审计：销售与收款循环的审计考试试题三

审计•：销售与收款循环的审计考试试题三

1、问答？甲公司主要生产和销售汽车零部件。A注册会计师连续三年负责审计甲

公司的财务报表。在2014年度财务报表审计中，A注册会计师了解的相关情

况、实施的部分审计程序及相关结论（如适用）摘录如下：

序号甲公司情况微述嫌的审计程序及相关结论（如适用）

营公司的百韵建网翅定,应当

蝌售合就出库第邮验收单

(1)

和触发黜对一期记融入

管理醐解稼，认为该控制国函效

甲公司与现金熊相关的内部拄制

(2)

设计合理并得到执行

哝册会计师认为201峥度与现金耨售相关的内部控制运行有效

甲公司与多个关舫发生大量韩啮册会计师认为甲公司的关联方交易存在特别风险，因此，和

(3)

规交易了解相关内部控制，直接完施实质性程序

谿晦喊既耀।鼬舞

甲公司经营情况、员工结构对员工

人数都稳定，各年度职工薪由费用

(M

变化裱过解晌等程序林珊昧控制起变化,因正喳贻计师

耀雄喊福利肺饵颇雌控遍有

求：针对以上资料中所述的审计程序及相关结论（如适用），假定不考虑其他

条件，逐项指出其是否恰当，并简要说明理由。

正确答案：

亳否恰当理由

犒7是/否）

⑴否应调查丢失的原因，如丢失没有合理理由且没有适当的替代程序，应将

该事项视为两例偏差

(2)否骤需炉序不能荻取控制运行有效性的证据.还应实施检查或重新

(3)否A注册会计师应当了解和评估与特别风险相关的内部控制

(4)否瞰会计师应每3年至少对相关控制测试一次,2。1弊需实施控制

2、多选注册会计师在确定被审计单位销售金额准确，与否的情况时，常用的

控制测试有（）o

A.检查尚未开具收款账单的发货和尚未登记入账的销售交易

B.检查销售发票是否经适当的授权批准

C.检查销售发票连续编号的完整性

D.检查有关凭证上的内部核查标记

正确答案：B,D

参考解析：对销售交易的准确性进行控制测试，通常采用检查销售发票是否经

过适当授权批准以及检查有关凭证上的内部核查标记。

3、单选下列各项中，注册会计师为获取适当审计证据所实施的审计程序与审

计目标最相关的是Oo

A.从被审计单位销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的截

止

B.实地观察被审计单位固定资产，以确定固定资产的所有权

C.在存货监盘中实施抽盘程序时，从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以

获取有关盘点记录的存在认定

D.复核被审计单位编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性

正确答案：D

参考解苏：选项A一般与销售截止无关；选项B实地观察主要是与存在相关；

选项C主要与存货盘点记录的完整性认定相关

4、多选通过实施分析程序，可以识别收入确认舞弊风险的有（）o

A.将本期销售收入金额与以前可比期间的对应数据或预算数进行比较

B.分析月度或季度销售量变动趋势

C.将销售毛利率与可比期间数据、预算数或同行业其他企业数据进行比较

D.将应收账款周转率、存货周转率与同行业其他企业数据进行比较

正确答案：A,B,C,D

参考解析：注册会计师通过实施分析程序，在收入确认领域识别收入确认舞弊

风险，比如：（1）将本期销售收入金额与以前可比期间的对应数据或预算数进

行比较（选项A）；（2）分析月度或季度销售量变动趋势（选项B）；（3）将

销售收入变动幅度与销售商品及提供劳务收到的现金、应收账款、存货、税金

等项目的变动幅度进行比较；（4）将销售毛利率、应收账款周转率、存货周转

率等关键财务指标与可比期间数据、预算数或同行业其他企业数据进行比较

（选项C、D）；（5）分析销售收入等财务信息与投入产出率、劳动生产率、产

能、水电能耗、运输数量等非财务信息之间的关系；（6）分析销售收入与销售

费用之间的关系，包括销售人员的人均业绩指标、销售人员薪酬、差旅费用、

运费，以及销售机构的设置、规模、数量、分布等。

5、单选对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日

期与记账日期，注册会计师认为最不可能证实的认定是（）o

A.发生

B.完整性

C.截止

D.分类

止确答案：D

参考解析：选取资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证，将应收账

款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表

日前后若干天一定金额以上的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨

期现象。涉及到跨期错误，也会涉及到发生或完整性认定。

6、单选注册会计师在对销售费用实施分析程序时，下列程序中效果最差的是

()O

A.计算分析本年各月销售费用总额占生产成本的比率

B.计算分析本年各月销售费用中主要项目发生额占销售费用总额的比率

C.计算分析本年各月销售费用总额占主营业务收入的比率

D.〃・算分析本年各月销售费用变化幅度

正确答案：A

参考解析：将四个选项进行对比，只有销售费用与生产成本的关联性最不强，

所以选项A的效果最差。

7、单选下列关于应收账款函证方式的论述中，正确的是()o

A.注册会计师在积极式函证时，可以在询证函中不列明账户余额或其他信息，

而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息。这可能会导致回函率降低，

进而会导致注册会计师执行更多的替代程序

B.为了防止被询证者可能对所列示信息根本不加验证就予以回函确认，注册会

计师在采用积极式函证的询证函中应列明拟函证的账户余额或其他信息，要求

被询证者确认所函证的款项是否正确

C.如果采用积极式函证，除非对方不欠被审计单位账款，否则注册会计师应当

要求被询证者在任何情况下都必须回函

D.在对应收账款进行函证时，注册会计师可以选择的函证方式有积极的或消极

的函证方式，但一次审计中只能采用一种函证方式，为了便于函证的控制，二

者不能结合使用

正确答案：A

参考解析：选项B不正确，为了防止被询证者可能对所列示信息根本不加验证

就予以回函确认，注册会计师应当采用选项A的方式进行函证；选项C不正

确，因为采用的是积极式函证，所以即便是对方不欠被审计单位账款，也应该

回函；选项D不正确，积极式函证方式与消极式函证方式可以结合使用。

8、问答?综合题：ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责审计XYZ公司

2012年度财务报表。2012年12月1日至5日，A和B注册会计师对XYZ公司的

内部控制进行了初步了解和测试。在对XYZ公司销售与收款循环内部控制的了

解过程中，A和B注册会计师注意到下列情况：(1)XYZ公司主要生产和销售

各种型号的电冰箱。

(2)XYZ公司生产的电冰箱全部发往各地的销售处。XYZ公司在发出产品时，

由销售部填制一式四联的出库单，待仓库发出产品后，将第一联留存仓库登记

库存商品卡片，第二联交销售部留存，第三、第四联交会计人员李民登记库存

商品总账和明细账。

(3)各地批发商将订货单直接发给XYZ公司设在该地的销售处，销售人员在接

到批发商的订货单后，按照客户订货的品种、规格和数量，到销售处仓库提取

货物。

（4）各销售处由专人负责直接根据已授权批准的商品价目表给顾客开具事先连

续编号的销售发票，填写销售发票的价格，记录销售额。

（5）为增强企业竞争力、扩大产品市场销售份额，XYZ公司为批发商提供了优

惠的赊销政策，并给予销售人员10万元的赊销权限。此项措施使得XYZ公司在

本年度的销售额增加了3000万元。

（6）各销售处分别设一名会II人员，根据给顾客开具的销售发票副本编制有关

记账凭证，并登记销售明细账、总账和应收账款明细账、总账、库存现金、银

行存款日记账。各月初，各销售处将上月的销售情况汇总后报XYZ公司财务部

门和销售部门。

要求：（1）根据上述（2）〜（6）所描述的情况，假定未描述的其他内部控制

不存在缺陷，请指出XYZ公司销售与收款循环内部控制在设计与运行方面的缺

陷，并提出改进建议。

（2）根据对XYZ公司销售与收款循环内部控制的了解和测试，请分别指出上述

内部控制缺陷与哪些交易或事项、账户余额的何种认定相关。

正确答案：（1）第（2）项，XYZ公司会计人员李民同时登记库存商品总账和明

细账，不相容职务未进行分离。应建议XYZ公司由不同的会计人员登记库存商

品总账和明细账。第（3）项，XYZ公司销售处销售人员接受顾客订货单后，没

有取得经销售主管批准的销售单就直接提货，这样就使仓库管理人员与销售人

员串通在未经授权的情况下擅自发货成为可能。应建议XYZ公司在销售处销售

人员接受顾客订货单后，由销售主管根据授权决定是否接受该顾客订单。顾客

订单经批准之后，需要编制一式四联的销售单，各仓库只有在收到经销售主管

批准的销售单时才能供货。第（4）项，开具销售发票的人员在开具发票前没有

进行独立检查。应建议有关人员在开具发票之前，检查是否存在装运凭证和相

应的经批准的销售单，并认真核对装运凭证上的货物数量与销售发票上的货物

数量是否相符。第（5）项，XYZ公司没有将赊销信用的批准与销售产品进行不

相容职务的适当分离。应建议XYZ公司合理划分工作职责，设专门的信用管理

人员来调查了解客户的信用情况、批准赊销业务，避免销售人员为扩大销售而

使企业承受过高的信用风险。第（6）项，XYZ公司由一名会计人员同时登记销

售明细账、总账和应收账款明细账、总账及现金、银行日记账，不相容职务未

进行分离。应建议XYZ公司由不同的会计人员登记销售明细账、总账和应收账

款明细账、总账及现金、银行存款日记账。（2）①不同的会计人员分别登记库

存商品总账和明细账与库存商品的〃存在〃、〃完整性〃、〃计价和分摊〃认定有

关；②编制销售单与销售交易的〃发生〃认定有关；③检查销售发票是否与装运

凭证核对相符，有无重复开具销售发票或虚构交易与销售交易的〃发生〃认定有

关；④信用批准控制与应收账款的〃计价和分摊”认定有关；⑤不同的会计人员

分别登记销售明细账、应收账款明细账和销售总账、应收账款总账与销货交易

的〃发生〃、〃完整性〃、〃准确性〃认定有关。

9、多选以下有关收款环节的控制活动的说法中，恰当的有()。

A.被审计单位应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、

预收账款等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理

B.被审计单位应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度，销售

部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。对催收

无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决

C.被审计单位对丁可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行

审查，确定是否确认为坏账。被审计单位发生的各项坏账，应查明原因，明确

责任，并在履行规定的审批程序后做出会计处理

D.被审计单位应当按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额

变动情况和信用额度使用情况，对长期往来客户应当建立起完善的客户资料，

并对客户资料实施动态管理，及时更新

正确答案：A,B,C,D

参考解析：四个选项都属于销售与收款循环内部控制中有关应收账款管理相关

的内部控制要求。

10、单选ABC会计师事务所接受委托审计甲公司2014年财务报表，经过对其

内部控制的了解发现，甲公司与应收账款相关的内部控制并不能令注册会计师

信赖，则注册会计师应将应收账款的函证时间安排在()o

A.资产负债表日后，但与之接近的日期

B.资产负债表日前，但与之接近的日期

C.预审的日期

D.审计工作结束日

正确答案：A

参考解析：在重大错报风险较高的情况下，函证应在资产负债表日后适当时期

进行，且与资产负债表日越接近越好。

11、单选在以下销售与收款业务流程中，未能有效执行不相容职务和分离控

制的是()O

A.编制销售发票通知单的人员没有开具销售发票

B.负责应收账款记账的职员负责编制银行存款余额调节表

C.应收票据的取得、贴现、保管和审批由某一会计人员专门负贡

D.在销售合同订立前，由专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等

具体事项与客户进行谈判

正确答案：C

参考解析：选项C中应收票据的取得、贴现必须由保管票据以外的主管人员书

面批准。

12、单选以下控制活动中，与营业收入“发生”认定直接相关的是()o

A.销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的客户订购单为依据登记入账

的

B.每月末由独立人员对销售部门的销售记录、发运部门的发运记录和财务部门

的销售交易入账情况作内部核查，以确认销售交易是否及时入账

C.销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准

D.销售发票均经事先编号，并已登记入账

正确答案：A

参考解加：选项A的控制活动与营业收入〃发生”认定直接相关，选项B的控制

活动与营业收入〃截止〃认定直接相关，选项C的控制活动与营业收入〃准确性〃

认定直接相关，选项D与营业收入〃完整性〃认定直接相关。

13、多选以下关于销售与收款业务流程中，按销售单装运货物的控制活动与

认定的说法中.正确的有()o

A.发运部门与仓库部门应当职责分离

B.将发运凭证与销售单核对一致的控制与营业收入〃发生〃认定有关

C.发运部门必须按照经批准的销售单装运货物

D.发运凭证的连续编号与营业收入〃完整性〃认定有关

正确答案：A,B,C,D

参考解析：四个选项均正确。

14、多选注册会计师应对函证实施过程进行控制，下列各项措施中，注册会

计师应当采取的有()O

A.将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对

B.将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对

C.询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出

D.在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函

正确答案：A,B,C,D

参考解析：注册会计师应当采取以下措施对函证实施过程进行控制：将被询证

者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；将询证函中列示的账户余额或其

他信息与被审计单位有关资料核对；询证函经被审计单位盖章后，由注册会计

师直接发出；在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；

将发出询证函的情况记录于工作底稿；将收到的回函形成工作底稿，并汇总统

计函证结果。

15、多选为了证实被审计单位登记入账的销货是否均经正确的计价，适当的

计价测试有()o

A.复算销售发票上的数据

B.追查主营业务收入明细账中的金额至销售发票

C.追查销售发票上的详细资料至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订货单

D.检查发运凭证连续编号的完整性

正确答案：A,B,C

参考解析：选项A是最简单的演算；追查主营业务收入明细账中的金额至销售

发票；从销售发票上的数据再追查至发运凭证、商品价目表和顾客订货单这是

一个逆查的程序链，均可以实现对计价测试的审计，选项D属于控制测试，且

是针对完整性目标的。

16、多选下列有关影响应收账款函证数量的说法中，恰当的有（）。

A.被审计单位内部控制越弱，应收账款函证数量越少

B.以前年度的回函差异越大，应收账款函证数量越多

C.欠款纠纷越多，应收账款函证数量越多

D.应收账款在被审计单位全部资产中比重越大，应收账款函证数量越多

正确答案：B,C,D

参考解析：应收账款函证数量受很多因素的影响，应收账款在全部资产中所占

比重越大，被审计单位内部控制越弱，以前期间回函差异越大，欠款纠纷越

多，应收账款函证数量应当越多。

17、多选为保证所有的产品销售均已入账，下列控制活动中与这一控制目标

直接相关的有Oo

A.对销售发票进行顺序编号并复核当月开具的销售发票是否均已登记入账

B.检查销售发票是否经适当的授权批准

C.将每月产品发运数量与销售入账数量相核对

D.发运凭证均经事先编号

正确答案：A,C,D

参考解析：根据题目〃为保证所有的产品销售均已入账〃这个条件，即实现的是

完整性目标。选项B与发生目标相关。

18、多选注册会计师应当考虑影响收入交易的重大错报风险，并对被审计单

位经营活动中可能发生的重大错报风险保持警觉。收入交易和余额存在的固有

风险可能包括（）o

A.收入的复杂性

B.款项无法收回的风险

C.采用不正确的收入截止

D.舞弊的风险

正确答案：A,B,C,D

参考解析：除此之外，收入交易和余额存在的固有风险还可能包括：收款未及

时入账或记入不正确的账户。

19、填空题通光量是指镜头通过（）的能力。通常在（）标注。通光量与

（）有关，（）与（）有关，（）与通光量大小成（）比。

正确答案：光线多少；镜头上；光孔直径；光孔直径；焦距；焦距长短；反

20、问答题A注册会计师负责对甲公司2014年度财务报表进行审计。在审计

过程中，A注册会计师对甲售业务流程内部控制各环节进行了解、识别和评估。

部分与销售业务流程相关的内部控制内容摘录如下：（1）每笔赊销业务均由信

用管理部门经理对赊销信用进行审核，同时对超过公司信用额度的，还需要总

经理审核或公司集体决策。（2）每笔销售业务均由销售经理根据销售政策审

核。（3）仓库部门根据已批准的销售单供货，并且编制连续编号的出库单。

（4）发运部门按照审核批准的销售单供货。（5）负责开具发票的人员在编制

每张销售发票之前，独立检查是否存在发运凭证和相应的经批准的销售单，并

根据已授权批准的商品价目表的价格开具销售发票。（6）记账会计根据发运凭

证、销售单和销售发票编制记账凭证并确认当期主营业务收入。要求：（1）针

对上述（1）至（6）项所列控制，请逐项指出是否与营业收入相关，如相关，

指出主要与营业收入的什么认定相关。（2）从所选出的与营业收入的发生认定

相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。

正确答案：针对要求（1）：事项（1）与营业收入发生认定相关。事项（2）与

营业收入发生认定相关。事项（3）与营业收入的发生和完整性认定相关。事项

（4）与营业收入的发生认定相关。事项（5）与营业收入的发生和准确性认定

相关。事项（6）与营业收入的发生认定相关。针对要求（2）：注册会计师最

应当选择事项（6）进行控制测试。因为甲公司记账会计同时根据发运凭证、销

售单和销售发票编制记账凭证并确认当期营业收入，能够有效降低虚构销售业

务的错报风险。

21、单选下列实质性程序中，与营业收入发生认定最相关的是（）o

A.追查营业收入明细账中的会计分录至销售单、销售发票副联及发运凭证

B.将发运凭证与相关的销售发票和营业收入明细账及应收账款明细账中的分录

进行核对

C.追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订购单

D.复算销售发票上的数据

正确答案：A

参考解析：选项A获取的审计证据能够最有效证明销售交易真实性；选项B获

取的审计证据与营业收入〃完整性〃认定最相关；选项C和D获取的审计证据与

证明营业收入〃准确性〃认定最相关。

22、单选K公司设置了批准赊销信用的控制，下列各项中，与这项控制相关的

认定是（）o

A.应收账款的存在

B.应收账款的计价和分摊

C.应收账款的完整性

D.应收账款的准确性

正确答案：B

参考解析：良好的信用审批控制的目的是为了降低坏账风险，对应收账款的可

回收性有可靠的估计，应收账款的期末计价更准确。

23、单选下列有关对函证过程控制的事项中，最恰当的是（）o

A.有10封询证函直接交给被审计单位的业务员，由其到被询证单位盖章后取回

B.有10封询证函要求被询证单位传真至被审计单位，并将原件盖章后寄至会计

师事务所

C.在粘封询证函时进行统一编号

D.寄发询证函，并将重要的询证函复制给被审计单位进行催收货款

正确答案：C

参考解析：选项C最恰当。对询证函进行统一编号是对函证过程控制的恰当措

施，其余选项都不恰当。询证函应当由注册会计师直接发出（选项A不恰

当）。询证函回函应当直接寄回会计师事务所（选项B不恰当）。询证函不能

用丁被审计单位催收货款（选项D不恰当）

24、问答?ABC会计师事务所常年承接甲公司财务报表审计业务。在审计甲公司

2014年度财务报表应收账款项目时\A注册会计师对截止日为2014年12月31

日的应收账款实施了函证程序，并于2015年2月15日编制了以下应收账款函

证分析的工作底稿：

索引号B-3

甲公司应收账款函证分析工作底稿

编制人日期

资产负债表日：2014年12月31日

复核人日期

—函证笺数金额（元）百分比

2014年12月31日应收账款40004000000100%

其中：积极函证10852000013%

消极函证2804000010%

寄发询证函小计38856000023%

选定函证但甲公司不同意函I的应收账款12

选择函证合计400

二、结果

（―）函证未发现不符

积极函证：确认无误部分W/PB-488C3600009%

消极函证：未回函或回函确认无误部分W/PB-4240C320000.8%

函证未发现不符小计3283920009.8%

（-）函证发现不符

积极函证W/PB-54CX200000.5%

消极函证W/PB-540CX80000.2%

函证发现不符小计44280000.7%

（三）选定函证但甲公司不同意函证的应收账款12

标次说明：

J：与应收账款明细账核对相符

★:与应收账款总账核对相符

c：回函相符

ex：回函不符

总体结论：回函不符金额28000元低于可容忍错报，应收账款得到公允反映I要

求：假定选择函证的应收账款样本是恰当的，应收账款的可容忍错报是30000

元，请简要回答以下问题：（1）A注册会计师编制的上述工作底稿中存在哪些

缺陷？（2）针对上述工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果，A

注册会计师应当实施哪些审计程序？

正确答案：（1）审计工作底稿中存在的缺陷：①审计工作底稿没有编制人和复

核人的签名和日期。②在〃一、函证〃部分，〃消极函证金额〃对应的百分比计算

错误（应为1%）；〃寄发询证函小计〃金额相对应的百分比计算错误（应为

14%）o③〃选定函证但客户不同意函证的应收账款〃没有列示金额和百分比；〃

选择函证的合计〃也没有列示金额和百分比。④没有从样本错报结果推断总体错

报，因此，形成应收账款得到公允反映的结论是不适当的。©没有统II和列示

通过积极函证而未回函的16封询证函。（2）针对审计工作底稿中显示的实施

函证时遇到的问题和回函结果，A注册会计师应当实施以下审计程序：①对于选

定函证而甲公司不同意函证的12笔应收账款，注册会计师应当分析不司意汗蒸

是否具有合理的理由，如果有合理的理由，应当实施函证的替代审计程序，即

检查与销售业务相关的文件，包括甲公司订购单、销售单、销售合同、发运凭

证和销售发票副本等，如果不能实施替代审计程序，应视为审计范围受到限

制。②对于通过积极函证方式没有收回的16封询证函，应当考虑与被询证者联

系，要求对方作出回应或再次寄发询证函。如果未能得到被询证者的回应，A注

册会计师应当实施替代审计程序，即检查与销售业务相关的文件，包括甲公司

订购单、销售单或销售合同、发运凭证和销售发票副本等。③对于数据不符的

函证结果，应当分析原因，得出样本错报金额，并由样本错报金额推算总体错

报金额。

25、单选注册会计师对应收账款函证发送、回收的处理中，正确的是（）o

A.上期函证发现较多的错报，实施了较多的其他的实质性程序，本期拟安排在

期中后期函证，以便在期末安排更多的其他实质性程序

B.本期函证发现舞弊，注册会计师根据样本的错报金额，估算应收账款总额中

可能出现的累计差错

C.对于收到的传真件回函，注册会计师与对方取得了电话联系确认了回函信

息，并在工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位等信息

D.注册会计师向境外客户电子邮件的询证函并收到电子邮件的回复，注册会计

师将电子邮件打印后归入审计工作底稿，未追加其他审计程序

正确答案：C

参考解析：选项A,上期错报较多，应在期末之后函证；选项B,舞弊与错报不

同，不能仅根据样本推断总体；选项D,注册会计师应核对被询证者的信息，并

采用一定的程序创造安全的环境，如加密技术、网页真实性认证等。

26、多选下列有关应收账款函证时间的说法中正确的有（）o

A.注册会计师通常在资产负债表日后适当时间内实施函证

B.如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日

期为截止日实施函证

C.如果注册会计师选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，仅需对所

函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序

D.如果在资产负债表日前对应收账户余额实施函证程序，注册会计师仅需对截

止日期与资产负债表日期间实施控制测试即可

正确答案：A,B

参考解析：如果在资产负债表日前对应收账户余额实施函证程序，注册会计师

应当针对询证函指明的截止日期与资产负债表日期间实施进一步的实质性程

序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸

至期木。

27、单选下列控制措施中，能够最有效地预防员工贪污、挪用销货款的控制

活动的是()C

A.请客户将货款直接汇入公司所指定的银行账户

B.公司收到客户支票后立即寄送收据给客户

C.记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳

D.收取客户支票与收取客户现金由不同人员担任

正确答案：A

参考解析：款项直接汇入企业银行账户，可以有效避免员工接触现金，防止出

现贪污、挪用销货款的问题。

28、单选Y公司2012年12月20日记录的一笔大额主营业务收入，经审查原

始凭证发现，发票开具日期为12月20日，出库单和发运凭证日期均为2013年

1月20日，但货款已收到。对此人注册会计师询问了有关人员，得到的答复

是，按合同应于12月发货，但因某些特殊情况将发货日推迟到1月20日。下

列是A注册会计师可能采取的措施，正确的是()o

A.可以确认收入，无需进行调整

B.不能确认收入，应以发货日期为收入的确认日

C.应实施追加审计程序，以得到进一步的证实

D.如果Y公司不作适当的调整，由于金额重大，出具保留意见的审计报告

正确答案：C

参考解苏：应进一步追查合同，或检查有无委托保管的协议(委托书)等，最

终确定是否能够在2012年确认收入。

29、单选以下销售与收款业务流程中的〃授权”控制活动中，存在设计缺陷的

是()。

A.对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，采用集体决策

方式

B.销售价格、销售条件、运费、折扣由某一销售人员根据客户情况进行谈判并

签订合同

C.在销售发生之前，赊销已经正确审批

D.未经批准的销货一律不准发货

正确答案：B

参考解析：选项B未能有效执行不相容职务相分离控制，谈判和签订销售合同

应当职责分离。

30、单选关于应收账款审计目标，以下各项中，不包括()o

A.确定应收账款在财务报表上披露的恰当性

B.确定应收账款的回收日期

C.确定应收账款的存在

D.确定应收账款记录的完整性

正确答案：B

参考解析：选项A、C、D均属于应收账款的审计目标。审计应收账款首先是证

明其是否存在；其次是证明完整性、权利和义务、计价和分摊以及确定其在财

务报表上的披露。注册会计师不负责确定应收账款回收日期。

31、单选应收账款询证函的签章人是()o

A.注册会计师

B.会计师事务所

C.被审计单位

D.审计项目负责人

正确答案：C

参考解加：询证函以被审计单位名义发出，故由被审计单位签章

32、多选为保证所有的产品销售均已入账，被审计单位下列控制活动中与这

一控制目标直接相关的有()O

A.定期与客户核对应收账款余额

B.检查销售发票是否经适当的授权批准

C.发运凭证(或提货单)均经事先连续编号并已经登记入账

D.销售发票均经事先编号并已经登记入账

正确答案：C,D

参考解析：选项A,定期与客户核对应收账款余额主要是为了确保销售业务记录

金额是否正确；选项B,控制活动主要控制销售业务的〃发生〃认定。

33、问答?在对H公司2012年度财务报表进行审计时，N注册会计师负责审计应

收账款。N注册会计师对截止日为2012年12月31日的应收账款实施了函证程

序，并于2013年2月15日编制了以下应收账款函证分析工作底稿：

H公司应收账款函证分析工作底稿

索引号B-3

回应收账款甬证翎工件底稿编制人日期

资产负债表日，2012年12月31日

复核人日期

一、函证笔数金额（元）百分比

2012年12月31日应收减款400040(10000^/^100%

其中।积极函证108S2oonom

消极函证28040000m

寄发询证函小计388$6000023%

选定函UH但客户不同意函证的应收账款12

选择函证合计400

二、结果

（一）函证末发现不符

积极函证：确认无误部分WPB-"88C360000n

消极函证।未回函或回函确认无误部分2H0C32000o.n

函证未发现不符小计3283920009.8Z

（二）函证发现不符

积极函UEWPB-54CX20000o.st

消极函证WPB-54OCX80000.2%

函证发现不符小计28000o.n

（三）选定函证但客户不同意函庇的应收账款12

续表

索引号B-3

H公司应收账款函证分析耳乍底稿编制人日期

资产负债表日：2012年12月31日

复核人日期

标识说明：

/与应收账款明细账核对和符

★与应帐账款明细账核对相符

C回黜瞳

CX向函不符

总体结论：回函不符金额28GGG兀低于可容忍错报，应收账款得以公允反映。t

定选择函证的应收账款样本是恰当的，应收账款的可容忍错报是3000。元，请

简要回答以下问题：（1）N注册会计师编制的上述工作底稿中存在哪些缺陷？

（2）针对上述工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果，N注册会

计师应当实施哪些审计程序？

正确答案：1）缺陷：①工作底稿没有编制人签名和编制日期。②在〃一、函证〃

部分，〃消极函证金额〃对应的百分比计算错误，应为1%；〃寄发询证函小计〃金

额相对应的百分比计算错误，应为14%。③〃选定函证但客户不同意函证的应收

账款〃没有列示金额和百分比；〃选择函证的合计〃也没有列示金额和百分比。④

没有从样本错报结果推断总体错报，因此，形成应收账款得到公允反映的结论

是不适当的。⑤没有统计和列示通过积极函证而未回函的16封询证函。（2）

审计程序：①对于选定函证而客户不同意函证的12笔应收账款，注册会计师应

当考虑该项要求是否合理，并获取审计证据予以支持。如果认为管理层的要求

合理，注册会计师应当实施替代审计程序（检查与销售有关的文件，包括销售

合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证），如果不能实施替代审计程序，

或管理层的要求不合理，且无法实施函证，应视为审计范围受到限制。②对于

通过积极函证方式没有收回的16封询证函，应当再次寄发询证函，如果仍然得

不到询证函，应当实施替代审计程序（检查与销售有关的文件，包括销售合

同、销售订单、销售发票副本和发运凭证）。③对于数据不符的函证结果，应

当分析原因，得出样本错报金额并由样本错报金额推算总体错报金额。

34、多选以下关于销售与收款业务流程中，记录销售环节的控制活动与认定

的说法中，正确的有（）O

A.对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制

B.定期向客户寄送对账单，并要求客户将任何例外情况直接向指定的未执行或

记录销售交易的会计主管报告

C.独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性

D.根据同时附有发运凭证、销售单的销售发票记录销售业务

正确答案：A,B,C,D

参考解析：注册会计师应当了解和评价记录销售的控制程序包括以下内容：

（1）只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售业务（选项D）；

（2）控制所有事先连续编号的销售发票；（3）独立检查已处理销售发票上的

销售金额同会计记录金额的一致性（选项C）；（4）记录销售的职责应与处理

销售交易的其他功能相分离；（5）对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以

限制，以减少未经授权批准的记录发生（选项A）；（6）定期独立检查应收账

款的明细账与总账的一致性；（7）定期向客户寄送对账单，并要求客户将任何

例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告（选项B）。

35、多选下列控制活动中，与营业收入完整性直接相关的有（）o

A.对销售发票进行顺序编号并复核当月开具的销售发票是否均已登记入账

B.检查销售发票是否经适当的授权批准

C.发运凭证均经事先编号并已登记入账

D.定期与客户核对应收账款余额

正确答案：A,C

参考解析：在选项A、C中，销售发票和发运凭证进行连续编号是被审计单位控

制防止漏记销售业务的关键控制活动；选项B的控制活动主要控制销售业务的〃

发生〃认定；在选项D中，定期与客户核对应收账款余额主要是为了确保销售交

易的真实发生和金额的正确性。

36、问答?A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。A注册会计师了解

和测试了甲公司与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注

册会计师取得甲公司2014年12月31日的应收账款明细表，并于2015年1月

15日采用积极式函证方式对甲公司所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师

将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：

询证金额

异常事项函证编号客户名称回函日期回函内容

（万元）

购买甲公司3。万元货物属实，但款项己于2巾

(1)22A302015年1月22日

年12月25日用支票支付

因产品质量稗合要求，根据购货合同，于

(2)56B502015年1月19日

20蟀12月28日将货物返回甲公司

201啤12月11B收到甲公司委托本公司代销

(3)64C642015年1月19日

的货物冽万元，尚未销售

瞅让错误，

134D60—

傩局蛔

求：针对上述各种异常情况，指出A注册会计师应分别实施哪些重要审计程

序？

正确答案：针对事项（1）：检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查

明是否收到该笔金额，以及如何进行会计处理等；针对事项（2）：检查销售合

同及与销货退回相关的增值税发票、入库单，查明退回货物是否已验收入库

等；针对事项（3）：检查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假代销清

单、虚增本期收入和应收账款的情况等；针对事项（4）：确认债务人地址，并

再次寄发应收账款询证函。

37、单选注册会计师计划测试被审计单位2014年利润表中营业收入项目是否

真实。被审计单位以下与收入确认相关的交易处理中，不恰当的是（）。

A.注册会计师发现，被审计单位在2014年12月29日以每件500元（不含增值

税）的价格向乙公司交付了1000件产品。双方约定，在乙公司付清货款前，尽

管被审计单位不再对所交付的产品实施继续管埋和控制，但仍对尚未收款的该

部分产品保留法定所有权，截止2014年末，被审计单位收取了乙公司支付的

1000件产品的货款，确认了营业收入500000元

B.被审计单位拟在2014年12月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品

时，对方告知由于其所在国开始实施外汇管制，无法承诺付款。为了开拓市

场，被审计单位仍于2014年末交付产品，但在2014年未确认相应的营业收入

C.被审计单位于2014年向丙公司转让了一项软件的使用权，使用费为500000

元，被审计单位提供后续服务。合同约定，丙公司在2014年和2015年各支付

250000元。被审计单位于2014年实际收到200000元，但仍在当年确认了

250000元收入

D.被审计单位于2014年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时

发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求被审计单位采取减价等补偿措

施或者全部予以退货，被审计单位以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方

要求。由于发货前已收到该企业预付的全部货款，被审计单位于2014年确认了

相应营业收入

正确答案：D

参考解析：选项D不恰当。被审计单位虽然在销售前已预收到全部货款，但因

为该批产品通过某运输公司于运输途中破损，被审计单位没有与运输公司签订

有关产品破损的赔款合同，购货方的减价或退货条件成立，被审计单位销售的

该批产品的主要风险没有转移，因此，被审计单位在2014年不能确认该批产品

的营业收入。

38、单选注册会计师对应收账款的相关财务指标进行分析，无助于注册会计

师判断分析的是（）。

A.复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比

B.复核应收账款贷方累计发生额与管理费用是否配比

C.将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较

D.计算应收账款周转率并与以前年度同期对比分析

正确答案：B

参考解析：应收账款贷方累计发生额与管理费用关联性不强，所以以此作为分

析指标没有意义。

39、问答?A注册会计师负责对首次接受委托承接审计客户X公司2013年度财务

报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：

（1）A注册会计师初步了解X公司2012年度财务报表已经由前任注册会计师B

会计师事务所审计后出具了否定意见的审计报告，A注册会计师直接假定X公司

的收入确认和存货资产存在舞弊。

（2）因对X公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不了解内

部审计的工作。

（3）由于舞弊风险较高，A注册会计师拟定以较低的重要性水平确定审计范

围，因此A注册会计师拟通过实施更多的实质性程序降低检查风险。

（4）针对X公司日常交易量巨大、业务处理采用高度自动化，A注册会计师在

直接实施细节测试后发现不能收集到充分、适当的审计证据，拟直接确定对审

计意见的影响。

（5）由于X公司管理层要求不对某些金额较大的应收账款进行函证，A注册会

计师将其视审计范围受到重大限制。

要求：针对上述事项（1）至（5）,逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存

在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。

正确答案：（1）第（1）项不适当。A注册会计师不能在没有通过风险评估程序

了解X公司及其环境的情况下直接假定X公司存货存在重大错报风险，但可以

直接假定收入存在舞弊风险。（2）第（2）项不适当。注册会计师必2页对内部

审计的情况进行了解，之后可以考虑是否利用其工作成果。（3）第（3）项适

当。（4）第（4）项不适当。在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的

情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动

化信息系统相关控制的有效性，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不

能获取充分、适当审订证据的可能性。在这种情况下，如果认为仅通过实施实

质性程序不能获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当考虑依赖的相关控

制的有效性，并对其进行了解、评估和测试。（5）第（5）项不适当。当被审

计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会

计师应当考虑该项要求是否合理，并获取审计证据予以支持。如果认为管理层

的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其

他信息相关的充分、适当的审计证据。如果认为管理层的要求不合理，且被其

阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计

报告可能产生的影响。

40、多选针对营业收入的审计中，注册会计师在针对所有应当记录的营业收

入均已记录的审计目标设计审计程序时，以下可以选择的有（）o

A.抽取若干张发货单，审查出库日期、品名、数量等是否与发票、销售合同、

记账凭证、明细账一致

B.选取资产负债表日前若干天一定金额以上的发运凭证，与应收账款和收入明

细账进行核对

C.结合应收账款实施的函证程序，选择主要客户函证销售额

D.检查营业收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致

正确答案：A,B

参考解析：选项CD主要实现的是营业收入是否已经发生，且与被审计单位有关

的审计目标。

41、单选注册会计师发现乙公司有如下对所审计期间2013年的各类交易和事

项运用的认定，其中违反收入的截止性认定的是（）o

A.将2014年1月的销售收入提前记入2013年12月

B.将2013年7月份收入500万漏记

C.销售业务合同上列示金额为300万，实际入账1000万

D.2013年3月记账凭证上某项业务收入金额为200万，入账金额为500万

正确答案：A

参考解析：将已发生的销售收入漏记属于完整性认定存在问题；入账金额与实

际金额不一致的属于准确性认定有误。

42、多选下列各项中，属于被审计单位在收入确认方面可能存在舞弊风险迹

象的有（）o

A.未经客户同意，将商品运送到销售合同约定地点以外的其他地点

B.对于期末之后的发货，在本期确认相关收入

C.交易之后长期不进行结算

D.已经销售给货运代理人的商品，在期后有大量退回

正确答案：A,B,C,D

43、问答?综合题：甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事医疗

器械设备的生产和销售。A类产品为大中型医疗器械设备，主要销往医院；B类

产品为小型医疔器械设备，主要通过经销商销往药店。A注朋会计师负责审订甲

公司2014年度财务报表。

资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，

部分内容摘录如下：（1）2014年初，甲公司在5个城市增设了销售服务处，使

销售服务处的数量增加到11个，销售服务人员数量比上年末增加50%o

（2）对于A类产品，甲公司负责将设备运送到医院并安装调试。医院验收合格

后签署设备验收单，甲公司根据设备验收单确认销售收入。甲公司自2014年起

向医院提供1个月的免费试用期，医院在试用期结束后签署设备验收单。

（3）甲公司从2013年起推出针对经销商的返利计划，根据经销商已付款的采

购额的3%到6%的比例，在年度终了后12个月内向经销商支付返利。甲公司未

与经销商就返利计划签订书面协议，而由销售人员口头传达。（4）2014年12

月，一名已离职员工向甲公司董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行

为。甲公司已对此事展开调查，目前尚无结论。

资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部

金■单位：万元

2014年未审政

♦口

A类产出B类产&A奥产。B类产U

上育立务a人680063004S006000

帆窗返彳0)0002S0

6SOO60004$005720

3500430027003700

-«r«M1300100

-办公玄©食WO3S0

20001200

应收♦款49003500

环(1«><*>>

ffVt

一发也410400

TflW03)0

八僮应内蒙

4202S0

分内容摘录如下:!2090

资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容

摘录如下：（1）取得5个新设销售服务处的办公室租赁合同，连同以前年度获

取的6个销售服务处的租赁合同，估算本年度办公室租金费用。

（2）计算2014年度每月毛利率，如果存在较大波动，向管理层询问波动原

因。

（3）检查2013年度计提的销售返利的实际支付情况，并向管理层询问予以佐

证，评估2014年度计提的销售返利金额的合理性。

（4）从A类产品销售收入明细账中选取若干笔记录，检查销售合同、发票和设

备验收单，确定记录的销售收入金额是否与合同和发票一致，收入确认的时点

是否与合同约定的交易条款和设备验收单的日期相符。

耍求：（1）针对资料一（1）至（4）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，

逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大

错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些项目（仅限于营业收入、

营业成本、销售费用、应收账款、坏账准备、存货和其他应付款）的哪些认定

相关。（2）针对资料三（1）至（4）项的实质性程序，假定不考虑其他条件，

逐项指出实质性程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直

接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险，并简要说

明理由。

正确答案：针对要求（1）：

事项耀瀛

理由项目名称及认定

序号

风险（是/否）

(1)是甲公司201呼初增谀5个销售服君也预

计?01中度办公室租主应当有明加长，

但里公司201中医办公宴租金仅比2。13

懿楷彘即偏危糠存在少计罐龈岭）

里公司向需注供一个月的试用期.唠

产用电号榜就实现盒出现一小月的猫,

发出尚品余额应当有朗显上升,但甲公司部舲髓

(2)是

全瞌皤司能存在短前翻认收入的圣够繇陲）

(3)是根据瓦当年发生额和期初期末便版的分析.

”1嵯亲而应再返利系额中包去2013年度

计提苞果物的债前120万元。2。万・

3。5）.司能表痫多计销售返利的风险耀贬翻3

(*)是吟髀毓腑”报有

销售费用（发生）

计主要求（2）:

•wT1至M,

F^S”的

鬻?耍理由