2026年应付职工薪酬审计程序练习题及答案

2026年应付职工薪酬审计程序练习题及答案一、练习题1.甲公司为制造业企业，2025年度应付职工薪酬年末余额为8200万元，较2024年增长35%。审计项目组在初步了解中发现，甲公司2025年未调整员工人数及基本工资标准，但新增了“项目绩效奖金”和“技术创新补贴”两项薪酬科目。请设计针对甲公司应付职工薪酬完整性和准确性认定的审计程序。2.乙公司为互联网企业，2025年12月通过银行代发系统支付11月工资1200万元，同时在2026年1月5日支付12月工资1350万元（银行回单显示款项用途为“2025年12月工资”）。乙公司将上述两笔支出均计入2025年度管理费用。请指出乙公司可能存在的错报风险，并设计截止测试程序。3.丙公司2025年实施员工持股计划，约定服务满3年的员工可按每股5元的价格购买公司股票（授予日公允价值为15元/股），2025年授予100名员工，每人1000股。丙公司将该事项作为应付职工薪酬核算，当年确认费用50万元（100×1000×5÷3）。请判断丙公司会计处理是否正确，若不正确需说明理由并设计审计调整建议。4.丁公司2025年12月计提“辞退福利”500万元，依据为管理层2025年12月20日通过的《员工优化方案》，方案中明确了拟辞退员工名单、补偿标准（月工资×5）及支付时间（2026年3月31日前）。审计发现，部分被辞退员工已于2025年12月28日签署《解除劳动合同协议》，但截至审计外勤结束日（2026年3月10日），丁公司尚未向董事会提交该方案的正式决议文件。请分析丁公司辞退福利计提的合理性，并设计进一步审计程序。5.戊公司2025年应付职工薪酬明细显示“非货币性福利”发生额300万元，主要为向高管免费提供的住房租金（月租金10万元，共10名高管，租赁期2025年1月至12月）。审计发现，戊公司与房东签订的租赁合同中约定租金按季支付（3月、6月、9月、12月），但银行付款记录显示仅支付了3月、6月、9月的租金，12月租金于2026年1月15日支付。戊公司将2025年12月租金10万元计入“其他应付款”而非“应付职工薪酬”。请指出戊公司会计处理的问题，并设计针对非货币性福利的审计程序。6.己公司为跨国企业，在中国境内设有3家子公司（A、B、C），2025年合并报表中“应付职工薪酬”余额为1.2亿元。审计发现，A公司按当地政策为员工缴纳“补充养老保险”（企业缴费比例8%），B公司为员工购买商业医疗保险（年保费2万元/人），C公司将部分研发人员工资计入“研发支出——资本化支出”。请设计针对集团层面应付职工薪酬合并抵销的审计程序，重点关注跨主体薪酬政策差异及费用归集的准确性。二、答案1.针对甲公司应付职工薪酬完整性和准确性认定的审计程序：（1）了解并测试薪酬相关内部控制：①访谈人力资源部门，获取2025年员工名册、考勤记录（包括项目工时统计），与财务部门工资发放名单核对，检查是否存在虚增或遗漏人员；②检查“项目绩效奖金”和“技术创新补贴”的发放依据，获取项目验收报告、技术创新评定文件，验证奖金计算标准（如项目利润的5%、专利数量×5000元）是否与公司制度一致；③抽取10%的员工（重点关注高奖金员工），核对工资条中奖金金额与项目/创新成果的关联记录，检查计算是否准确（如项目利润1000万元×5%=50万元，对应员工分配比例是否有审批）。（2）实质性分析程序：①计算2025年人均薪酬（8200万元÷平均人数），与2024年（6100万元÷平均人数）对比，分析增长35%是否主要由新增奖金科目驱动（如原人均月薪8000元，新增奖金后人均月薪+奖金=10800元，增长率35%）；②分部门（生产、研发、管理）统计薪酬占比，与各部门收入/成本占比匹配性分析（如研发部门薪酬增长40%，需检查是否因技术创新项目数量增加）。（3）细节测试：①抽取12月工资表（含奖金），核对银行代发流水金额、人数是否一致；②对年末应付职工薪酬余额进行函证（如存在未支付的12月奖金），检查期后支付记录（2026年1-2月银行回单），验证余额真实性；③检查薪酬费用分摊是否正确（如生产工人薪酬计入生产成本，管理人员计入管理费用），抽取50笔凭证，核对工资表部门栏与费用科目是否匹配。2.乙公司错报风险及截止测试程序：（1）错报风险：2025年12月工资于2026年1月支付，但乙公司将其计入2025年度费用，可能导致应付职工薪酬年末余额低估（未确认12月应付未付工资），同时费用跨期错误（若12月工资属于2025年成本，应计提负债）。（2）截止测试程序：①获取2025年12月及2026年1月的工资表，核对工资所属期间（12月工资表应反映12月考勤）；②检查2025年12月31日应付职工薪酬贷方发生额，是否包含12月工资计提数（1350万元）；③检查2026年1月银行付款回单，摘要为“2025年12月工资”的支出，对应2025年末是否已计提（即2025年末应付职工薪酬余额应包含该1350万元）；④结合费用截止测试，检查2025年12月31日前后10天的薪酬费用凭证，确认是否存在将2026年1月工资提前计入2025年的情况（如1月工资表提前到12月入账）。3.丙公司会计处理判断及审计调整：（1）会计处理不正确。员工持股计划属于以权益结算的股份支付，应按照授予日权益工具的公允价值（15元/股）计量，而非行权价格（5元/股）。（2）审计调整建议：①2025年应确认的股份支付费用=100人×1000股×15元/股×1/3=50万元（注：原计算错误，正确金额应为50万元？不，原计算是100×1000×5÷3≈16.67万元，而正确应为100×1000×15÷3=50万元，丙公司误按行权价计算，实际应按公允价值。因此丙公司原处理金额正确但科目错误）。②更正分录：借：管理费用/生产成本等0（原金额正确）贷：应付职工薪酬0借：资本公积——其他资本公积50万元贷：应付职工薪酬50万元（错误，正确应为以权益结算的股份支付不确认应付职工薪酬，而应确认资本公积。正确调整应为冲销原应付职工薪酬，确认资本公积）正确调整：丙公司将权益结算的股份支付错误分类为现金结算，应冲销应付职工薪酬，调整为资本公积。2025年正确费用=100×1000×15×1/3=50万元，原处理计入应付职工薪酬50万元（错误），应调整为：借：应付职工薪酬50万元贷：资本公积——其他资本公积50万元4.丁公司辞退福利计提合理性及进一步审计程序：（1）合理性分析：根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》，辞退福利需同时满足“企业已制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议并即将实施”“该计划或建议已获批准（董事会或类似机构）”“已向员工通报”三个条件。丁公司虽有管理层通过的方案和员工签署的协议，但未取得董事会正式决议，不符合“已获批准”的条件，因此2025年计提500万元辞退福利不恰当。（2）进一步审计程序：①获取丁公司《员工优化方案》的审批文件，检查是否经董事会决议（如公司章程规定需董事会批准）；②访谈管理层，了解未提交董事会的原因（如流程延误），获取董事会拟于2026年3月20日审议的会议通知；③检查已签署的《解除劳动合同协议》，确认是否包含补偿金额、支付时间等关键条款，是否存在员工撤销申请的可能性；④检查2025年末应付职工薪酬中“辞退福利”的列报，若董事会最终于2026年3月批准，需判断是否属于资产负债表日后调整事项（若批准日在审计报告日前，应调整2025年报表）；⑤测试辞退福利计算准确性：核对被辞退员工名单与工资表，确认补偿标准（月工资×5）是否符合《劳动合同法》规定（如工作年限超过5年的员工补偿应为月工资×工作年限），检查是否存在超标准补偿。5.戊公司会计处理问题及非货币性福利审计程序：（1）会计处理问题：2025年12月租金属于为高管提供的非货币性福利，应在受益期（2025年12月）确认应付职工薪酬，无论是否支付。戊公司将其计入“其他应付款”，导致应付职工薪酬低估10万元，费用归集错误。（2）非货币性福利审计程序：①获取高管住房租赁合同，核对租赁期（2025年1-12月）、租金标准（月10万元）、付款方式（按季支付）与账面记录是否一致；②检查2025年1-11月租金处理：每月计提时是否借记“管理费用——非货币性福利”10万元，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”10万元；支付时是否借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”；③针对12月租金：检查2025年12月31日是否计提应付职工薪酬10万元（即使未支付），若未计提，应建议调整：借：管理费用——非货币性福利10万元贷：应付职工薪酬——非货币性福利10万元④检查非货币性福利的税务处理：是否将住房租金计入高管个人所得税应税所得（需按市场价折算并入工资薪金），获取个税申报记录，验证是否足额代扣代缴；⑤观察高管住房使用情况（如实地查看1-2处住房），确认是否实际用于员工福利，不存在高管将住房转租获利的情况。6.己公司集团层面应付职工薪酬合并抵销审计程序：（1）跨主体薪酬政策差异审计：①获取A、B、C三家子公司的薪酬制度，对比补充养老保险、商业医疗保险的会计处理是否符合准则（补充养老保险属于离职后福利，应按设定提存计划处理；商业医疗保险属于短期薪酬，应在发生时确认）；②检查A公司补充养老保险的计提基数（是否为工资总额）、比例（8%是否符合当地政策），验证计提金额（工资总额×8%）与应付职工薪酬发生额是否一致；③检查B公司商业医疗保险的保单条款（保险期间是否覆盖2025年）、受益员工名单（是否为己公司员工），确认保费（2万元/人×人数）是否计入2025年职工薪酬；④分析C公司研发人员工资资本化的合理性：获取研发项目立项文件，检查工资费用是否与资本化阶段（开发阶段）直接相关，抽取5名研发人员的工时记录，确认其参与资本化项目的工时占比（如70%），验证资本化金额（工资×70%）是否准确。（2）合并抵销程序：①检查集团内部是否存在代付薪酬的情况（如母公司为子公司员工支付工资），获取代付协议，确认是否已在合并报表中抵销“其他应收款/其他应付款”；②核对各子公司应付职工薪酬年末余额的汇率折算（若子公司为境外主体），检查是否按资产负债表日即期汇率折算，差额是否计入财务