《初级会计实务》-任务十二 利润

项目五利润【项目要求】

通过本项目的学习，了解反映企业经营成果的三个会计要素中“利润”要素的相关内容，主要掌握利润的构成、计入当期损益的利得和损失、所得税费用以及其他利润项目的计算和会计处理，并能根据具体业务进行职业判断与核算。任务十二核算利润学习目的与要求

●掌握营业外收入核算内容及账务处理

●掌握营业外支出核算内容及账务处理

●熟悉认知利润的含义

●掌握本年利润的结转方法及账务处理

◆营业外支出、营业外收入、利润的概念

◆营业外收入的账务处理流程和核算方法

◆营业外支出的账务处理流程和核算方法

◆利润结转的账务处理流程和核算方法学习指导-重点、难点问题作业一核算营业外收入营业外收入的概念与内容概念：企业确认的与其日常活动无直接关系的各项利得。内容：非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、非货币性交换利得、债务重组利得等。特点：不是企业经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价，实际上是经济利益的净流入，不需要与有关的费用配比。熟悉职业规范企业应设置“营业外收入”账户，该账户属于损益类。营业收入主要包括☆非流动资产处置利得☆政府补助☆盘盈利得☆捐赠利得政府补助的特征

☆政府补助是无偿的、有条件的

☆政府补助是直接取得资产

☆政府资本性投入不属于政府补助政府补助的形式

☆财政拨款

☆财政贴息

☆税收返还

政府补助核算中应设置“递延收益”账户，该账户属负债类，核算企业确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助。盘盈利得

指企业对现金等资产清查盘点时发生盘盈，报经批准后计入营业外收入的金额。

捐赠利得

指企业接受捐赠产生的利得。企业应当在实际收到捐赠时确认接受捐赠的资产，并将其计入当期损益。作业二核算营业外支出一、认知营业外支出

营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、盈亏损失、罚款支出、公益性捐款支出、非常损失（自然灾害）等。二、熟悉职业规范

企业应设置“营业外支出”账户核算营业外支出的取得和结转情况。该账户借方登记企业发生的各项营业外支出，贷方等级期末结转入本年利润的营业外支出。结转后该账户应无余额。实际工作中应按照营业外支出的项目进行明细核算。

公益性捐赠支出：指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。

盘亏损失：主要指对于财产清查盘点中盘亏的资产，查明原因并报经批准计入营业外支出的损失。

非常损失：指企业对于因客观因素（如自然灾害）造成的损失，扣除保险公司赔偿后应计入营业外指出的净损失。

罚款支出：指企业支付的行政罚款、税务罚款、以及其他违反法律法规、合同协议等而支付的罚款、违约金、赔偿金等支出。

知识链接：表5-1营业外收入与营业外支出对比表营业外收入营业外支出与其日常活动无直接关系的各项利得与其日常活动无直接关系的各项损失非流动资产（固定资产、无形资产）处置利得非流动资产（固定资产、无形资产）处置损失

政府补助罚款支出盘盈（现金）利得盘亏（固定资产）损失捐赠利得公益性捐赠支出非货币性资产交换利得非货币性资产交换损失债务重组利得债务重组损失确实无法支付的应付账款非常损失作业三核算利润的形成一、认知利润

利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。未计入当期利润的利得和损失扣除所得税影响后的净额计入其他综合收益项目。■与利润相关的计算公司主要如下：（一）营业利润

营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）（二）利润总额利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出（三）净利润净利润＝利润总额－所得税费用

注意：所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。要注意，所得税费用不一定是当期应纳所得税。二、熟悉职业规范（一）结转本年利润的方法

会计期末结转本年利润的方法有表结法和账结法两种。1.表结法

表结法下，各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目，只有在年末时才将全年年累余额结转入“本年利润”科目。2.账结法

账结法下，每月月末均需编制转帐凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。

（二）结转本年利润的会计处理

企业应设置“本年利润”科目，核算企业本年度实现的净利润（或发生的净亏损）二、进行职业判断与操作在会计工作中，应认真审核、分析银行存款业务相关原始凭证，结合会计准则要求，对银行存款进行序时核算和总分类核算。[情境5-12]重庆长胜发动机制造有限公司2017年有关损益科目的年末余额如表5-2所示（该企业采用表结法年末一次结转损益类科目，所得税税率为25%）表5-2

科目名称借或贷结转前余额主营业务收入贷5000000其他业务收入贷800000公允价值变动损益贷100000投资收益贷450000营业外收入贷50000主营业务成本借3000000其他业务成本借450000营业税金及附加借100000销售费用借450000管理费用借520000财务费用借200000资产减值损失借100000营业外支出借250000重庆长胜发动机制造有限公司2017年年末结转本年利润应编制如下会计分录：

将各损益类科目年末余额结转入“本年利润”①结转各项收入、利得类科目借：主营业务收入5000000

其他业务收入800000

公允价值变动损益100000

投资收益450000

营业外收入50000

贷：本年利润6400000②结转各项费用、损失类科目

借：本年利润5070000

贷：主营业务成本3000000

其他业务成本450000

营业税金及附加100000

销售费用450000

管理费用520000

财务费用200000

资产减值损失100000

营业外支出250000（2）经过上述结转后，“本年利润”科目的贷方发生额合计6400000元减去借方发生额合计5070000元即为税前会计利润1330000元。（3）假设重庆长胜发动机制造有限公司2017年度不存在所得税纳税调整因素。（4）应交所得税=1330000×25%=332500（元）①确认所得税费用借：所得税费用332500

贷：应交税费-----应交所得税332500②将所得税费用结转入“本年利润”科目：借：本年利润332500

贷：所得税费用332500将“本年利润”科目年末余额997500（6400000-5070000-332500）元转入“利润分配---未分配利润”科目：

借：本年利润997500

贷：利润分配-----未分配利润997500科目名称借或贷结账前余额（万元）主营业务收入贷600其他业务收入贷70公允价值变动损益贷15投资收益贷100营业外收入贷5主营业务成本借400其他业务成本借40税金及附加借8销售费用借50管理费用借77财务费用借20资产减值损失借10营业外支出借25【例题】乙公司2017年有关损益类科目的年末余额如表

所示（该企业采用表结法年末一次结转损益类科目，所

得税税率为25%）。（1）将各损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目：

①结转各项收入、利得类科目：

借：主营业务收入600

其他业务收入70

公允价值变动损益15

投资收益100

营业外收入5

贷：本年利润790

②结转各项费用、损失类科目：

借：本年利润630

贷：主营业务成本400

其他业务成本40

税金及附加8

销售费用50

管理费用77

财务费用20

资产减值损失10

营业外支出25

（2）经过上述结转后，“本年利润”科目的贷方发生额合计790万元减去借方发生额合计630万元即为税前会计利润160万元。

（3）假设乙公司2017年度不存在所得税纳税调整因素。

（4）应交所得税＝160×25%＝40（万元）

①确认所得税费用：

借：所得税费用40