教学材料《税法》-税法14-3

教学计划：主讲：王绍军地点：东1-201班级：会审15-1、2电算15时间：2016年12月8日星期四教学周次：第十四周教学节次：第三大节教学内容：项目六：个人所得税的计算与申报

劳务报酬所得、稿酬所得、特

许权使用费所得、财产租赁所

得应纳税额的计算

32026/6/10教学要求：能准确计算劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得应纳个人所得税额计算劳务报酬所得的应纳税额；计算稿酬所得的应纳税额；计算特许权使用费的应纳税额；计算财产租赁的应纳税额劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得应纳税所得额能力目标典型任务理论知识点四、劳务报酬所得应纳税额的计算

营改增后，缴纳个人所得税的劳务报酬是指不含增值税或免征增值税的劳务报酬。经国务院批准自2014年10月1日起至2017年12月31日，对月销售额2万元至3万元的增值税小规模纳税人免征增值税。注：以下计算方法中所说的劳务报酬均指不含增值税或免征增值税的劳务报酬劳务报酬所得实行按次计税的方法。（一）应纳税所得额的计算：费用实行定额或定率扣除

1、每次收入≦4000元的：定额扣除800元应纳税所得额=每次收入额－800

2、每次收入＞4000元的：定率扣除20%

应纳税所得额=每次收入额×（1－20%)※（二）每次收入的确定劳务报酬所得，根据不同劳务项目的特点，分别规定为：1、只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。接受客户的委托，按照客户的要求，完成一次劳务后取得收入，是属于只有一次性的收入，应以每次提供劳务取得的收入为一次。

2、属于同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次。（三）劳务报酬所得应纳税额的计算对劳务报酬所得，其个人所得税应纳税额的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

1、每次收入不足4000元的：应纳税额=（每次收入额－800）×20%

2、每次收入在4000元以上应纳税额=每次收入额×（1－20%）×适用税率－速算扣除数

注：获得劳务报酬所得的纳税人从其收入中支付给中介人和相关人的报酬，除另有规定外，在定额扣除800元或定率扣除20%后，一律不再扣除。对中介人和相关人员取得的报酬，应分别计征个人所得税。劳务报酬所得适用的速算扣除数表级数每次应纳税所得额税率（%）速算扣除数（元）1不超过20000元的部分2002超过20000~50000元的部分3020003超过50000元的部分407000［例］歌星刘某一次取得表演不含增值税收入40000元。请计算其应纳个人所得税税额。

【解】（1）应纳税所得额=40000×（1－20%）=32000（元）（2）应纳税额=32000×30%－2000=7600（元）能力训练

刘某为某歌舞团演员，2016年10月取得工资、薪金收入5600元，参加本单位组织的演出取得报酬6000元，应某公司邀请参加该公司开业庆典，取得不含增值税报酬8000元，计算刘某当月应纳个人所得税。

【解析】工资薪金应纳税额=（5600＋6000－3500）×20%－555=1065（元）劳务报酬应纳税额=8000×（1－20%）×20%=1280（元）

应纳税额=1065＋1280=2345（元）五、稿酬所得应纳税额的计算

注：以下计算方法中的稿酬均指不含增值税的稿酬酬所得实行按次计税的方法。（一）应纳税所得额的计算：费用实行定额或定率扣除（同劳务报酬）

1、每次收入≦4000元的：定额扣除800元

应纳税所得额=每次收入额－800

2、每次收入＞4000元的：定率扣除20%

应纳税所得额=每次收入额×（1－20%）※（二）每次稿酬所得的确定

稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。具体又可细分为：1、同一作品再版取得的所得，应视作另一次稿酬所得计征个人所得税。2、同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税。即连载作为一次，出版作为另一次。

3、同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合计为一次，计征个人所得税。（有别于劳务报酬）4、同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次。5、同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。（三）稿酬所得应纳税额的计算稿酬所得应纳税额的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额×适用税率×（1－30%）

1、每次收入不足4000元的：应纳税额=（每次收入额－800）×20%×（1－30%）

2、每次收入在4000元以上的：应纳税额=每次收入额×（1－20%）×20%×(1－30%）［例］某作家取得不含增值税的稿酬收入20000元，计算其应缴纳的个人所得税税额。应纳税额=应纳税所得额×适用税率×（1－30%）

=20000×（1－20%）×20%×（1－30%）=2240（元）能力训练

1、作家马某2016年2月初在杂志上发表一篇小说取得稿酬3800元，自2月15日起又将该小说在晚报上连载10天，每天稿酬450元。马某当月需缴个人所得税（）元。

A、420B、924C、929.6D、1320

答案：B

2、国内某作家的一篇小说在一家晚报上连载三个月，稿酬收入分别是3000元、4000元和5000元。该作家三个月所得稿酬应缴个人所得税（）元。

A、1316B、1568C、1920D、1344

答案：D

3、王某的一篇论文被编入某论文集出版取得稿酬5000元，当年因添加印数又取得追加稿酬2000元。上述王某所获稿酬应纳个人所得税为（）元。

A、784B、728C、812D、868

答案：A4、2016年8月李某出版小说一本取得不含增值税稿酬80000元，从中拿出20000元通过国家机关捐赠给受灾地区。李某8月应纳个人所得税（）元。

A、6160B、6272C、8400D、8960

答案：B【解析】（1）应纳税所得额=80000×（1－20%）=64000（元）（2）捐赠扣除限额=64000×30%=19200（元），而实际捐赠20000元，超过扣除限额，所以税前扣除捐赠额应为19200元。（3）应纳个人所得税额=[80000×（1－20%）－19200]×20%×（1－30%）=6272（元）六、特许权使用费、财产租赁应纳税额的计算注：以下计算方法中的特许权使用费均指不含增值税的特许去使用费（一）特许权使用费所得应纳税额的计算特许权使用费所得，实行按次计税的方法。

1、应纳税所得额计算：费用实行定额或定率扣除（同劳务报酬）

（1）每次收入≦4000元的：定额扣除800元

应纳税所得额=每次收入额－800

（2）每次收入＞4000元的：定率扣除20%

应纳税所得额=每次收入额×（1－20%)

※2、每次收入额的确定特许权使用费所得，以一项特许权的一次许可使用所取得的收入为一次。纳税人拥有多项特许权或者将一项特许权多次转让的分别取得收入的，应分别作为一次征税；纳税人每次转让特许权取得的所得是分笔支付的，应将分笔支付的收入合并为一次征税。

注：1、从2005年5月1日起，编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，不再区分适用方是否为其任职单位，统一按特许权使用费所得项目征收个人所得税。

2、个人从事技术转让所支付的中介费，若能提供有效合法凭证，允许从其所得中扣除；3、

如果该次转让取得的收入是分笔支付的，应将各笔收入相加为一次的收入征税。

3、应纳税额的计算方法

（1）特许权使用费所得适用20%的比例税率，其应纳税额的计算公式为：

应纳税额=应纳税所得额×20%（2）每次收入不超过4000元，

应纳税额=（每次收入额－800）×20%（3）每次收入超过4000元，

应纳税额=每次收入额×（1－20%）×20%能力训练

1、以下按照特许权使用费所得计征个人所得税的项目是（）。

A、作家转让著作权B、作家拍卖自己的文字作品手稿复印件C、作家拍卖写作用过的金笔D、某编剧从电视剧制作中心获得的剧本使用费收入答案：ABD

2、张某2016年取得特许权使用费两次，一次收入为3000元，另一次收入为4500元。张某两次特许权使用费所得应纳个人所得税为（）元。

A、1160B、1200C、1340D、1500

答案：A

七、财产租赁所得应纳税额的计算注：以下计算方法中的财产租赁所得均指不含增值税或免征增值税的财产租赁所得

财产租赁所得，实行按次计税的方法，以一个月内取得的收入为一次。

1、应纳税所得额的计算：费用实行定额或定率扣除。

（1）每次收入不超过4000元的，

应纳税所得额=每次收入额－准予扣除税费－修缮费用（以800元为限）－800元（2）每次收入超过4000元的，

应纳税所得额=（每次收入额－准予扣除税费－修缮费用（以800元为限））×（1－20%）

注：在确定财产租赁的应纳税所得额时，按顺序依次扣除：

（1）纳税人在财产租赁过程中缴纳税费（包括城建税7%5%1%、教育费附加3%、印花税1‰、房产税4%），可持完税（缴款）凭证，从其财产租赁收入中扣除。不包括本次出租缴纳的增值税。

（2）向出租方支付的租金（适用于转租业务）。

（3）由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用。允许扣除的修缮费用，以每次800元为限。一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直到扣完为止。（4）税法规定的费用扣除标准。

减除上述费用后余额不超过4000元的，减除费用为800元；余额超过4000元的，减除费用为收入的20%。2、应纳税额的计算方法财产租赁所得适用20%的比例税率。

个人出租住房，应按照5%的征收率减按1.5%计算增值税；房产税减按4%的税率征收；个人所得税减按10%的税率征收。其应纳税额的计算公式为：

应纳税额=应纳税所得额×适用税率（10%或20%）［例］刘某于2016年8月将其自有