《税法》-项目七 企业所得税的计算与申报

工作任务一企业所得税的基本内容一、企业所得税的概念企业所得税,是对我国境内的企业和其他取得收入的组织生产经营所得和其他所得征收的所得税。它是国家参与企业利润分配、调节企业盈利水平的一个重要税种。国家与企业利润分配关系是我国经济分配中最重要的一个问题,企业所得税是调整该种分配关系的一个重要税种。企业所得税征收范围广,统一实行固定比率,税负公平,纳税人与负税人一致。纳税人缴纳所得税一般不宜转嫁。二、企业所得税的特点(1)通常以纯所得(净收益)为征税对象。(2)纳税人和实际负担人通常一致,一般不宜转嫁。(3)通常以计算得出的应纳税所得额为计税依据。下一页返回工作任务一企业所得税的基本内容应纳税所得额,是企业每一纳税年度的收入总额,减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。它既不等于企业实现的会计利润额,也不是企业的增值额,更非销售额或营业额。因此,企业所得税是一种不同于商品劳务税的税种。应纳税所得额与会计利润是两个不同的概念,两者既有联系又有区别。应纳税所得额是一个税收概念,是根据企业所得税法按照一定的标准确定的,纳税人在一个时期内的计税所得,即企业所得税的计税依据。而会计利润是一个会计核算概念,反映的是企业一定时期内生产经营的财务成果。它关系到企业经营成果、投资者的权益以及企业与职工的利益。会计利润是确定应纳税所得额的基础,但是不能等同于应纳税所得额。企业按照财务会计制度的规定进行核算得出的会计利润,根据税法规定做相应的调整后,才能作为企业的应纳税所得额。上一页下一页返回工作任务一企业所得税的基本内容(4)实行按年计征、分期预缴的征收管理办法。通过利润所得来综合反映企业的经营业绩,通常按年计算衡量。所以,企业所得税以全年的应纳税所得额作为计税依据,分月或分季预缴,年终汇算清缴。征收期限与会计年度及核算期限一致,有利于税收的征收管理和企业核算期限的一致性。三、企业所得税的作用(一)促使企业改善经营管理,提升企业的盈利能力由于企业所得税只对利润征税,往往采用比例税率,因此,大多数企业承担着相同的税负水平。相对于累进税率,采用比例税率的企业所得税更有利于促使企业改善经营管理,努力降低成本,提高盈利能力和水平。上一页下一页返回工作任务一企业所得税的基本内容(二)调节产业结构,促进经济发展所得税的调节作用在于公平税负、量能负担。虽然世界各国(地区)的法人所得税往往采用比例税率的形式,在一定程度上削弱了所得税的调控功能,但在税制设计中,世界各国(地区)往往通过各项税收优惠制度的实施,发挥政府在纳税人投资调整、产业结构调整、环境治理等方面的调控作用。(三)为国家建设筹集财政资金税收的首要职能就是筹集财政收入。随着我国收入向企业和居民分配的倾斜、经济的发展和企业盈利水平的提高,企业所得税占全部税收收入的比重越来越高,将成为我国税制的主体税种之一。上一页下一页返回工作任务一企业所得税的基本内容四、企业所得税纳税义务人与征税对象(一)纳税义务人企业所得税的纳税义务人,是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。《中华人民共和国企业所得税法》第一条规定,除个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法外,凡在我国境内的企业和其他取得收入的组织(以下统称企业),均为企业所得税的纳税人,依照本法规定缴纳企业所得税。上一页下一页返回工作任务一企业所得税的基本内容企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业,这是根据企业纳税务范围的大小进行的分类,不同的企业在向中国政府缴纳所得税时,纳税义务不同。把企业分为居民企业和非居民企业,是为了更好地保障我国税收管辖权的有效行使。税收管辖权是一国政府在征税方面的主权,是国家主权的重要组成部分。根据国际上的通行做法,我国选择了地域管辖权和居民管辖权的双重管辖权标准,以最大限度地维护我国的税收利益。上一页下一页返回工作任务一企业所得税的基本内容1.居民企业居民企业,是指依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。这里的企业包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及有生产、经营所得和其他所得的其他组织。其中,有生产、经营所得和其他所得的其他组织,是指经国家有关部门批准,依法注册、登记的事业单位、社会团体等组织。由于我国的一些社会团体组织、事业单位在完成国家事业计划的过程中,开展多种经营和有偿服务活动,取得除财政部门各项拨款、财政部和国家物价部门批准的各项规定收入以外的经营收入,具有了经营的特点,应当视同企业,纳入征税范围。实际管理机构,是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。上一页下一页返回工作任务一企业所得税的基本内容2.非居民企业非居民企业,是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所,或者在中国境内虽未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业。上述所称机构、场所,是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所,包括管理机构、营业机构和办事机构;工厂、农场以及开采自然资源的场所,提供劳务的场所;从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所和其他从事生产经营活动的机构、场所。如果非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动,包括委托单位或者个人经常代其签订合同,或者储存、交付货物等,那么该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。上一页下一页返回工作任务一企业所得税的基本内容(二)征税对象企业所得税的征税对象,是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。1.居民企业的征税对象居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。所得包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。2.非居民企业的征税对象非居民企业在中国境内设立机构、场所的,应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得,缴纳企业所得税。上一页下一页返回工作任务一企业所得税的基本内容非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。上述所称“实际联系冶,是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有的据以取得所得的股权、债权,以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产。上一页下一页返回工作任务一企业所得税的基本内容五、企业所得税税率企业所得税税率是体现国家与企业分配关系的核心要素。税率设计的原则是兼顾国家、企业和职工个人三者的利益,既要保证财政收入的稳定增长,又要使企业在发展生产经营方面有一定的财力保证;既要考虑到企业的实际情况和负担能力,又要维护税率的统一性。企业所得税实行比例税率。比例税率简便易行,透明度高,不会因征税而改变企业间的收入分配比例,有利于促进效率的提高。现行规定如下。上一页下一页返回工作任务一企业所得税的基本内容(一)基本税率为25%基本税率适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。(二)低税率为20%低税率适用于在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。但实际征税时,其适用10%的税率。上一页返回工作任务二企业所得税应纳税额的计算一、应纳税所得额的计算应纳税所得额是企业所得税的计税依据,按照《企业所得税法》的规定,应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。具体计算公式如下:直接计算法:应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损间接计算法:应纳税所得额=企业会计利润总额依纳税调整项目金额下一页返回工作任务二企业所得税应纳税额的计算企业应纳税所得额的计算以权责发生制为原则,凡是属于当期的收入和费用,不论款项是否收付,均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用,即使款项已经在当期收付,也不作为当期的收入和费用。(一)收入总额企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种渠道取得的收入,具体包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息和红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入和其他收入。上一页下一页返回工作任务二企业所得税应纳税额的计算企业取得收入的货币形式包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。纳税人以非货币形式取得的收入,包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。这些非货币资产应当按照公允价值确定收入额。公允价值是指按照市场价格确定的价值。收入的具体构成如下:1.一般收入的确认(1)销售货物收入是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。(2)劳务收入是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。上一页下一页返回工作任务二企业所得税应纳税额的计算(3)转让财产收入是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。(4)股息、红利等权益性投资收益是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。对股息、红利等权益性投资收益,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。(5)利息收入是指企业将资金提供给他人使用但不构成权益性投资,或者因他人占用本企业资金取得的收入,包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。对利息收入,按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。(6)租金收入是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。对租金收入,按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。上一页下一页返回工作任务二企业所得税应纳税额的计算(7)特许权使用费收入是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。对特许权使用费收入,按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。(8)接受捐赠收入是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产和非货币性资产。对接受捐赠收入,按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。(9)其他收入是指企业取得的除以上收入外的其他收入,包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。上一页下一页返回工作任务二企业所得税应纳税额的计算2.特殊收入的确认(1)以分期收款方式销售货物的,按照合同约定的收款日期确认收入的实现。(2)企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机,以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务,持续时间超过12个月的,按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。(3)采取产品分成方式取得收入的,按照企业分得产品的日期确认收入的实现,其收入额按照产品的公允价值确定。(4)企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。上一页下一页返回工作任务二企业所得税应纳税额的计算3.相关收入实现的确认除《企业所得税法》及其实施条例前述关于收入的规定外,企业销售收入的确认,必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。(1)企业销售商品同时满足下列条件的,应确认收入的实现。商品销售合同已经签订,企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方。企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有实施有效控制。收入的金额能够可靠地计量。已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。上一页下一页返回工作任务二企业所得税应纳税额的计算(2)符合上款收入确认条件,采取下列商品销售方式的,应按以下规定确认收入实现时间。销售商品采用托收承付方式的,在办妥托收手续时确认收入。销售商品采取预收款方式的,在发出商品时确认收入。销售商品需要安装和检验的,在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单,可在发出商品时确认收入。销售商品采用支付手续费方式委托代销的,在收到代销清单时确认收入。(3)采用售后回购方式销售商品的,销售的商品按售价确认收入,回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的,如以销售商品方式进行融资,收到的款项应确认为负债,回购价格大于原售价的,差额应在回购期间确认为利息费用。上一页下一页返回工作任务二企业所得税应纳税额的计算(4)销售商品以旧换新的,销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入,回收的商品作为购进商品处理。(5)企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣,商品销售涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。(6)企业在各个纳税期末,提供劳务交易的结果能够可靠估计的,应采用完工进度(完工百分比)法确认提供劳务的收入。(7)企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的,不属于捐赠,应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。上一页下一页返回工作任务二企业所得税应纳税额的计算(二)不征税收入和免税收入国家为了扶持和鼓励某些特殊的纳税人和特定的项目,或者避免因征税影响企业的正常经营,对企业取得的某些收入予以不征税或免税的特殊政策,以减轻企业的负担,促进经济的协调发展,或者准予抵扣应纳税所得额,或者是将专项用途的资金作为非税收入处理,以减轻企业的税负,增加企业可用资金。1.不征税收入(1)财政拨款。财政拨款是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金,但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。上一页下一页返回工作任务二企业所得税应纳税额的计算(2)依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。行政事业性收费是指依照法律、法规等有关规定,按照国务院规定程序批准,在实施社会公共管理,以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中,向特定对象收取并纳入财政管理的费用。政府性基金是指企业依照法律、行政法规等有关规定,代政府收取的具有专项用途的财政资金。(3)国务院规定的其他不征税收入。其他不征税收入是指企业取得的,由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。财政性资金是指企业取得的,来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息,以及其他各类财政专项资金,包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收,但不包括企业按规定取得的出口退税款。上一页下一页返回工作任务二企业所得税应纳税额的计算2.免税收入(1)国债和地方政府债券的利息收入。为鼓励企业积极购买国债、支援国家建设,税法规定,对企业因购买国债所得的利息收入,免征企业所得税;对企业持有2011年和2015年发行的中国铁路建设债券取得的利息收入,减半征收企业所得税。(2)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益,是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。(3)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。该收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。上一页下一页返回工作任务二企业所得税应纳税额的计算(4)符合条件的非营利组织的收入。符合条件的非营利组织应符合以下条件:依法履行非营利组织登记手续。从事公益性或者非营利性活动。取得的收入除用于与该组织有关的合理的支出外,全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业。财产及其孳生利息不用于分配。按照登记核定或者章程规定,该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性活动,或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织,并向社会公告。投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利。上一页下一页返回工作任务二企业所得税应纳税额的计算(5)非营利组织的下列收入为免税收入。接受其他单位或者个人捐赠的收入。除《中华人民共和国企业所得税法》第7条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入,但不包括因政府购买服务取得的收入。按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费。不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入。财政部、国家税务总局规定的其他收入。上一页下一页返回工作任务二企业所得税应纳税额的计算(三)扣除原则和范围1.税前扣除项目的原则企业申报的扣除项目和金额要真实、合法。所谓真实,是指能提供证据证明有关支出确实已经实际发生;所谓合法,是指符合国家税法的规定,若其他法规规定与税收法规规定不一致,应以税收法规的规定为标准。除税收法规另有规定外,税前扣除一般应遵循以下原则。(1)权责发生制原则。权责发生制原则是指企业费用应在发生的所属期扣除,而不是在实际支付时确认扣除。(2)配比原则。配比原则是指企业发生的费用应当与收入配比扣除。除特殊规定外,企业发生的费用不得提前或滞后申报扣除。(3)相关性原则。企业可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入直接相关。上一页下一页返回工作任务二企业所得税应纳税额的计算(4)确定性原则。企业可扣除的费用不论何时支付,其金额必须是确定的。(5)合理性原则。符合生产经营活动常规,应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出应合理确认。2.扣除项目的范围《企业所得税法》规定,企业实际发生的与取得收入有关的合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时将其扣除。在实际中,计算应纳税所得额时还应注意三方面的内容。(1)企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除;资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本,不得在发生当期直接扣除。上一页下一页返回工作任务二企业所得税应纳税额的计算(2)企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产,不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。(3)除《企业所得税法》和本条例另有规定外,企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出,不得重复扣除。3.扣除项目及其标准在计算应纳税所得额时,下列项目可按照实际发生额或规定的标准扣除。(1)工资、薪金支出。对企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。工资、薪金支出是企业每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬,包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资,以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。上一页下一页返回工作任务二企业所得税应纳税额的计算(2)职工福利费、工会经费和职工教育经费。对企业发生的职工福利费、工会经费和职工教育经费按标准扣除,未超过标准的,按实际数扣除;超过标准的,只能按标准扣除。(3)社会保险费。对企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的“五险一金冶,即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金,准予扣除。对企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费,在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内,准予扣除。对企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险准予扣除。上一页下一页返回工作任务二企业所得税应纳税额的计算对企业参加财产保险,按照规定缴纳的保险费,准予扣除。企业为投资者或者职工支付的商业保险费,不得将其扣除。(4)利息费用。企业在生产、经营活动中发生的利息费用,按下列规定扣除。非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除。非金融企业向非金融企业借款的利息支出,不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算数额的部分可据实扣除,超过部分不许扣除。其中,所谓金融机构,是指各类银行、保险公司及经中国人民银行批准从事金融业务的非银行金融机构,包括国家专业银行、区域性银行、股份制银行、外资银行、中外合资银行以及其他综合性银行;上一页下一页返回工作任务二企业所得税应纳税额的计算还包括全国性保险企业、区域性保险企业、股份制保险企业、中外合资保险企业以及其他专业性保险企业;也包括城市、农村信用社、各类财务公司以及其他从事信托投资、租赁等业务的专业和综合性非银行金融机构。非金融机构,是指除上述金融机构以外的所有企业、事业单位以及社会团体等。(5)借款费用。对企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用,准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的,在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用,应予以资本化,作为资本性支出计入有关资产的成本;有关资产交付使用后发生的借款利息,可在发生当期扣除。上一页下一页返回工作任务二企业所得税应纳税额的计算(6)汇兑损失。企业在货币交易中以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失,除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外,准予扣除。(7)业务招待费。企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5译。当年销售(营业)收入还包括《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第25条规定的视同销售(营业)收入额。销售(营业)收入=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入(8)广告费和业务宣传费。企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在结转以后纳税年度扣除。上一页下一页返回工作任务二企业所得税应纳税额的计算企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。企业申报扣除广告费支出,必须符合下列条件:广告是由通过工商部门批准的专门机构制作的;企业已实际支付费用,并已取得相应发票;广告通过一定的媒体传播。(9)环境保护专项资金。对于企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金,准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的,不得扣除。(10)保险费。对于企业参加财产保险,按照规定缴纳的保险费,准予扣除。(11)租赁费。对于企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费,按照以下方法扣除。上一页下一页返回工作任务二企业所得税应纳税额的计算以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出,按照租赁期限均匀扣除。经营性租赁是指所有权不转移的租赁。以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出,按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用,分期扣除。融资租赁是指在实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。(12)劳动保护费。对于企业发生的合理的劳动保护支出,准予扣除。(13)公益性捐赠支出。公益性捐赠,是指企业通过公益性社会团体、公益性群众团体或者县级(含县级)以上人民政府及其部门,用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。对于企业发生的公益性捐赠支出,不超过年度利润总额12%的部分,准予扣除。年度利润总额,是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。上一页下一页返回工作任务二企业所得税应纳税额的计算(14)有关资产的费用。对于企业转让各类固定资产发生的费用,允许扣除。对于企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费,准予扣除。(15)总机构分摊的费用。对于非居民企业在中国境内设立的机构、场所,就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用,能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件,并合理分摊的,准予扣除。(16)资产损失。对于企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失,由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后,准予扣除;企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金,应视同企业财产损失,准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。(17)依照有关法律、行政法规和国家有关税法规定准予扣除的其他项目,如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等。上一页下一页返回工作任务二企业所得税应纳税额的计算(四)不得扣除的项目在计算应纳税所得额时,下列支出不得扣除。(1)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。(2)企业所得税税款。(3)税收滞纳金。税收滞纳金是指纳税人违反税收法规,被税务机关处以的滞纳金。(4)罚金、罚款和被没收财物的损失。它是指纳税人违反国家有关法律、法规规定,被有关部门处以的罚款,以及被司法机关处以的罚金和被没收的财物。(5)超过规定标准的捐赠支出。(6)赞助支出。赞助支出是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性支出。上一页下一页返回工作任务二企业所得税应纳税额的计算(7)未经核定的准备金支出。它是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。(8)企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费,以及非银行企业内营业机构之间支付的利息,不得扣除。(9)与取得收入无关的其他支出。(五)亏损弥补亏损,是指企业依照《中华人民共和国企业所得税法》及其暂行条例的规定,将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。税法规定,企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补,下一年度的所得不足以弥补的,可以逐年延续弥补,但最长不得超过5年。而且,企业在汇总计算缴纳企业所得税时,其境外营业机构的盈利不得抵减境内营业机构的亏损。上一页下一页返回工作任务二企业所得税应纳税额的计算二、资产的税务处理资产是由于资本投资而形成的财产,对于资本性支出以及无形资产受让、开办和开发费用,不允许将其作为成本、费用从纳税人的收入总额中一次性扣除,只能采取分次计提折旧或分次摊销的方式予以扣除,即纳税人经营活动中使用的固定资产的折旧费用、无形资产和长期待摊费用的摊销费用可以扣除。税法规定,纳入税务处理范围的资产形式主要有固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等,均以历史成本为计税基础。历史成本,是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值,除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益的以外,不得调整该资产的计税基础。上一页下一页返回工作任务二企业所得税应纳税额的计算(一)固定资产的税务处理固定资产,是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的,使用时间超过12个月的非货币性资产,包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。1.固定资产计税基础(1)外购的固定资产,以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。(2)自行建造的固定资产,以竣工结算前发生的支出为计税基础。上一页下一页返回工作任务二企业所得税应纳税额的计算(3)融资租入的固定资产,以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础,租赁合同未约定付款总额的,以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。(4)盘盈的固定资产,以同类固定资产的重置完全价值为计税基础。(5)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产,以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。(6)改建的固定资产,除已足额提取折旧的固定资产和租入的固定资产以外的其他固定资产,以改建过程中发生的改建支出为计税基础。上一页下一页返回工作任务二企业所得税应纳税额的计算2.固定资产折旧的范围在计算应纳税所得额时,对于企业按照规定计算的固定资产折旧,准予扣除。下列固定资产不得计算折旧扣除。(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产。(2)以经营租赁方式租入的固定资产。(3)以融资租赁方式租出的固定资产。(4)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产。(5)与经营活动无关的固定资产。(6)单独估价作为固定资产入账的土地。(7)其他不得计算折旧扣除的固定资产。上一页下一页返回工作任务二企业所得税应纳税额的计算3.固定资产折旧的计提方法(1)企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的固定资产,应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。(2)企业应当根据固定资产的性质和使用情况,合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定,不得变更。(3)对于固定资产按照直线法计算的折旧,准予扣除。4.固定资产折旧的计提年限除国务院财政、税务主管部门另有规定的外,固定资产计算折旧的最低年限如下:(1)房屋、建筑物的折旧最低年限为20年。(2)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备的折旧最低年限为10年。上一页下一页返回工作任务二企业所得税应纳税额的计算(3)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等的折旧最低年限为5年。(4)飞机、火车、轮船以外的运输工具的折旧最低年限为4年。(5)电子设备的折旧最低年限为3年。从事开采石油、天然气等矿产资源的企业,在开始商业性生产前发生的费用和有关固定资产的折耗、折旧方法,由国务院财政、税务主管部门另行规定。(二)生物资产的税务处理生物资产,是指有生命的动物和植物。生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。消耗性生物资产,是指为出售而持有的,或在将来收获为农产品的生物资产,包括生长中的农田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。上一页下一页返回工作任务二企业所得税应纳税额的计算生产性生物资产,是指以产出农产品、提供劳务或出租等为目的而持有的生物资产,包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。公益性生物资产,是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产,包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。1.生物资产的计税基础生产性生物资产按照以下方法确定计税基础。(1)外购的生产性生物资产,以购买价款和支付的相关税费为计税基础。(2)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产,以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。上一页下一页返回工作任务二企业所得税应纳税额的计算2.生物资产的折旧方法和折旧年限对于生产性生物资产按照直线法计算的折旧,准予扣除。企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的生产性生物资产,应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况,合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定,不得变更。生产性生物资产计算折旧的最低年限如下:(1)林木类生产性生物资产的折旧最低年限为10年。(2)畜类生产性生物资产的折旧最低年限为3年。上一页下一页返回工作任务二企业所得税应纳税额的计算(三)无形资产的税务处理无形资产,是指企业长期使用,但没有实物形态的资产,包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。1.无形资产的计税基础无形资产按照以下方法确定计税基础。(1)外购的无形资产,以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。(2)自行开发的无形资产,以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。(3)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产,以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。上一页下一页返回工作任务二企业所得税应纳税额的计算2.无形资产摊销的范围在计算应纳税所得额时,对于企业按照规定计算的无形资产摊销费用,准予扣除。对下列无形资产不得进行计算摊销费用扣除。(1)自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。(2)自创商誉。(3)与经营活动无关的无形资产。(4)其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。3.无形资产的摊销方法及年限无形资产的摊销,采取直线法计算。无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产,有关法律规定或者合同约定了使用年限的,可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。对于外购商誉的支出,在企业整体转让或者清算时,准予扣除。上一页下一页返回工作任务二企业所得税应纳税额的计算(四)长期待摊费用的税务处理长期待摊费用,是指企业发生的应在一个年度或几个年度进行摊销的费用。在计算应纳税所得额时,对于企业发生的下列支出作为长期待摊费用,按照规定摊销的,准予扣除。1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出企业的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。对于企业的固定资产改良支出,如果有关固定资产尚未提足折旧,可增加固定资产价值;如有关固定资产已提足折旧,可作为长期待摊费用,在规定的期间内平均摊销。上一页下一页返回工作任务二企业所得税应纳税额的计算2.租入固定资产的改建支出固定资产的改建支出,是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。已足额提取折旧的固定资产的改建支出,按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销;租入固定资产的改建支出,按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销;改建的固定资产延长使用年限的,除已足额提取折旧的固定资产、租入固定资产的改建支出外,其他的固定资产发生改建支出,应当适当延长折旧年限。3.固定资产的大修理支出固定资产的大修理支出,按照固定资产尚可使用年限分期摊销。企业所得税法所指固定资产的大修理支出,是指同时符合下列条件的支出。(1)修理支出达到取得固定资产时计税基础的50%以上。(2)修理后固定资产的使用年限延长2年以上。上一页下一页返回工作任务二企业所得税应纳税额的计算4.其他应当作为长期待摊费用的支出其他应当作为长期待摊费用的支出,自支出发生月份的次月起,分期摊销,摊销年限不得低于3年。(五)存货的税务处理存货,是指企业持有的以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。1.存货的计税基础存货按照以下方法确定成本。(1)通过支付现金方式取得的存货,以购买价款和支付的相关税费为成本。(2)通过支付现金以外的方式取得的存货,以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本。上一页下一页返回工作任务二企业所得税应纳税额的计算(3)生产性生物资产收获的农产品,以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。2.存货的成本计算方法企业使用或者销售的存货的成本计算方法,可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用,不得随意变更。企业转让以上资产,在计算企业应纳税所得额时,资产的净值允许被扣除。其中,资产的净值,是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。除国务院财政、税务主管部门另有规定的外,企业在重组过程中,应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失,相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。上一页下一页返回工作任务二企业所得税应纳税额的计算(六)投资资产的税务处理投资资产,是指企业对外进行权益性投资和债权性投资而形成的资产。1.投资资产的成本投资资产按以下方法确定投资成本。(1)通过支付现金方式取得的投资资产,以购买价款为成本。(2)通过支付现金以外的方式取得的投资资产,以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。2.投资资产成本的扣除方法企业对外投资期间,投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得被扣除,企业在转让或者处置投资资产时,投资资产的成本准予被扣除。上一页下一页返回工作任务二企业所得税应纳税额的计算(七)税法规定与会计规定差异的处理税法规定与会计规定差异的处理,是指企业在财务会计核算中与税法规定不一致的,应当依照税法规定予以调整,即企业在平时进行会计核算时,可以按会计制度的有关规定进行账务处理,但在申报纳税时,对税法规定和会计制度规定有差异的,要按税法规定进行纳税调整。具体调整方式如下:(1)企业不能提供完整、准确的收入及成本、费用凭证,不能正确计算应纳税所得额的,由税务机关核定其应纳税所得额。(2)企业依法清算时,以其清算终了后的清算所得为应纳税所得额,并按规定缴纳企业所得税。所谓清算所得,是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。上一页下一页返回工作任务二企业所得税应纳税额的计算(3)企业应纳税所得额是根据税收法规计算出来的,它在数额上与依据财务会计制度计算的利润总额往往不一致。因此,税法规定,对企业按照有关财务会计规定计算的利润总额,要按照税法的规定进行必要调整,然后才能作为应纳税所得额计算缴纳所得税。三、应纳税额的计算(一)居民企业应纳税额的计算居民企业应纳税额等于应纳税所得额乘以适用税率,基本计算公式为:应纳税额=应纳税所得额伊适用税率-减免税额-抵免税额根据计算公式可以看出,应纳税额的多少,取决于应纳税所得额和适用税率两个因素。在实际过程中,应纳税所得额的计算一般有两种方法。上一页下一页返回工作任务二企业所得税应纳税额的计算1.直接计算法在直接计算法下,企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额为应纳税所得额。计算公式与前述相同,即:应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损2.间接计算法在间接计算法下,在会计利润总额的基础上加或减按照税法规定调整的项目金额,便为应纳税所得额。计算公式为:应纳税所得额=会计利润总额依纳税调整项目金额纳税调整项目金额包括两方面的内容:一是企业的财务会计处理和税收规定不一致的应予以调整的金额;二是企业按税法规定准予扣除的税收金额。上一页下一页返回工作任务二企业所得税应纳税额的计算(二)境外所得抵扣税额的计算自2008年1月1日起,企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额,可以从其当期应纳税额中抵免,抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额。(1)居民企业来源于中国境外的应税所得。(2)非居民企业在中国境内设立机构、场所,取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。境外缴纳的所得税税额,是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已经实际缴纳的企业所得税性质的税款。企业应按照《企业所得税法》及其实施条例的有关规定分国家(地区)计算境外所得税税额的抵免限额。上一页下一页返回工作任务二企业所得税应纳税额的计算某国(地区)所得税抵免限额=中国境内、境外所得依照《企业所得税法》及其实施条例的规定计算的应纳税总额伊来源于某国(地区)的应纳税所得额衣中国境内、境外应纳税所得总额上述公式中“中国境内、境外所得依照《企业所得税法》及其实施条例的规定计算的应纳税总额冶的税率,除国务院财政、税务主管部门另有规定的外,应为《企业所得税法》第4条第1款规定的税率(25%)。企业按照《企业所得税法》及其实施条例的有关规定计算的当期境内、境外应纳税所得总额小于零的,应以零计算当期境内、境外应纳税所得总额,其当期境外所得税的抵免限额也为零。上一页下一页返回工作任务二企业所得税应纳税额的计算在计算实际应抵免的境外已缴纳和间接负担的所得税税额时,企业在境外一国(地区)当年缴纳和间接负担的符合规定的所得税税额低于所计算的该国(地区)抵免限额的,应以该项税额作为境外所得税抵免额从企业应纳税总额中据实抵免;超过抵免限额的,当年应以抵免限额作为境外所得税抵免额进行抵免,超过抵免限额的余额,允许从次年起在连续5个纳税年度内,用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。企业抵免境外所得税额后实际应纳所得税税额的计算公式为:企业实际应纳所得税额=企业境内外所得应纳税总额-企业所得税减免、抵免优惠税额-境外所得税抵免额上一页下一页返回工作任务二企业所得税应纳税额的计算(3)汇总时在我国应缴纳的所得税=45-10-7.5=27.5(万元)。上述计算过程是根据定义来计算抵免限额的,即根据企业来自国内、外的应纳税所得总额,按照我国企业所得税税率计算出应纳税总额;然后再按照来自某一国的应纳税所得额占来自境内、外应纳税所得总额的比例来计算可抵扣的限额。从计算结果来看,还可以用来自于某外国的应纳税所得额直接乘以我国《企业所得税法》规定的税率来计算来自于该国的应纳税所得额可抵扣的限额。上一页下一页返回工作任务二企业所得税应纳税额的计算(三)非居民企业应纳税额的计算1.计算方法对于在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所,但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业的所得,按照下列方法计算应纳税所得额。(1)股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得,以收入全额为应纳税所得额。(2)转让财产所得,以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。(3)其他所得,参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。上一页下一页返回工作任务二企业所得税应纳税额的计算2.征收管理财产净值,是指财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。具体征收管理规定如下:(1)扣缴义务人在每次向非居民企业支付或者到期应支付所得时,应从支付或者到期应支付的款项中扣缴企业所得税。到期应支付的款项,是指支付人按照权责发生制原则应当计入相关成本、费用的应付款项。扣缴义务人每次代扣代缴税款时,应当向其主管税务机关报送中华人民共和国扣缴企业所得税报告表(以下简称“扣缴表冶)及相关资料,并自代扣之日起7日内缴入国库。上一页下一页返回工作任务二企业所得税应纳税额的计算(2)扣缴企业所得税应纳税额计算公式为:扣缴企业所得税应纳税额=应纳税所得额伊实际征收率应纳税所得额的计算,以上述(1)~(3)项的规定为标准;实际征收率是指《企业所得税法》及其实施条例等相关法律、法规规定的税率,或者税收协定规定的更低税率。四、税收优惠税收优惠,是指国家运用税收政策在税收法律、行政法规中规定对某一部分特定企业和课税对象给予减轻或免除税收负担的一种措施。税法规定的企业所得税的税收优惠方式包括免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等。(一)免征与减征优惠企业的下列所得,可以免征、减征企业所得税。企业如果从事国家限制和禁止发展的项目,那么其不得享受企业所得税优惠。上一页下一页返回工作任务二企业所得税应纳税额的计算1.从事农、林、牧、渔业项目的所得企业从事农、林、牧、渔业项目的所得,包括免征和减征两部分。(1)企业从事下列项目的所得,免征企业所得税。蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植。农作物新品种的选育。中药材的种植。林木的培育和种植。牲畜、家禽的饲养。林产品的采集。灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目。上一页下一页返回工作任务二企业所得税应纳税额的计算远洋捕捞。(2)企业从事下列项目的所得,减半征收企业所得税。花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植。海水养殖、内陆养殖。2.从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得《企业所得税法》所称“国家重点扶持的公共基础设施项目冶,是指《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、电力、水利等项目。对于企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得,自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第1年至第3年免征企业所得税,第4年至第6年减半征收企业所得税。企业承包经营、承包建设和内部自建自用上述规定的项目,不得享受上述规定的企业所得税优惠。上一页下一页返回工作任务二企业所得税应纳税额的计算3.从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得符合条件的环境保护、节能节水项目,包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。这些项目的具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门和国务院有关部门制定,报国务院批准后公布实行。对于企业从事上述规定的符合条件的环境保护、节能节水项目的所得,自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第1年至第3年免征企业所得税,第4年至第6年减半征收企业所得税。上一页下一页返回工作任务二企业所得税应纳税额的计算4.符合条件的技术转让所得对于居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分,免征企业所得税;对于其超过500万元的部分,减半征收企业所得税。(1)享受减免企业所得税优惠的技术转让应符合以下条件。享受优惠的技术转让主体是企业所得税法规定的居民企业。技术转让属于财政部、国家税务总局规定的范围。境内技术转让经省级以上科技部门认定。向境外转让技术经省级以上商务部门认定。国务院税务主管部门规定的其他条件。(2)符合条件的技术转让所得应按以下方法计算:技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费上一页下一页返回工作任务二企业所得税应纳税额的计算(3)享受技术转让所得减免企业所得税优惠的企业,应单独计算技术转让所得,并合理分摊企业的期间费用;没有单独计算的,不得享受技术转让所得企业所得税优惠。(4)企业发生技术转让,应在纳税年度终了后至报送年度纳税申报表以前,在主管税务机关办理减免税备案手续。5.其他所得非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所,但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,对于来源于中国境内的所得,按减10%的税率征收企业所得税。该类非居民企业取得下列所得免征企业所得税。(1)外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得。(2)国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得。上一页下一页返回工作任务二企业所得税应纳税额的计算(3)经国务院批准的其他所得。(二)高新技术企业优惠1.对于国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15%的税率征收企业所得税国家需要重点扶持的高新技术企业,是指拥有核心自主知识产权,并同时符合下列八个方面条件的企业。(1)企业申请认定时须注册成立1年以上;(2)企业通过自主研发、受让、受赠、并购等方式,获得对其主要产品(服务)在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权;(3)对企业主要产品(服务)发挥核心支持作用的技术属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围;(4)企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10%;上一页下一页返回工作任务二企业所得税应纳税额的计算(5)企业近三个会计年度(实际经营期不满3年的按实际经营时间计算,下同)的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合如下要求:近1年销售收入小于5000万元(含)的企业,比例不低于5%;最近1年销售收入在5000万元至20000万元(含)的企业,比例不低于4%;最近1年销售收入在20000万元元以上的企业,比例不低于3%。其中,企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%;(6)近1年高新技术产品(服务)收入占企业同期总收入的比例不低于60%;(7)企业创新能力评价应达到相应要求。(8)企业申请认定前1年内未发生重大安全、重大质量事故或严重环境违法行为。上一页下一页返回工作任务二企业所得税应纳税额的计算2.经济特区和上海浦东新区内新设立高新技术企业过渡性税收优惠(1)对经济特区和上海浦东新区内在2008年1月1日(含)之后完成登记注册的,国家需要重点扶持的高新技术企业(以下简称“新设高新技术企业冶),在经济特区和上海浦东新区内取得的所得,自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第1年至第2年免征收企业所得税,第3年至第5年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。(2)经济特区和上海浦东新区内新设高新技术企业同时在经济特区和上海浦东新区以外的地区从事生产经营的,应当单独计算其在经济特区和上海浦东新区内取得的所得,并合理分摊企业的期间费用;没有单独计算的,不得享受企业所得税优惠。上一页下一页返回工作任务二企业所得税应纳税额的计算(3)经济特区和上海浦东新区内新设高新技术企业在享受过渡性税收优惠期间,由于复审或抽查不合格而不再具有高新技术企业资格的,从其不再具有高新技术企业资格年度起,停止享受过渡性税收优惠;以后再次被认定为高新技术企业的,不得继续享受或者重新享受过渡性税收优惠。(三)小型微利企业优惠小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税。小型微利企业的条件如下:1.工业企业年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元。上一页下一页返回工作任务二企业所得税应纳税额的计算2.其他企业年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。上述“从业人数冶按企业全年平均从业人数计算。“资产总额冶按企业年初和年末的资产总额平均计算。小型微利企业,是指全部生产经营活动产生的所得均负有我国企业所得税纳税义务的企业。上一页下一页返回工作任务二企业所得税应纳税额的计算(四)加计扣除优惠加计扣除优惠包括以下两项内容:1.研究开发费研究开发费,是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况,对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的,可按下述规定计算加计扣除。(1)研发费用计入当期损益未形成无形资产的,允许再按其当年研发费用实际发生额的50%,直接抵扣当年的应纳税所得额。上一页下一页返回工作任务二企业所得税应纳税额的计算(2)研发费用形成无形资产的,按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外,摊销年限不得低于10年。法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目,均不允许计入研究开发费用。企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的,应对研发费用和生产经营费用分开进行核算,准确、合理地计算各项研究开发费用支出,对划分不清的,不得实行加计扣除。企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的,应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额。上一页下一页返回工作任务二企业所得税应纳税额的计算2.企业安置残疾人员所支付的工资企业安置残疾人员所支付工资费用的加计扣除,是指对于企业安置残疾人员所支付的工资,在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上,按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定。企业安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资的加计扣除办法,由国务院另行规定。依据财税也2009页70号文《关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知》的规定,企业安置残疾人员所支付工资费用的加计扣除有以下具体规定。企业享受安置残疾职工工资100%加计扣除应同时具备如下条件。(1)依法与安置的每位残疾人签订了1年以上(含1年)的劳动合同或服务协议,并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作。上一页下一页返回工作任务二企业所得税应纳税额的计算(2)为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。(3)定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。(4)具备安置残疾人上岗工作的基本设施。(五)创投企业优惠创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资项目,可以享受按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额的优惠。上一页下一页返回工作任务二企业所得税应纳税额的计算(六)加速折旧优惠由于技术进步等原因,企业的固定资产确需加速折旧的,可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。(1)技术进步等原因加速折旧:企业的固定资产由于技术进步等原因,确需加速折旧的,可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。(2)企业外购软件,凡符合固定资产或无形资产确认条件的,可以按照固定资产或无形资产进行核算,其折旧或摊销年限可以适当缩短,最短可为2年(含)。(3)集成电路生产企业的生产设备,其折旧年限可适当缩短,最短可为3年(含)。(4)六大行业固定资产加速折旧。上一页下一页返回工作任务二企业所得税应纳税额的计算(5)四个领域重点行业固定资产加速折旧。(6)对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备,单位价值不超过100万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧;单位价值超过100万元的,可由企业选择按不低于企业所得税法实施条例规定折旧年限的60%缩短折旧年限,或采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。(7)对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧。企业在2013年12月31日前持有的单位价值不超过5000元的固定资产,其折余价值部分,2014年1月1日以后可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。上一页下一页返回工作任务二企业所得税应纳税额的计算(七)减计收入优惠企业综合利用资源,生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入,可以在计算应纳税所得额时减计收入。综合利用资源,是指企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料,生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入,减按90%计入收入总额。原材料占生产产品材料的比例不得低于《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的标准。上一页下一页返回工作任务二企业所得税应纳税额的计算(八)税额抵免优惠企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的,该专用设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的,可以在以后5个纳税年度结转抵免。(九)民族自治地方的优惠民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分,可以决定是否减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的,须报省、自治区、直辖市人民政府批准。企业所得税法所称“民族自治地方冶,是指依照《中华人民共和国民族区域自治法》的规定,实行民族区域自治的自治区、自治州和自治县。上一页下一页返回工作任务二企业所得税应纳税额的计算五、源泉扣缴源泉扣缴,是指依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人,依据企业所得税法规的相关规定对其应缴纳的企业所得税进行扣缴管理的一种征收方法。为规范和加强非居民企业所得税源泉扣缴管理,对非居民企业取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得应当缴纳的企业所得税,实行源泉扣缴。自2009年1月1日起,按以下规定执行。上一页下一页返回工作任务二企业所得税应纳税额的计算(一)扣缴义务人(1)非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所,但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,对其所得应缴纳的所得税,实行源泉扣缴,以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时,从支付或者到期应支付的款项中扣缴。上述所称“支付人冶,是指依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人。上述所称“支付冶,包括现金支付、汇拨支付、转账支付和权益兑价支付等货币支付和非货币支付。上述所称“到期应支付的款项冶,是指支付人按照权责发生制原则应当计入相关成本、费用的应付款项。上一页下一页返回工作任务二企业所得税应纳税额的计算(2)对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税,税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。(二)扣缴方法(1)扣缴义务人扣缴税款时,按前述非居民企业计算方法计算税款。(2)对于应当扣缴的所得税,扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的