学习情境二 销售与收款循环审计

学习情境二：销售与收款循环审计销售与收款循环是企业最主要的经营活动之一，也是财务舞弊的高发领域。审计工作的核心重点在于验证收入的真实性、准确性和截止性，以及评估应收账款的可收回性，以防范财务报表重大错报风险。▍关键审计程序•营业收入审计：执行分析性程序识别异常波动，严格执行截止测试以确保期间准确性，并通过真实性与细节测试验证收入确认依据。•应收账款审计：对大额或异常款项实施独立函证程序，结合账龄分析评估坏账风险，并对未回函款项实施充分的替代程序。▍【案例警示】甲公司财务造假案案情：甲公司通过伪造销售合同虚增营收。审计机构因函证地址异常未核实、对未回函客户未实施有效替代程序，导致未能发现舞弊。启示：函证程序必须由审计人员保持全程独立控制，对任何异常线索都必须追查到底，绝不能流于形式。审计核心原则“保持职业怀疑，获取充分、适当的审计证据，是防范审计风险的最后一道防线。”销售与收款循环的内部控制及其测试PART01销售与收款循环的内部控制及其测试一、销售与收款循环的内部控制一、职责分离控制适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误。二、授权审批控制销售与收款循环业务涉及的环节和部门比较多，因此对销售和收款业务进行正确的授权审批是非常重要的。三、会计记录控制对内部控制来说，只有具备充分的记账手续、凭证和记录才有可能实现其各项控制目标。四、定期核对控制核对是控制的重要手段，一般核对工作由非记账人员进行。五、寄收对账单控制由不负责现金、销货及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单，能促使顾客在发现应付账款余额不正确后及时作出说明，因而这是一项有用的控制。六、内部核查程序控制由企业内部审计人员或其他独立人员核查销货业务的处理和记录，是实现内部控制目标不可缺少的一项控制措施。（见下页表格）销售与收款循环的内部控制及其测试一、销售与收款循环的内部控制内部控制目标内部核查程序控制举例登记入账的销售业务是真实的检查销售发票的连续性并检查所附的佐证凭证销售业务均经适当审批了解客户的信用情况，确定是否符合企业的赊销政策销售业务均已登记入账检查发运凭证的连续性，并将其与业务收入明细账进行核对登记入账的销售业务均经正确估价将销售发票上的数量与发运凭证上的记录进行比较核对登记入账的销货业务的分类恰当将登记入账的销售业务的原始凭证与会计科目表比较核对销售业务的记录及时检查开票员所保管的未开发票发运凭证，确定是否包括所有应开票的发运凭证在内销售业务已经正确地计入明细账并经准确汇总从发运凭证追查至营业收入明细账和总账

内部核查程序控制销售与收款循环的内部控制及其测试二、销售与收款循环的控制测试销售与收款循环的控制测试主要包括以下内容：

抽取一定数量的销售发票，作一系列检查。

抽取一定数量的出库单或提货单，并与相关的销售发票进行核对，检查已发出的商品是否均已向顾客开出发票。

从营业收入明细账中抽取一定数量的会计记录，并与有关的记账凭证销售发票进行核对，以确定是否存在收入高估或低估的情况。

抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检查销售退回、折让、折扣的核准与会计核算。

抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账，作一系列检查。

观察职员获得或接触资产、凭证和记录（包括存货、销售通知单、出库单、销售发票、凭证与账簿、现金及支票）的途径，并观察职员在执行授权、发货、开票等职责时的表现，确定被审计单位是否存在必要的职务分离、内部控制的执行过程中是否存在弊端。销售与收款循环

的实质性测试PART02销售与收款循环的实质性测试一、营业收入审计1．营业收入的审计目标营业收入项目核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。其审计目标一般包括：①确定营业收入的内容、数额是否合理、正确、完整；②确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当；③确定营业收入的会计处理是否正确；④确定营业收入的披露是否恰当。销售与收款循环的实质性测试一、营业收入审计2．营业收入的实质性测试程序（1）取得或编制营业收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。销售与收款循环的实质性测试一、营业收入审计2．营业收入的实质性测试程序（2）查明营业收入的确认原则、方法，注意是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致。①采用交款提货方式销售，以货款已经收到或取得收取货款的权利，同时发票账单和提货单已交给购货方时确认收入实现。②采用预收账款方式销售，在商品已经发出时确认收入实现。③采用托收承付方式销售，在商品已经发出，并办妥托收手续时确认收入实现。④采用委托其他单位代销方式销售，应在代销商品已经销售，并收到代销清单时确认收入实现。销售与收款循环的实质性测试一、营业收入审计2．营业收入的实质性测试程序（2）查明营业收入的确认原则、方法，注意是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致。⑤采用分期收款方式销售，应按合同约定的收款日期分期确认收入。⑥对长期工程合同收入，应根据完工进度或完工合同合理确认收入。⑦委托外贸代理出口方式的，应在收到外贸企业代办的发运凭证和银行交款凭证时确认收入实现。⑧对外转让土地使用权和销售商品房的，在土地使用权和商品房已经移交，并将发票结算账单提交对方时，确认收入的实现。销售与收款循环的实质性测试一、营业收入审计2．营业收入的实质性测试程序（3）实施分析程序。注册会计师应实施分析程序，检查营业收入是否有异常变动和重大波动，从而在总体上对营业收入的真实性作出初步判断。注册会计师通常在以下几方面进行比较分析：①将本期与上期的营业收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因；②比较本期各月各种营业收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，并查明异常现象和重大波动的原因；③计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期同类产品毛利率变化情况，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因；④计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化。销售与收款循环的实质性测试一、营业收入审计（4）审查售价是否合理。注册会计师应当获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收入的现象。2．营业收入的实质性测试程序销售与收款循环的实质性测试一、营业收入审计（5）审查营业收入的会计处理是否恰当。注册会计师应抽取企业被审计期间内一定数量的销售发票，进行从原始凭证到记账凭证、营业收入明细账的全过程审查，核实其记录、过账、加总是否正确，并将抽取的收入与应收账款明细账、现金或银行存款日记账，产成品明细账进行核对，以进一步确定发货日期、销售数量、品名、单价、金额等是否相符。2．营业收入的实质性测试程序销售与收款循环的实质性测试一、营业收入审计（6）实施销售的截止测试。截止测试是实质性测试中常用的一种具体审计技术，被广泛运用于货币资金、往来款项、存货、长短期投资、营业收入和期间费用等项目的审计中，尤以在营业收入审计中的运用更为典型。对营业收入实施截止测试，其目的主要在于确定被审计单位营业收入的会计记录归属期是否正确，即应记入本期或下期的营业收入是否被推延至下期或提前至本期。2．营业收入的实质性测试程序销售与收款循环的实质性测试一、营业收入审计（7）查找未经认可的大额销售。注册会计师应结合对资产负债表日应收账款的函询程序，查明有无未经认可的大额销售。如有，应该作出记录并提请被审计单位作出相应调整。2．营业收入的实质性测试程序销售与收款循环的实质性测试一、营业收入审计（8）检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实，内容是否完整，相关手续是否符合规定，折扣与折让的计算和会计处理是否正确。2．营业收入的实质性测试程序销售与收款循环的实质性测试一、营业收入审计（9）检查有无特殊的销售行为。对于特殊的销售行为，如附有销售退回条件的商品销售、委托代销、售后回购、以旧换新、商品需要安装和检验的销售、分期收款销售、出口销售、售后租回等，确定恰当的审计程序进行审核。2．营业收入的实质性测试程序销售与收款循环的实质性测试一、营业收入审计（10）确定营业收入是否在利润表上恰当披露。注册会计师应审查利润表上的营业收入项目，数字是否与审定数相符，营业收入确认所采用的会计政策是否已在财务报表附注中披露。2．营业收入的实质性测试程序销售与收款循环的实质性测试二、应收账款审计应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权，即由于企业销售商品产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费，是企业在信用活动中所形成的各种债权性资产。企业的应收账款是在销售业务中产生的。企业的销售如果属于赊销，即销售实现时没有立即收取现款，而是获得了要求客户在一定条件下和一定时间内支付货款的权力，就产生了应收账款。因此，应收账款的审计应结合销货业务来进行。销售与收款循环的实质性测试二、应收账款审计1．应收账款的审计目标①确定应收账款是否存在；②确定应收账款是否归被审计单位所有；③确定应收账款增减变动的记录是否完整；④确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，坏账准备的计提是否充分；⑤确定应收账款和坏账准备期末余额是否正确；⑥确定应收账款和坏账准备在财务报表上披露是否恰当。销售与收款循环的实质性测试二、应收账款审计2．应收账款的实质性测试程序（1）获取或编制应收账款明细表。（2）分析应收账款账龄。（3）向债务人函证应收账款。（4）确定已收回的应收账款金额。（5）检查未函证应收账款。（6）检查坏账的确认和处理。（7）抽查有无不属于结算业务的债权。（8）检查外币应收账款的折算。（9）分析应收账款明细账余额。（10）检查应收账款在资产负债表上是否已恰当披露。销售与收款循环的实质性测试四、其他相关账户审计3．应交税费审计企业形成销售收入和实现利润后，要交纳各种税费，对税费的核算，在权责发生制的基础上，形成应交税费；实际交纳税费后，再从该账户转出。企业交纳的主要税种为增值税和所得税，它们与企业销售业务关系较为密切，尤其是增值税中的销项税，对其审计应放在销售与收款循环中。销售与收款循环的实质性测试四、其他相关账户审计3．应交税费审计应交税费的实质性测试程序一般包括以下几个方面：获取或编制应交税费明细表，复核其加计数是否正确，并核对