摊，再由总、分机构分别抵减其已分摊预缴税款，并计算本年应补退税金额。其他需说明问题股权处置按业务实质分三通道填报：企业重组填《企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表》(A105100)，不属于企业重组的损失填《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》(A105090)，其余填《投资收益纳税调整明细表》(A105030)。代理填制年度纳税申报表方法——主要修订申报表与备案(留存备查)资料相关事项05申报表填制与备案资料准备重点环节具体内容与重点关注事项申报基础与授权(1)

业务协议约定：

①协议约定代理特定事项的，应根据具体情况辅导纳税人调整账务、作出纳税调整。

②协议未约定代理特定事项的，应向纳税人获取并取得其书面签署的管理当局申明书，有针对性地进行填报。

(2)

历史数据与外部影响：

①应取得纳税人上年度纳税申报表，了解弥补亏损、结转扣除等数据对本年度申报的影响。

②关注纳税人因被纳税评估、稽查、审计、会计信息质量抽查而作出行政处理，或被其他部门行政处罚、刑事处罚，对本年度申报的影响。填报规范与要求(1)填报依据：应按照企业所得税年度纳税申报表填报说明的要求和口径填报。

(2)表间关系与备案资料：填报时应特别关注：

①

表内逻辑关系、申报表及附表表间关系。

②

备案（留存备查）事项相关资料间关系。收入项目填报重点(1)收入的范围与划分：

  A.

应税收入：征税收入与免税收入；会计核算收入与视同销售收入等。

  B.

不征税收入。

(2)收入的金额：公允价值与非公允价值；实际收入与同类产品收入。

(3)收入实现时间的确定：权责发生制与收付实现制（如接受捐赠收入）；分期确认与延期确认、暂不确认等。扣除项目填报重点(1)扣除的范围与划分：允许扣除与不得扣除；与应税收入相关的支出和与不征税收入相关的支出；财务成本与视同销售成本。

(2)

扣除金额：据实扣除与限额扣除、比例扣除、加计扣除；公允价值与非公允价值；实际成本与同类产品成本。

(3)

扣除的时间：当期扣除（如符合规定的期间费用）与分期扣除（如符合规定的成本）、结转以后年度扣除。签章与经办信息涉税专业服务机构须加盖代理申报机构公章，并填报经办人及其资格证件号码。盖章报送与更正流程(1)涉税专业服务机构开展企业所得税年度申报代理业务，完成约定服务事项后，由项目负责人根据约定出具纳税调整报告。(2)涉税专业服务机构应当依据合同的约定，按照税法的规定和纳税人主管税务机关的要求向其申报纳税。汇算清缴期内，发现已申报的当年度数据有误的，可在汇算清缴期内重新办理申报。申报表与备案资料报送第二部分/个人所得税纳税申报代理01扣缴申报与自行申报基本要求02资料收集与专业判断03代理扣缴申报04代理纳税申报扣缴申报与自行申报基本要求01扣缴申报与自行申报基本要求代理服务对象涉税专业服务机构接受纳税人、扣缴义务人或第三方委托人委托，提供个人所得税纳税申报代理服务。其中，所得人为纳税人，支付所得的单位或个人为扣缴义务人，其他委托方为第三方委托人。代理服务内容个税代理服务涵盖税务登记、纳税事项审核、个人所得税计算、纳税申报和扣缴、减免退税申报以及申报资料存档等六大事项，全方位协助纳税人和扣缴义务人完成个税申报流程。代理业务要求涉税专业服务机构及其人员需按照法律、行政法规及相关规定，代理委托人如实向税务机关进行纳税申报和报送纳税资料，确保申报资料齐全、逻辑关系正确、税额计算准确、申报及时。业务执行流程执行业务承接、委派、计划、归集资料、专业判断、实施、后续管理、成果、记录等一般流程，依据《税务师行业涉税专业服务程序指引（试行）》和《纳税申报代理业务指引（试行）》规范操作。资料收集与专业判断02(1)涉税服务人员应当根据委托人情况和个人所得税纳税申报代理委托协议、业务计划，要求委托人提供所需的相关资料。必要时，可书面列示资料清单，并告知委托人进行事前准备。(2)涉税服务人员可以通过列示资料清单、问卷调查、现场访谈等方式，取得并归集与个人所得税纳税申报服务事项有关的涉税资料，包括：①个人基本信息；②收入项目、金额、计算原则；③扣除项目、金额、计算原则；④减免事项；⑤备案事项相关资料；⑥已纳税金的完税凭证或相关证明资料；⑦第三方提供的数据、报告；⑧税务机关要求报送的其他有关证件、纳税资料。资料收集涉税服务人员可以通过对委托人进行业务访谈或者调查，对以下事项进行风险评估：①委托人管理层对内部控制的重视程度以及内部控制制度执行的有效性；②财务核算和信息处理流程的可靠性；③与代理申报个人所得税相关的实际处理程序、信息处理方法以及税收政策的实际执行情况；④与代理申报个人所得税有关的可能产生风险的事项，包括：管理层意图、财务处理、数据归集、税额计算、信息传递、政策判断等。专业判断风险评估专业判断审核事项重点关注内容①个人信息审核1.

身份判定：审核个人居民身份，判定为居民纳税人与非居民纳税人。

2.

信息一致性：

  A.中国籍个人：使用公民身份号码，姓名、证件信息需与公安系统一致。

  B.外籍个人：使用税务机关赋予的纳税人识别号及符合规定的有效身份证件。

3.

职务与身份：审核个人在企业中担任的职务，是否为股东、投资者或高层管理人员。

4.

居住天数：审核在中国境内无住所的个人自2019年起6年内各年度累计居住天数，必要时审核当天停留时间。②收入类型审核根据收入性质，确认收入所属类型：

•综合所得（工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得）

•经营所得

•分类所得（利息股息红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得）③收入额审核综合所得收入额

  a.正常工资薪金所得：审核工资、奖金、津贴、补贴等与任职受雇相关的所得。

  b.解除劳动合同一次性收入：审核一次性补助、经济补偿金、生活补助费等。

  c.个人股权激励收入：审核授权日价格、行权日价格、股票数量等。

  d.其他特殊收入：审核全年一次性奖金、年金领取、提前退休一次性补贴等。

  e.其他综合所得：审核劳务报酬、稿酬、特许权使用费的每次收入。经营所得收入额

  审核年度收入总额（销售货物、提供劳务、转让财产、利息、租金、接受捐赠、其他）。分类所得收入额

  审核利息股息红利、财产租赁、财产转让、偶然所得的收入额。专业判断审核事项重点关注内容④扣除项目审核A.综合所得扣除项目

  a.专项扣除：是否存在多计或少计。

  b.专项附加扣除信息：采集是否正确，有无重复或不符合条件的情况。

  c.专项附加扣除金额：是否存在多计或少计。

  d.累计减除费用：新入职及离职员工的年度累计减除费用是否正确。

  e.免税额：离职补偿金、住房公积金免税额是否符合当地标准。

  f.减除费用：劳务报酬、特许权使用费、稿酬所得的每次减除费用是否准确。

B.经营所得扣除项目

  审核成本、费用、税金、损失、其他支出、不得税前扣除的支出、生产经营与生活混用费用、弥补以前年度亏损等是否准确列支。

C.分类所得扣除项目

  a.财产转让所得：审核财产原值及转让发生的合理费用。

  b.财产租赁所得：审核可扣除的相关费用。⑤计算方法审核A.综合所得计算方法

  a.工资薪金所得：计算公式是否正确。

  b.全年一次性奖金：一个纳税年度内是否只申报一次。

  c.股票期权行权：审核是初次行权还是多次行权。

  d.其他综合所得：预扣预缴时计算公式是否正确。

B.经营所得计算方法

  审核征收方式是查账征收还是核定征收，及对应的计算公式是否正确。

C.分类所得计算方法

  审核利息股息红利、财产租赁、财产转让、偶然所得的计算方法是否正确。专业判断审核事项重点关注内容⑥减免税事项审核审核个人减免税收入是否符合税法要求，重点关注：

  A.残疾、烈属、孤老减征：审核身份及有效证件。

  B.商业健康保险费免税：审核保单税优识别码及免税金额是否在限额内。

  C.递延型商业养老保险减免：审核减免金额是否在限额内。

  D.年金递延纳税：审核个人缴费部分是否符合递延纳税政策。

  E.外籍个人免税补贴：审核真实性、合理性、合法性及是否符合政策和发票规定。

  F.外籍个人工资薪金实际负担地。

  G.其他免税政策。⑦已纳税金项目审核审核员工已纳税金是否正确，与申报系统核对是否一致，是否存在多计或少计的情况。⑧备案事项审核审核是否按要求完成相关备案，重点关注：

  A.股票期权计划：实施前及员工行权前，是否已将规定资料报送主管税务机关。

  B.残疾、烈属、孤老减征：是否已向主管税务机关提供有效证件、证明及减免税申请书。

  C.非居民享受税收协定待遇：是否已向主管税务机关提供与所得相关的合同、协议、支付凭证等资料。代理扣缴申报03综合所得预扣预缴申报——居民个人综合所得工资、薪金所得（1）计算累计预扣预缴应纳税所得额：（2）计算本期应预扣预缴税额：综合所得预扣预缴申报——居民个人综合所得专项附加扣除名称扣除标准适用范围和条件享受扣除政策对象享受环节纳税人留存备查资科其他口径每年每月

子女教育

一

每个子女2000元学前教育：年满3岁至小学入学前对每个子女，父母可以选择由一方扣除2000元，或者双方分别扣除1000元，一经确定一个纳税年度内

不能变更纳税人选择在预扣预缴或年度汇算清缴环节享受子女在境外接受教育，留

存境外学校录取通知书、留学签证等境外教育佐证资料入学前是指入学的前一月学历教育：义务教育、

高中阶段教育、高等

教育阶段含人学当月、寒暑假以及因病和非主观因素保留学籍的休学期间

继续教育

一

400元学历(学位)教育接受教育的本人；符合规定条件的本科及以下学历

(学位)教育，可选择父母

或本人扣除纳税人选择在预扣预缴或年度汇算清缴环节享受无须留存资料同一学历(学位)继续教育的扣除期限最长不能超过48个片

3600元

一技能人员职业资格继

续教育、专业技术人员职业资格继续教育接受教育本人扣除纳税人选择在预扣预缴或年度汇算清缴环节享受职业资格相关证书等取得证书当月一次性预扣3600元

住房贷款利息

一

1000元纳税人本人或者配偶

单独或者共同使用银

行或住房公积金个人住房贷款为本人或其

配偶购买中国境内住房，发生的首套住房

贷款利息支出实际发生首套贷款利息支出的期间，夫妻双方协商确定由一方扣除；夫妻双方婚前分别购买，婚后选择其中一套由购买方继续扣除，也可以由夫妻双方对各自购买住房分别按扣除标准的50%扣除。扣除方式一经确定，一个纳税年度内不能变更纳税人选择在预扣预缴或年度汇算清缴环节享受住房贷款合同、贷款还款支出凭证等资料首套住房贷款是指购买住房享受首套住房贷款利率的住房贷款，以银行标识为准表个人所得税专项附加扣除政策条件综合所得预扣预缴申报——居民个人综合所得专项附加扣除名称扣除标准适用范围和条件享受扣除政策对象享受环节纳税人留存备查资料其他口径每年每月住房租金

一

1500元直辖市、省会(首府)、计划单列市以及国务院确定的其他城市纳税人在主要工作城市没有自有住房，且由签订租赁住房合同的承租人扣除纳税人选择在预扣预缴或年度汇算清缴环节享受住房租赁合同、协议等纳税人及其配偶在一个

纳税年度内不能同时分别享受住房贷款利息和住房租金专项附加扣除，夫妻双方主要工作城市相同的，只能由一方扣除住房租金支出

一

1100元除上述所列城市以外，市辖区户籍人口超过100万的城市一800元市辖区户籍人口不超过100万的城市赡养老人一3000元纳税人为独生子女独生子女本人

纳税人选择在预扣预缴或年度汇算清

缴环节享受无须留存资料被赡养人是指年满60岁的父母以及子女均已去世的年满60岁的祖父母、外祖父母一具体分摊金额(≤1500元)

纳税人为非独生子女子女按规定均摊或者约定分摊，也可以由被赡养人指定分摊，一经确定一个纳税年度内不能变更均摊的，无须留存资料；约定或指定分摊的书面分摊协议等资料大病医疗80000元限额内据实一纳税人发生的与基本医保相关的医药费用支出，扣除医保报销后个人负担(指医保目录范围内的自付部分)累计超过15000元的部分纳税人发生的医药费用支出可以选择由本人或配偶扣除；未成年子女发生的医药费用可以选择由父母一方扣除年度汇算清缴环节享受大病患者医药服务收费及医保报销相关票据原件或复印件，或者医疗保障部

门出具的纳税年度医药费用清单等资料个人负担累计超过15000元的部分，在80000元限领内据实扣除3岁以下

婴幼儿照护一2000元出生当月至年满3周岁的前1个月对每个子女，父母可以选择由一方扣除2000元，或者双方分别扣除1000元，一经确定一个纳税年度内不能变更纳税人选择在预扣预缴或年度汇算请缴环节享受子女的出生医学证明等资料极少数获取出生医学证明或居民身份证的、可以选择其他个人证件，井在备注中如实填写相关情况续表综合所得预扣预缴申报——居民个人综合所得综合所得预扣预缴申报——居民个人综合所得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得（1）计算预扣预缴应纳税所得额：三项所得以每次收入减除费用后的余额为收入额，其中稿酬所得的收入额减按70%计算。当三项所得每次收入不超过4000元时，减除费用按800元计算；当每次收入在4000元以上时，减除费用按20%计算。三项所得以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额。（2）计算预扣预缴应纳税额：根据预扣预缴应纳税所得额乘以适用预扣率计算应预扣预缴税额。其中，劳务报酬所得适用个人所得税预扣率表二(见表5-6),稿酬所得、特许权使用费所得适用20%的比例预扣率。（3）关于“按次”的具体规定。劳务报酬、稿酬所得、特许权使用费所得三项所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。综合所得预扣预缴申报——居民个人综合所得综合所得预扣预缴申报——非居民个人工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得非居民个人的工资、薪金所得，以每月收入额减除费用5000元后的余额为应纳税所得额；劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为应纳税所得额，适用个人所得税税率表三(见表5-7)计算应纳税额。其中，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除20%的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按70%计算。其他所得扣缴申报项目代扣代缴计算方法具体说明与注意事项(1)财产租赁所得1.

计算应纳税所得额：

  •每次收入≤4000元：应纳税所得额=收入额-800元

  •每次收入>4000元：应纳税所得额=收入额×(1-20%)

2.

计算应纳税额：

  应纳税额=应纳税所得额×20%(2)财产转让所得1.

计算应纳税所得额：

  应纳税所得额=转让财产收入额-财产原值-合理费用

2.

计算应纳税额：

  应纳税额=应纳税所得额×20%(3)利息、股息、红利所得和偶然所得1.

应纳税所得额：每次收入额。

2.

计算应纳税额：

  应纳税额=每次收入额×20%特别注意（自2019年1月1日起）：以下三种情形按

“偶然所得”

项目征税：

①担保收入：个人为单位或他人提供担保获得的收入。

②受赠房屋收入：房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与他人，受赠人因此取得的受赠收入。

  不征税的例外情形：A.赠与配偶、父母、子女等近亲属；B.赠与对其承担直接抚养或赡养义务的抚养人或赡养人；C.法定继承人、遗嘱继承人或受遗赠人依法取得房屋产权。

 ③企业赠送礼品收入：企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品（含网络红包），以及在年会、座谈会、庆典等活动中向本单位以外的个人赠送礼品。

  除外情形：企业赠送的具有价格折扣或折让性质的消费券、代金券、抵用券、优惠券等礼品除外。代理纳税申报04个人所得税专项附加扣除操作办法步骤具体操作与重点关注事项【第一步】获取《个人所得税专项附加扣除信息表》1.纸质表格：任一办税服务厅或单位负责部门领取，或登录国家税务总局或各省市税务机关官网，下载电子版自行打印。

2.电子模板：向单位领取或登录国家税务总局或各省市税务机关门户网站下载。

3.远程办税端：主要包括国家税务总局发布的手机App“个人所得税”和各省电子税务局网站网页端。实名注册后，登录即可在界面看到专项附加扣除信息填报入口。【第二步】填写《个人所得税专项附加扣除信息表》准确、完整地填报税务机关制发的制式表格，填写所有必需信息。【第三步】提交《个人所得税专项附加扣除信息表》1.纸质表格：提交给单位。

单位后续处理：(1)如实录入扣缴端软件;(2)在次月办