教学材料《税法》-税法12-2

2026/6/10教学计划：主讲：王绍军地点：东1-201班级：会审15—1、2电算15时间：2016年11月22日星期二教学周数：第十二周教学节数：第二大节教学内容：项目五：企业所得税的计算与申报企业所得税的税收优惠政策22026/6/10教学要求：能正确运用企业所得税的税收优惠政策理解企业所得税的免税项目;确定哪些项目投资享受3免3减半政策;正确运用所得税的加计扣除政策;正确运用所得税的减记收入政策;确定加速折旧方式企业所得税的税收优惠政策能力目标典型任务理论知识点2026/6/10

三、税收优惠

税收优惠，是指国家运用税收政策在税收法律、行政法规中规定对某一部分特定企业和课税对象给予减轻或免除税收负担的一种措施。税法规定的企业所得税的税收优惠方式包括免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等。2026/6/10（一）免征与减征优惠

企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税。企业如果从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受企业所得税优惠。

1、从事农、林、牧、渔业项目的所得企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，包括免征和减征两部分。⑴企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：①蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植。②农作物新品种的选育。2026/6/10③中药材的种植。④林木的培育和种植。⑤牲畜、家禽的饲养。⑥林产品的采集。⑦灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目。⑧远洋捕捞。

⑵企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：①花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植。②海水养殖、内陆养殖。2026/6/10能力训练

企业取得下列各项所得可以免征企业所得税的有（）。

A、林木产品的采集所得B、海水养殖、内陆养殖所得C、香料作物的种植所得D、农作物新品种的选育所得答案：AD2026/6/10

※2、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得《企业所得税法》所称国家重点扶持的公共基础设施项目，是指《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、电力、水利等项目。企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税。企业承包经营、承包建设和内部自建自用上述规定的项目，不得享受上述规定的企业所得税优惠。2026/6/10能力训练企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得，从（）起第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。

A、获利年度B、盈利年度C、项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度D、领取营业执照年度答案：C2026/6/10

※3、从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。项目的具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门和国务院有关部门制定，报国务院批准后公布施行。

企业从事上述规定的符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税。以上规定享受减免税优惠的项目，若在减免税期限内转让的，受让方自受让之日起，可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠；减免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税优惠。2026/6/10

4、符合条件的技术转让所得

一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。⑴享受减免企业所得税优惠的技术转让应符合以下条件：①享受优惠的技术转让主体是企业所得税法规定的居民企业。②技术转让属于财政部、国家税务总局规定的范围。③境内技术转让经省级以上科技部门认定。④向境外转让技术经省级以上商务部门认定。⑤国务院税务主管部门规定的其他条件。2026/6/10⑵符合条件的技术转让所得应按以下方法计算：

技术转让所得=技术转让收入－技术转让成本－相关税费⑶享受技术转让所得减免企业所得税优惠的企业，应单独计算技术转让所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受技术转让所得企业所得税优惠。⑷企业发生技术转让，应在纳税年度终了后至报送年度纳税申报表以前，向主管税务机关办理减免税备案手续。2026/6/10能力训练

某企业2015年自行计算的应纳税所得额800万元，其中技术转让所得600万元，全额计入了应纳税所得额，假设该企业无其他纳税调整事项。该企业2015年应纳企业所得税（）万元。

A、50B、62.5C、75D、200

答案：B2026/6/105、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，来源于中国境内的所得，减按10%的税率征收企业所得税。该类非居民企业取得下列所得免征企业所得税：⑴外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；⑵国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得；⑶经国务院批准的其他所得。2026/6/10（二）高新技术企业优惠1、国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合六方面条件的企业.⑴拥有核心自主知识产权，是指在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近3年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权。2026/6/10

⑵产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围。⑶研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例，是指企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近3个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：

2026/6/10①最近一年销售收入小于5000万元的企业，比例不低于6%。②最近一年销售收入在5000万元至20000万元的企业，比例不低于4%。③最近一年销售收入在20000万元以上的企业，比例不低于3%。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不足3年的，按实际经营年限计算。2026/6/10⑷高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例，是指高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上。⑸科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例，是指具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上。⑹高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。《国家重点支持的高新技术领域》和高新技术企业认定管理办法由国务院科技、财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。2026/6/10

2、经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业过渡性税收优惠：⑴对经济特区和上海浦东新区内在2008年1月1日（含）之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业（以下简称新设高新技术企业），在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年至第2年征收企业所得税，第3年至第5年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。

2026/6/10⑵经济特区和上海浦东新区内新设高新技术企业同时在经济特区和上海浦东新区以外的地区从事生产经营的，应当单独计算其在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。2026/6/10（三）小型微利企业优惠小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税。小型微利企业的条件如下：

1、工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元。

2、其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

注：国务院总理李克强2015年8月19日主持召开国务院常务会议决定从2015年10月1日起到2017年底，将年应纳税所得额在30万元以内（含30万元）的小微企业减半征收企业所得税。2026/6/10※（四）加计扣除优惠加计扣除优惠包括以下两项内容：

1、研究开发费研究开发费，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的，可按下述规定计算加计扣除：2026/6/10⑴研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。⑵研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目，均不允许计入研究开发费用：2026/6/10

2、企业安置残疾人员所支付的工资企业安置残疾人员所支付工资费用的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定。企业安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资的加计扣除办法，由国务院另行规定。

2026/6/10（五）创投企业优惠创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。创投企业优惠，是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。2026/6/10能力训练

1、某创业投资企业采取股权投资方式，投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可按其投资额的一定比例抵扣该创业投资企业的企业所得税应纳税所得额。这一比例是（）。

A、50%B、60%C、70%D、80%

答案：C2026/6/10

2、某创业投资企业2013年6月1日采取股权投资方式对未上市的中小高新技术企业投资200万元，该创业投资企业2014年经税务机关核定的亏损30万元，2015年未弥补2014年亏损前的应纳税所得额为230万元。该创业投资企业2015年应纳企业所得税（）万元。

A、30B、15C、50D、57.5

答案：B2026/6/10（六）加速折旧优惠企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。可采用以上折旧方法的固定资产是指：1、由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产。2、常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。2026/6/10（七）减计收入优惠

企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。综合利用资源，是指企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。上述所称原材料占生产产品材料的比例不得低于《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的标准。2026/6/10（八）税额抵免优惠

企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的