《税法》-营改增政策解读

一、“营改增”政策主要内容二、“营改增”后增值税纳税人分类三、“营改增”后增值税税率和征收率四、“营改增”后进项税额抵扣注意事项五、“营改增”后费用报销开票要求

“营改增”政策解读一、“营改增”政策主要内容

（一）本次“营改增”范围

从2016年5月1日起，营改增改革试点将扩至建筑业、房地产业、金融业和生活服务业，试点完成后，交通运输业、邮政业、电信业、建筑业、房地产业、金融业、现代服务业和生活服务业务全部改征增值税，营业税将退出历史舞台。（2012年1月1日至2016年5月1日）

（二）征税机关5月1日“营改增”以后，原来在地税机关缴纳营业税的纳税人改在国税机关缴纳增值税。只有纳税人销售其取得的不动产和其他个人出租不动产应缴的增值税暂由地方税务机关代征和代开增值税发票。一、“营改增”政策主要内容（三）“营改增”后中央与地方增值税收入划分1、以2014年为基数核定中央返还和地方上缴基数。2、所有行业企业缴纳的增值税均纳入中央和地方共享范围3、中央分享增值税的50%。4、地方按税收缴纳地分享增值税的50%。5、中央上划收入通过税收返还方式给地方，确保地方既有力不变。6、中央集中的收入增量通过均衡性转移支付分配给地方，要用于加大对中西部地区的支持力度。

过渡期暂定2-3年，届时根据中央与地方事权和支出责任划分、地方税体系建设等改革进展情况，研究是否适当调整。

一、“营改增”政策主要内容（四）本次“营改增”具体范围

1、建筑业

建筑业原来按3%税率缴纳营业税，营改增后分两种情况，一般纳税人，按照11%的增值税率征收增值税，小规模纳税人按照简易计税方法适用3%的征收率征收增值税。

一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务；或是一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务；或是一般纳税人为建筑工程老项目的建筑服务可以选择3%的简易征收税率征收增值税。一、“营改增”政策主要内容

2、房地产业

（1）房地产开发企业

房地产行业，由原来的营业税率为5%，改为一般纳税人增值税率为11%。采用简易计税方法的征收率为5%。土地出让金允许从销售额中减除，经测算税率会从5%下降到3%-3.5%左右。

房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的开工日期在2016年4月39日前的房地产项目，以及一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。

一、“营改增”政策主要内容

（2）个人住房销售

北上广深以外城市：个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上(含2年)的住房对外销售的，免征增值税。

北上广深：个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上(含2年)的普通住房对外销售的，免征增值税；个人将购买2年以上(含2年)的非普通住房对外销售的，以销售收入减去购买住房价款后的差额按照5%的征收率缴纳增值税。

原来按照营业额的5%征收营业税，营改增后按照销售额的5%征收增值税，实际税负率4.76%，下降了0.24%.

3、金融业

金融业由原来5%的营业税率改为6%的增值税率。税率虽从5%上升到6%，但增加了系统设备、水电费、不动产等进项抵扣，经测算发现总体税负反而会有一定程度的降低。4、生活服务业

生活服务业原来按5%税率缴纳营业税，营改增后分两种情况，一般纳税人的6%增值税率，小规模纳税人按照简易计税方法适用3%的征收率。很多生活服务从业者都是小规模纳税人，从5%的营业税率到简易计税方法3%的征收率，由营业额的5%降到2.91%，税负下降了41.8%。减税效果明显。一、“营改增”政策主要内容二、“营改增”后纳税人分类

增值税纳税人按照会计核算是否健全及规模大小分为一般纳税人和小规模纳税人。

（一）小规模纳税人认定标准及管理1、认定标准

（1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元（含）以下的。（工业、制造业）

（2）从事货物批发或零售为主的纳税人，年应税销售额在80万元（含）以下的。（商业）

（3）、“营改增”的纳税人年销售额未超过500万元（含）的纳税人为小规模纳税人。二、“营改增”后纳税人分类

小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请认定为一般纳税人。2、税收管理

小规模纳税人实行简易计税方法征收增值税，并且一般不使用增值税专用发票，但小规模纳税人可以到税务机关申代开3%（不动产5%）的增值税专用发票。

（二）一般纳税人的认定标准及管理

一般纳税人是指年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位（以下简称“企业”）。1、对符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。2、除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为正式一般纳税人，不得再转为小规模纳税人。税收管理

一般纳税人采用一般计税方法（即购进扣税法）计算增值税，可以自行开具增值税专用发票。二、“营改增”后纳税人分类三、“营改增”后增值税税率及征收率增值税税率及征收率纳税人应税行为增值税税率原增值税一般纳税人销售或者进口货物（另有规定除外）；提供加工、修理修配劳务17%①粮食、食用植物油、食用盐；②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；③图书、报纸、杂志、音像制品和电子出版物；④饲料、化肥、农药、农机、农膜；⑤国务院规定的其他货物：农产品、二甲醚等。13%三、“营改增”后增值税税率及征收率增值税税率及征收率纳税人应税行为具体范围增值税税率“营改增”一般纳税人交通运输服务11%邮政服务11%电信服务基础电信服务11%增值电信服务6%建筑服务11%(可简易3%)金融服务6%三、“营改增”后增值税税率及征收率增值税税率及征收率纳税人应税行为具体范围增值税税率“营改增”一般纳税人现代服务物流辅助服务6%租赁服务融资租赁服务有形动产融资租赁服务17%不动产融资租赁服务11%经营租赁服务有形动产经营租赁服务17%不动产经营租赁服务11%鉴证咨询服务6%三、“营改增”后增值税税率及征收率增值税税率及征收率纳税人应税行为具体范围增值税税率“营改增”一般纳税人现代服务广播影视服务6%商务辅助服务企业管理服务6%经济代理服务人力资源服务劳动保护服务其他现代服务6%三、“营改增”后增值税税率及征收率增值税税率及征收率纳税人应税行为具体范围增值税税率“营改增”一般纳税人生活服务文化体育服务6%教育医疗服务旅游娱乐服务餐饮住宿服务居民日常服务其他生活服务三、“营改增”后增值税税率及征收率增值税税率及征收率纳税人应税行为具体范围增值税税率“营改增”一般纳税人销售无形资产技术6%商标、著作权其他权益性无形资产自然资源使用权海域使用权、取水权探矿权、采矿权其他自然资源使用权土地使用权11%销售不动产新项目11%(老项目可6%)三、“营改增”后增值税税率及征收率增值税税率及征收率纳税人税率及征收率项目小规模纳税人5%小规模纳税人销售不动产、出租不动产（不含个人出租住房），个人出租住房，应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。3%除财政部和国家税务总局另有规定外，小规模纳税人和采用简易计税方法的一般纳税人适用的征收率一律为3%。四、进项税额抵扣注意事项（一）合法的扣税凭证

1、从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）。2、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书。3、农产品收购发票或者销售发票。4、境外单位或者个人在境内的应税行为，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证。四、进项税额抵扣注意事项特殊规定：

（1）增值税纳税人2011年12月1日以后初次购买增值税税控系统专用设备（包括金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘及分开票机）支付的费用及以后缴纳的技术维护费，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票和技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减（低减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。四、进项税额抵扣注意事项

（2）一般纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

纳税人取得不动产的进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。（应交税费-应交增值税（待抵扣进项税额）或者待扣税金-待扣进项税额）四、进项税额抵扣注意事项（二）认证及抵扣期限

1、增值税专用发票增值税一般纳税人取得的增值税专用发票，应在开具之日起180日内办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额，即：当月认证当月抵扣。

2、海关进口增值税专用缴款书

增值税一般纳税人进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关缴款书，应自开具之日起180天内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》（电子数据），申请稽核比对。四、进项税额抵扣注意事项（三）不得抵扣进项税额的规定

1、用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。

2、非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。

四、进项税额抵扣注意事项

4、非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。5、非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

6、购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

7、财政部和国家税务总局规定的其他情形。

如：

三流不一致的发票、取得虚开的增值税专用发票、营改增前发生的货物、服务、不动产采购业务，营改增之后收到的增值税专用发票。五、“营改增”后费用报销开票要求

1、购买办公用品、日用品、低值品、电子耗材可抵扣17%，开专票2、差旅费：交通费（火车、汽车、飞机、轮船等）不能抵扣，开普票；住宿费可抵扣6%，开专票（注：住宿费清单中不能包含餐费餐费，否则不能抵扣）；开车出差的燃油费17%，过路过桥费可抵扣11%，开专票（2016年5月到7月不需要专票，高速公路通行费3%，其他公路过路过桥费5%）。3、会议费：可抵扣6%，开专票（开会的餐费单开普票，否则不能抵扣）。五、“营改增”后费用报销开票要求4、业务宣传费：由宣传公司做宣传的，宣传费可抵扣6%，开专票；自行采购宣传礼品可抵扣13%或17%，开专票，同时无偿赠送的宣传礼品视同销售。5、教育培训费：购买书籍资料可抵扣13%，开专票；培训费可抵扣6%，开专票。6、印刷费：可抵扣17%，开专票。7、房屋租赁费：租办公室、厂房、仓库等可抵扣11%或5%，开专票；租职工宿舍不能抵扣，开普票。五、“营改增”后费用报销开票要求8、水费、电费、燃气费、取暖费：自来水公司水费可抵扣3%，其他销售自来水的企业可抵13%，开专票；电费可抵扣17%，开专票；燃气费可抵扣13%