建筑业营改增课件

建筑业营改增

主讲老

课程框架

第一节营改增概述

第二节发票管理

第三节增值税基本知识

第四节提前应对

第五节焦点问题

第一节营改增概述

一、什么是营改增

营改增的概念：

从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值

税试点。

自2012年8月1日起至年底，国务院将扩大营改增试点至10省市，北京或9月

启动。

2013年8月1日，〃营改增〃范围已推广到全国试行。

2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此

交通运输业已全部纳入营改增范围。

自2014年6月1日起，将电信业纳入营业税改征增值税试点范围。

营改增：通俗地理解，原流转环节缴纳营业税，营改增后缴纳增值税。

二、营改增的影响

中国建筑业板会

关建筑业营业税改征舶税有关问醐建议

效力钿H翅戏，大州H克然丸附物

网塞”H戏工作十分关亡才”，除,曾施H少投：身政第、住房城乡发在部.33家税务总局

从文件和电信业营改增可以看出：

税负变化：要是税负降低，会有企业上书吗？营改增进度这么难吗？

影响巨大：如果影响不大，会越过住建部、财政部、总局上书吗？

中字央企：肯定不是简单的税负问题，还有风险与利益。

应对态度：必须积极。

应对策略：肯定不是企业财务部门的事情。

产生影响的根本：

(1)增值税是价外税

(2)增值税应纳税额是计算：销项税额-进项税额

增值额销售金额购入金额

p-不是所有的购入都允许:•多档税率存在.产生税率差

—“抵扣”

能抵扣：材料、固定资产动制造业：售出17%,但抵扣的

产、货物、修理修配劳务、有17乐11%.佻等

应税服务

交通运输业：售出1选，但抵

不能抵扣：飞机票、火车票、扣的有17%,11%>6W

食堂购买的面粉、招待用品

(3)增值税纳税人和税率较为复杂

(4)增值税发票三流合一

票是谁开的，就要从谁处接受服务或者购买货物，还要把钱打给谁；

票开给谁，就要给谁提供服务或者销售给谁货物，还要从对方收钱。

《关于纳税人对夕方具增值税专用发票有关问题的公告》(国家税务总局公告2014

年第39号)规定：

纳税人通过虚增增值税进项税额偷逃税款，但对外开具增值税专用发票同时符合以

下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票：

一、纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务；

二、纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款

项，或者取得了索取销售款项的凭据；

三、纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、

所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自

己名义开具的。

受票方纳税人取得的符合上述情形的增值税专用发票，可以作为增值税扣税凭证抵

扣进项税额。

营改增的影响综述：

(1)〃营改增〃解决企业重复纳税，如总分包业务和设备安装业务的重复纳税。

(2)〃营改增〃能促进建筑企业规范税务管理、降低税务风险。

(3)〃营改增〃有利于建筑业的技术进步、技术改造、设备更新、创新发展。

(4)〃营改增〃不仅对企业自身产生影响，通过企业对整个产业链、上下游产生影

响。

(5)增值税计征复杂、管控严格的特点，要求企业精细化管理，增加企业税务管理

成本。

(6)增值税发票风险，增加企业经营和税务风险。

(7)企业税负若升高，从而降低企业利润，进而影响现金流。

(8)企业施工预算基础需要剔除进项税额，降低企业利润。

(-)发票及税务管理

中纪委首晒百名外逃人员红色通缉令

杨立虎原职安徽瑞泰药业XX法人代表涉及罪名虚开增值税专用发票2013）

牛丽英原职：太原迎宪焦化开发XX法人代表，涉及罪名：虚开增值税专用发票

（2014）

张丽萍原职：上海倍福来集团XX,涉及罪名：虚开增值税专用发票（1999）

赵汝恒原职：惠民县鲁洁纺织XX董事长、法定代表人，涉及罪名：虚开增值税

专用发票（2012）

建筑业企业〃营改增〃首要应对事项：

虚开增值税专用发票属于《刑法》规定范围之内，且虚开税款数额1万元以上的或

者虚开增值税专用发票致使国家税款被骗取5千元以上的，应当依法定罪处罚，同时

单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责

任人员依法定罪处罚。

其中〃直接负责的主管人员和其他直接责任人员〃：不仅仅只涉及到企业财务人员，

还会涉及到企业法人代表、董事长、总经理、项目负责人、相关部门负责人、采购人

员、库房人员等合同管理人员。

增值税是现今18个税种中，唯一在刑法中规定的税种：

《刑法》第二百零五条规定：

虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年

以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或

者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下

罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无

期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。

单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接

责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节

的，处三年以上十年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，

处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。

虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为

他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。

《最高人民法院关于适用〈全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非

法出售增值税专用发票犯罪的决定〉的若干问题的解释》中第一条规定：

具有下列行为之一的，属于〃虚开增值税专用发票〃：

(1股有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、

介绍他人开具增值税专用发票；

(2)有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介

绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票；

(3)进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票。

虚开税款数额1万元以上的或者虚开增值税专用发票致使国家税款被骗取5000元

以上的，应当依法定罪处罚。

【案例1]

辽宁济康医药董事长因虚开发票被判处有期徒刑

2014年6月，审计署网站公布移送至2014年5月已办结的35起经济案件和事项

处理情况。其中，辽宁济康医药XX虚开增值税专用发票，董事长王晶明等13人被判

处有期徒刑12年至1年不等。

审计署在审计中发现,2010年至2011年，辽宁济康医药XX在未采购药品的情况

下，从数百家药品经销商非法虚开增值税专用发票价税合计2.3亿元，用于抵扣增值

税进项税额等。2012年,审计署将此案件线索移送公安部等查处。2013年11月，辽

宁省丹东市中级人民法院以虚开增值税专用发票罪判处辽宁济康医药XX董事长王晶

明等13人有期徒刑12年至1年不等,以虚开增值税专用发票罪判处该公司及同案另

5家企业罚金20万至70万不等，追回非法所得237万余元。

【案例2】

虚开增值税发票企业法人被判14年

2015年4月，青岛市城阳区人民法院对青岛百顺药业XX虚开增值税专用发票作

出判决，该公司法人代表郑某某因犯虚开增值税专用发票罪，被判处14年有期徒刑，

并处罚金50万兀。

经查证，郑某某于2013年4月成立青岛百顺药业XX,专门从事虚开增值税专用

发票的犯罪活动。在没有实际货物购销的情况下，对外虚开149份增值税专用发票，

收取了4%左右的开票费，涉及税款250万元；接受外地企业虚开的25份增值税专用

发票用于抵扣税款，涉及税款42万元。公安部门与国税稽查部门已联合成立专案组,

对该企业及上下游企业进行了查处，有力打击了医药行业的发票违法犯罪行为。

【案例3】

姚友生系列虚开增值税发票案判决67人受制裁

青岛市李沧区人民法院对涉及43家企业、67名涉案人员的〃姚友生系列虚开增值

税专用发票案〃作出判决，上述涉案单位及人员因犯虚开增值税专用发票罪，7名主犯

被判处10年以上有期徒刑，60人被判处10年以下有期徒刑、缓刑或拘役，罚金492

万兀。

经查证，姚友生与同伙于2010年开始在青岛从事虚开增值税专用发票的犯罪活动。

因山东省在平县一些生产密度板的企业大多销售给不需要发票的零散客户，积攒下大

量的销项发票，姚友生等人通过这几家企业的业务人员，低价购入上百份增值税专用

发票，卖给所需企业进行抵扣增值税进项税额，从中赚取支付价税合计3.5%~7%的

开票费。

现象：

(1)接受的发票，开票方纳税人与销售货物或提供增值税应税劳务、应税服务纳税

人不一致。

(2)开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服

务不相符。

(3)未向受票方纳税人销售了货物或提供了增值税应税劳务、应税服务。

(4)资质借用。

(5)挂靠业务中被挂靠方开具发票。

(6)挂靠方与被挂靠方间利润结算。

应对措施(属于营改增前应对事项)：

(1)领导须知道增值税〃属于断头税〃。

(2)加强培训和宣传，定期找一些增值税发票判刑案例，如判刑对象为法人代表、

董事长和非财务人员、金额较小量刑重、人数多及卖发票窝案。

(3)建立和提前实施适应增值税发票管理的《发票管理办法》：

①采用最新内部控制形式(风险点、流程图、控制点等)。

②突出实务内容(如：小规模纳税人代开发票有两个特征：一是有代开字样或代开

发票章、二是税率一栏为3%;发票不允许盖两次章等)。

③对发票管理进行考核管理。

(4)统一发票开具信息：如发票抬头不能再为XX项目部

①开具的是普通发票：发票抬头填写公司名称。

②开具的是增值税专用发票，统一以下增值税专用发票资质信息：

单位名称(必须是公司营业执照上的全称)；

纳税人识别号（必须是公司《税务登记证》的编号，一般为15位，请仔细核对后

输入）；

注册地址（必须是公司营业执照上的注册地址）；

电话（请提供能与公司保持联系的有效电话）；

开户银行（必须是公司银行开户许可证上的开户银行）；

银行账号（必须是公司开户许可证上的银行账号）。

（5）设立专门发票岗位和发票查询机制

虚开类刑法进项抵扣和税罚款与

型前扣除滞纳金

恶意触犯不能有

重新获取发票

可抵扣

不触犯无

可税前扣除存

在争议）

(6)发票样式宣传

(二)组织架构

1.组织架构的影响

(1)现状

大型建筑企业集团一般均拥有数量众多的子、分公司及项目机构，管理上呈现多个

层级，且内部层层分包的情况普遍存在。

(2)影响

税务管理难度和工作量增加，主要表现为：多重的管理层级和交易环节，造成了多

重的增值税征收及业务管理环节，从而加大了了税务管理难度及成本。

(3)资质共享

(4)分公司定位

现象：个别建筑企业存在一些〃名义上〃的分公司，实际上属于建筑企业内部机构，

没有或不需要办理税务登记。

(5)〃无偿〃等内部交易

现象：由于营业税〃道道征收、全额征税〃和营业税视同销售规定较为宽松，同时

存在子、分公司及项目部为了避免缴纳营业税，存在一些〃无偿〃划拨资产和提供建

巩万务服务。

2.应对方案

(1)现有组织架构调整

①梳理各子、分公司及项目机构的经营定位及管理职能，推进组织结构扁平化改革；

②梳理下属子公司拥有资质的情况，将资质较低或没有资质的子公司变为分公司。

(2)未来组织架构建设

①推动专业化管理；

②慎重设立下级单位；

③新公司尽量设立为分公司。

(三)资质共享

资质共享：资质借用是一般均以中标单位名义与业主签订工程承包合同，并向业主

开具发票，但是施工主体为子公司。

1.自管模式

建筑企业以自己名义中标，设有指挥部管理项目，下属子公司成立项目部参建的模

2.代管模式

子公司以母公司名义中标，中标单位不设立指挥部，直接授权子公司成立项目部代

表其管理项目的模式。

3.平级共享模式

即平级单位之间的资质共享，如二级单位之间、三级单位之间，中标单位不设立指

挥部，直接由实际施工单位以中标单位的名义成立项目部管理项目的模式。

资质共享税务问题：

(1)资质借用本就违反《建筑法》相关规定，属于建筑行业潜规则。

(2)合同签订主体与实际施工主体不一致，造成±曾值税发票〃三流不一致〃，合同

主体存在虚开增值税发票风险。

(3)业主因不符合增值税发票〃三流不一致〃可能造成进项税额无法抵扣。

(4)如按照中标单位与实际施工单位间签署分包施工合同，并开具专票，建立增值

税抵扣链条，解决中标单位进项税抵扣、中标单位开具发票等税务问题，但《建筑法》

规定主体工程不允许分包。

(5)如按照单位实行联合共同承包，《建筑法》规定〃两个以上不同资质等级的单

位实行联合共同承包的，应当按照资质等级低的单位的业务许可范围承揽工程。"

资质共享应对措施：需要根据企业具体运营模式选择适当方案，需要考虑增值税的

〃三流一致〃和《中华人民共和国建筑法》分包和资质管理规定。

方案一：组织架构调整——子公司变分公司

将具有特级资质或一级资质施工能力的子公司相关部门和项目，组织架构调整为集

团公司事业部或分公司，该方案能解决资质借用的大部分问题，但是涉及面和影响较

大，特别是机构和人员调整。

方案二：集中管理分包劳务

集团公司（中标单位）及分公司集中管理和采购材料物质，供应商入围、采购等合

同、资金流向和发票都由集团公司办理，同时进行劳务分包，即建筑劳务有施工子公

司进行施工，同时施工子公司向集团公司开具发票。

该方案可以降低企业发票风险、降低企业成本、降低企业税负和促进企业现代化管

理，但涉及面和影响也较大，如子公司的经营规模将下降。

方案三：〃杞人忧天〃学习

各地中字头建筑央企都存在资质借用现象，目个别企业较为严重，建筑央企肯定会

根据即将出台的营改增政策出具相关方案，各企业根据自身情况学习和借鉴。

（四）〃甲控材〃

对“甲控材”影响

全额：1000X3%有条件差额

对“甲控材”影响一增值税政策

劳务s1000X11%劳务：400X11%

（五）总分包与挂靠

对总分包的影响：

1.工程转包

《建筑法》第二十八条规定：〃禁止承包单位将其承包的全部建筑工程转包他人"。

2.联合体承包工程

3.分包工程（专业分包，劳务分包，架子队）

4.挂靠

存在承揽到工程后全部转包他人，并按协议收取承包单位一定比例的管理费或利润。

总分包与挂靠

（六）建筑工程基础定额与预算

对投标（市场营销）的影响：

1.《全国统一建筑工程基础定额与预算》部分内容需修订，建设单位招标概预算

编制也将发生重大变化，相应的设计概算和施工图预算编制也应按新标准执行，对外

发布的公开招标书的内容也要有相应的调整。

2.这种变化使建筑企业投标工作变得复杂化。

3.企业施工预算需要重新进行修改，企业的内部定额也要重新进行编制。

4.对建造产品造价产生全面又深刻的影响。

5.关注住建部的征求意见稿和最新文件。

建筑业营改增建设工程计价规则调整实施方案

一、工程造价计价规则调整的必要性

我国建筑业长期以来实行营业税税制，现行工程计价规则税金的计算与营业税税制

相适应。营业税改增值税后，工程计价规则税金的计算应与增值税税制相适应。为保障

建筑业〃营改增〃后工程造价计价工作顺利、平稳实施，有必要调整工程计价规则。

1.营业税与增值税计算应纳税额的方法不同

营业税与增值税都是流转税的性质，但计算应纳税额的方法不同。营业税属于价内

税，应纳税额二营业额（工程造价）X营业税税率。

增值税属于价外税，应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。销项税额=销售额

（税前造价）X增值税税率。

2.营业税与增值税计算应纳税金的基础不同

营业税应纳税金的计算以营业额（工程造价）为基础，现行计价规则的营业额包括

增值税进项税额。增值税税制要求进项税额不进成本，不是销售额（税前造价）的组

成，销项税额计算基础是不含进项税额的〃税前造价〃。而现行工程计价规则中〃税

前造价〃已包括增值税进项税额，不是计算销项税额的基础。

二、调整原则和内容

根据增值税税制要求，采用〃价税分离〃的原则，调整现行建设工程计价规则。即

将营业税下建筑安装工程税前造价各项费用包含可抵扣增值税进项税额的〃含增值税

税金〃计算的计价规则，调整为税前造价各项费用不包含可抵扣增值税进项税额的〃不

含增值税税金〃的计算规则。调整的内容包括：《建筑安装工程费用项目组成》，要

素价格，费用定额，指标指数。

《建筑安装工程费用项目组成》(建标[2013]44号)主要调整内容如下。

1.明确建筑安装工程税前造价构成各项费用均不包括进项税额。

2.修改税金的定义。

修正后的《建筑安装工程费用项目组成》税金是指按照国家税法规定应计入建筑安

装工程造价的增值税销项税额。

3.明确城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加等税费的计取。

固定百分

比

技术降低

诚少利润

税后造价

按

照进各项费用

项

含不含税税

税前造

率

可抵扣和抵

价各项扣

进项税率计

费用

额

差异：减

少利润

建筑工程基础定额与预箕建议和思考:

(1)建筑安装工程税前造价各项费用剔除进项税额思路

税前造价各项费用是否含进项税额；含进项税额的税前造价各项费用含多少进项税

额，税蔚口抵扣率。

(2)理论与实务管理差异

理论要求全额剔除，实务中是否全部能获取进项税额。

实务中不能全额获取进项税额，成本加大。

(3)建筑企业做概算必须懂增值税知识

增值税基本知识。

税率和抵扣率：必须要整理资料。

工程部分可抵扣项目及适用税率明细表

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(七)采购内控

采购方式——集中采购

1.降低企业成本

2.保证采购物资质量

3.解决挂靠

4.获取进项

5.管理发票

6.考虑地域性

7.分集采和非集采

8.考虑电商模式

采购方式

货物

方案一：〃统谈、分签、分付〃模式

集中采购单位统一与供应商谈判；供应商与各采购需求单位分别签订合同，分别发

货或提供服务，分别开具发票；各采购需求单位分别向供应商支付款项。

方案二：内部购销模式

集中采购单位统一向供应商进行采购，内部与各采购需求单位签订销售合同，并开

具增值税专用发票；各采购需求单位分别向集中采购单位支付货款。

方案三：〃统付〃模式下修改合同条款

在〃统签〃或〃分签〃合同中明确，由供应商直接向各采购需求单位发货或提供服

务，分别开具发票，资金由各采购需求单位以委托付款的方式通过集中采购单位统一

支付给供应商。

采购比价

纳税人类别报价（发票）官改增前营改增后

一般纳税人117V

小规模纳税人105V

比价计算公式（成本相等原理）：

（1）小规模纳税人取得专票

一般纳税人含税价［1-1/（1+税率）X税率X（1+附加税费率）］二小规模纳税人

含税价［1-l/（l+3%）x3%x（1+附加税费率）］

（2）小规模纳税人未取得专票

一般纳税人含税价［1-1/（1+税率）X税率X（1+附加税费率）］二小规模纳税人

含税价

小规模纳税人抵

一般纳税人抵扣率价格临界点

扣率

17%3%86.5499

17%083.7265

13%3%90.0527

13%087.1150

11%3%91.8988

11%088.9009

6%3%96.8187

6%093.6604

注明：上述附加税费率为12%

营改增前后采购谈判一营改增前获取普通发票，营改增后获取专票，是否加价？

1.不加：哪些范围？

2.算着加

6%

1%

6%/（1+6%）-5%

［6%/（1+6%）-5%］/2

[6%/(1+6%)-进项税-5%]/2

(八)合同管理

合同管理影响：

企业应建立完善的合同管理体系，明确合同管理的职责分工和权限，规范合同的起

草、审查、谈判、会签、批准、签署、履行、编号、备案、统计和归档等程序，以规

范公司经营行为，防范法律风险，有效维护公司的合法权益。本次营改增涉及到合同

管理制度和修改应对措施如下：

(1)除特殊情况外，应签订书面合同。

(2)合同起草、标准合同制定、合同审查、合同会签、合同签署、合同履行、合同

变更等多个环节需要企业财务及税务管理部门参与或审核。

(3)标准合同的管理：对价款进行价税分离、增加发票信息(含发票类型、发票开

具信息)、发票送达时间及要求、发票违约条款(含进行税额是否抵扣等条款)。

需要提醒的是：标准合同需要按照企业涉及业务进行分类修改，还需要关注《建筑

法》等相关部门文件对标准合同的要求。

(4)合同起草时，需关注采购合同分采购对象可抵扣不可抵扣流程和制度不一样,

如采购对象能抵扣：需在采购文件中明确开增值税专用发票相关条款，如发票类型、

开票时间、传递时间要求等；同时需对合同金额做价税分离，合同金额信息应包括不

含税物资总价、税金总额及合同总金额。

卖方未按本合同约定开具、送达增值税专用发票的，应按买方要求采取重新开具发

票等补救措施，同时，买方有权要求卖方支付合同总价X%的违约金，违约金不足以弥

补买方损失的，卖方还应予以赔偿；情节严重的，包括不限于出现卖方未按合同约定

开具、送达发票次数达X次的、卖方违约给买方造成严重损失的、买方违约致使合同

无法继续履行等情况，买方可终止合同，卖方应赔偿买方因此遭受的全部损失，卖方

在买方终止合同之日起两年内不得参加买方及其关联公司相同产品的采购活动。

卖方违反国家法律、法规、规章、政策等规定开具、提供发票的，卖方应自行承担

相应法律责任，并承担如下违约责任：

①卖方应按买方要求采取重新开具发票等补救措施；

②卖方应向买方支付合同总价X%的违约金，违约金不足以弥补买方损失的，卖方

还应予以赔偿；

③卖方已经提交履约保证金的，买方将不予退还；

④买方终止合同，卖方在买方终止合同之日起两年内不得参加买方及其关联公司相

同产品的米购活动。

卖方提供的增值税专用发票没有通过税务部门认证，造成买方不能抵扣的，卖方应

向买方支付未通过认证发票中载明的税款金额作为违约金。违约金不足以弥补买方损

失的，卖方还应予以赔偿。卖方未按买方要求支付违约金的，买方有权终止合同。

（5）合同审查增加合同承办部门对合同相对方人税务信息审查，如纳税人类型审查、

涉税违法信息、纳税信息（含纳税信息变动时的沟通）。

如对方一般纳税人资格资料清单如下：

盖有〃增值税T殳纳税人〃章的税务登记证副本复印件（选其一）。

政策依据：《增值税一般纳税人资格认定管理办法》国家税务总局令第22号第十

条规定，主管税务机关应当在一般纳税人《税务登记证》副本〃资格认定〃栏内加盖

〃增值税一般纳税人〃戳记。〃增值税一般纳税人〃戳记印色为红色，印模由国家税

务总局制定。

审查人员在合同相对人当地国税局网站上查询。

(6)需要关注建筑业营改增后对纳税义务发生时间关注，在标准合同制定和合同审

查等关注付款时间及验收时间需要关注相对应，如：尽量不要出现合同规定付款时间，

企业未收到款项，但已符合增值税纳税义务发生时间，需要缴纳增值税和开具发票。

(7)过渡期合同建议。

①过渡期合同防止重签合同，如重签合同可能会存在重新缴纳印花税，建议采用补

充合同形式。

政策依据：《印花税暂行条例》(国务院令第11号)第九条规定：已贴花的凭证，

修改后所载金额增加的，其增加部分应当补贴印花税票。

《国家税务局关于印花税若干具体问题的规定》(国税地字〔1988〕第025号)第

七条规定：不兑现或不按期兑现的合同，是否贴花？依照印花税暂行条例规定，合同

签订时即应贴花，履行完税手续。因此，不论合同是否兑现或能否按期兑现，都一律

按照规定贴花。

②营改增前签署合同，有可能合同执行在营改增后，即存在跨期合同」建议增加条

款〃由于国家税收政策的变化，……〃，最好征求法律部门的意见。

③尽量营改增前实施标准合同、修改后的合同管理内控制度。

④梳理企业以前内控存在的关键问题：如盖章签署完的合同有空白处；合同专用章

的置备、发放台账是否准确、完整；合同专用章的使用记录是否准确、完整；合同专

用章使用的批准权限和程序是否科学合理。

(1)合同启动的管理(1)合同履行的管理1)合冏编号的管理(1)合同专用生*

备的管理

(2)合同起草的管理(2)合冏变更的管理2)合同统计和备案

(2)合同专用量使

(3)合同审有的省理(3)合同转让的管理号理

S用的号建

(4)合同谈判的管理(4)合冏续签的管理3)合同档案的管理

(5)合同会签的管理(5)争议解决的管理(3)合同专用堂丢

失的管理

(6)合同签善的曹理(6)合同关闭的目理

(7)合同交接的管理

(8)标准合同的管理

(九)税负影响

1.原理

增值税税负率=(不含税收入x11%-进项税额)+不含税收入=11%-进项税额+

不含税收入

进项税额率＞8%,增值税税负率小于3%

进项税额率＜8%,增值税税负率大于3%

需要提醒的是：建筑行业缴纳营业税时，有差额政策，实际税负率低于3%。

2.观念

建筑工程基础定额与预算标准非常关键：税金是指按照国家税法规定应计入建筑安

装工程造价的增值税销项税额。

税负不是主要关注点。

税负降低不仅仅关注进项税额，还需要关注销项税额管理。

税负还有市场博弈。

(十)销项税额

EPC(设计、采购、施工)项目：

由于EPC项目属于混业经营,兼有不同税率，其中，设计服务适用6%税率；设备

采购适用17%税率;建筑施工劳务适用11%税率。根据《增值税暂行条例实施细则》

的规定：兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳

务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。

解决方案：

1.分开核算原则

材料定价：不赚不亏，销项和进项相抵

设计定价：知识是无价的

建筑劳务定价：倒算

2.分开形式

建筑企业

设计台互

K

设

合支付设计欧、

n6V17%/11%设计单位

采

拨付顼合

点值税6%窖迨税.专用

施

自款合-aQ

专用发票发票

关购合苞

EPC总承包万（集团）设备供应耗

17”国：8值税专

用发票

施工合巨

拨付工程和

施工单位

11%增值税专用

发票

设讦合同

支勺设了尹、

设计单位

发票

果购合问

支〈方冢

业主

17%的漕值税专设蓄供应寄

用发票

施工合罔

援T工程费

施工单位

1我穹值税专用

发票

任具与议

包工包料

营改增前：混合销售，营业税

营改增后：混业销售，分开核算

应对措施：

可能会仅仅包工，不包料

分开核算

税率差——中国移动

营改增前：套餐中通话时间较长，流量包较少

营改增后：套餐中通话时间变短，流量包表多

增值税原理

增值税税链条税，最终税负承担者是消费者，转嫁税负

预算与概算较为〃税金〃计算重要

纳税义务发生时间

（十一）进项税额抵扣管理

进项税额抵扣困难：

建筑业大量的人工费、材料费、机械租赁费、其他费用等大量成本费月进项，由于

各种原因难以取得增值税进项专用发票，从而难以或无法抵扣。

1.人工成本特别是劳务分包成本难以取得可寸的口的进项税发票。

2.各地自产自用的大量地材无法取得可抵扣的增值税进项税发票。

3.施工用的很多二、三类材料（零星材料和初级材料如沙、石等），因供料渠道

多为小规模企业或个体、私营企业及当地老百姓个人，通常只有普通发票甚至只能开

具收据，难以取得可抵扣的增值税专用发票。

4.工程成本中的机械使用费和外租机械设备一般都开具普通服务业发票。

5.BT、BOT项目通常需垫付资金,且资金回收期长，其利息费用巨大，也无法取

得发票。

6.甲供、甲控材料抵扣存在困难。

7.建筑企业税改前购置的大量原材料、机器设备等，由于都没有实行增值税进项

税核算，全部被作为成本或资产原值，无法抵扣相应的进项税，造成严重的虚增增值

额，税负增加。

8.建筑企业集团内部资质共享时，如何确定进项、销项税额存在相当大的困难。

9.征地拆迁、青苗补偿费等无法取得增值税专用发票。

10.施工生产用临时房屋、临时建筑物、构筑物等设施不属于增值税抵扣范围。

增值税进项税额同时影响支出水平及税负水平，故〃营改增〃进项管理将贯穿从预

算管理到报表管理的始终。

♦关建预粤指♦供应育税务♦摩存后用批♦可抵扣进助♦!©龙物资发♦茨十支出

标考您增值税信息冒理次管理,建立抵扣凭证价税生非常损失与进助税联

影崎♦采网申雌对果购订单的分海报赚♦0定资产发对应明细表，

♦日常售量预确业务活动踉踪线索♦财务价税分生非常损失零.后上报

曹及项目管建助自支出类型♦项目管理考常准确核篝♦在建工程发总部

区分可抵扣和♦采购实颊虑进项税转出生非常损失

不可抵扣业务.对项目核装影

投标决案方式♦知进货物或

对可抵扣业务

♦合同签订环响应税劳务改变

以不含税价编节增值税相关♦资产管理需用途

制君控条款加入进项税转

出相关要求

♦采阳打基价

税分离填列

改造业务流程，优化管理模式，更多、更快、更准确地获得进项抵扣。

增加进项抵扣税额降低成本费用支出

规范供应规范合同梳理细

育准入签订节抵扣

取得增值商马后差控制

优先选择二合同内容高增ISO/会计科目、

加对价款、税

般纳税人用发票,增加内讣证抵扣工地租车.

款、发票种类

抵扣金参汇总纳税和项油费抵扣等

及送达时眼的目部

约定

如：包工包料

营改增前：混合销售，营业税

营改增后：混业销售，分开核算

实务操作：

如分开开票,11%施工和17%材料，继续

如不分开开票，只开11%施工，亏，不干

如分开开票，3%施工和3%材料，亏，不干

实务建议：只包工不包料

需要提醒的：让利——材料利润

梳理抵扣凭证及管理（样式、抵扣形式、朗眼等）

实务：成本费用适用税率及抵扣参考明细表

实务：平时成本费用可抵扣表

考核：未获取专票或运项税额考核

实务：仓储与租房区别、运输与租车、修理与技术服务

业务活呢制&税屈税率（-

业务活动形式具体业那式踏q备注

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指公司根据少游和区分分滤护费和

、灭火捐

国家育美锄安全规1堵值税专用

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程.用于♦♦♦♦不宜开友票福利贤不碎项税

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支的费用9^0

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（企业具体业务形

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（企业会/板内容）式，投企业成本资四料实务及网县翱

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文字说电（举例）:

另动安户费,指公司度据芳动法和国家育砺动安全般程,用于改善公司生产人员南条件、防止历

亡事故，赖防粒消灭础病等名R及木、保羹指防雹开支的费用,如员工应・胡孱窗N.灭火器，

生产安全用品.工隹愿进项税伽税率：1N

180天管理

认证失效………”

退回更过，…抵扣联

.金税系统

福虢m财务岗

业务审咳快速提交

扫描认证

初核（复

供应商不报账人

核）会计

抵扣联

干或差异对

开出发票请款报账财务初核

-4-1—比一

发票联、

发票联、发票联、财务岗出纳

后tn旺抗扣联

财务复核付款

录入票面取消初核的公

信息司可直接传递

更核会计会计核算

发票联

第一时间发起报账流程：要求业务经办部门在收到增值税扣税凭证当