教学材料《税法》-税法14-2

教学计划：主讲：王绍军地点：东1-201班级：会审15-1、2电算15时间：2016年12月6日星期二教学周次：第十四周教学节次：第二大节教学内容：项目六：个人所得税的计算与申报个体工商户生产经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算22026/6/10教学要求：能计算个体工商户生产经营所得及承包经营所得应纳个人所得税额计算个体工商户生产经营所得应纳税额；计算对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额。个体工商户生产经营所得、对企事业单位承包承租经营所得能力目标典型任务理论知识点二、个体工商户的生产经营所得应纳税额的计算个体工商户的生产、经营所得，实行按年计税的方法。（一）应纳税所得额的计算（同企业所得税相似）个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。

应纳税所得额=全年生产、经营收入—（成本+费用+损失）

这里需要指出的是：1、对个体工商户个人所得税计算征收的有关规定。（同企业所得税要求基本一致）

※（1）自2011年9月1日起，个体工商户业主的生计费用扣除标准统一确定为42000元/年，即3500元/月。个体工商户业主的工资支出不得扣除。（生计费用需要补扣）（2）个体工商户向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除。（3）个体工商户在生产、经营期间借款利息支出，凡有合法证明的，不高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。

（4）个体工商户或个人专营种植业、养殖业、饲养业、捕捞业，应对其所得暂不征收个人所得税。兼营上述“四业”并且四业的所得单独核算的，比照上述原则办理，对属于征收个人所得税的，应与其他行业的生产、经营所得合并计征个人所得税；对于四业的所得不能单独核算的，应就其全部所得计征个人所得税。（5）个体工商户取得的与生产、经营活动无关的各项应税所得，应分别适用各应税项目的规定计算征收个人所得税。（6）个体工商户拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。（7）个体工商户每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（8）个体工商户每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。※（9）公益性捐赠：①个人将其所得通过中国境内的非营利社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。②个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育、向红十字事业和对公益性青少年活动场所的捐赠，准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。③个人的所得（不含偶然所得和经国务院财政部门确定征税的其他所得）用于资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费，经主管税务机关确定，可以全额在下月（工资、薪金所得）或下次（按次计征的所得）或当年（按年计征的所得）计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。（二）个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算公式为：应纳税额

=应纳税所得额×适用税率—速算扣除数

=（全年收入总额—成本、费用以及损失）×适用税率—速算扣除数

2、个体工商户的生产、经营所得适用的速算扣除数个体工商户、承包户生产、经营所得适用的速算扣除数表级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过15000元的部分502超过15000~30000元的部分107503超过30000~60000元的部分2037504超过60000~100000元的部分3097505超过100000元的部分3514750【例】某个体工商户，2015年取得主营业务收入及其他业务收入30万元，营业税金及附加1.5万元，产品销售成本12万元，其他费用和税务机关认可的损失合计2万元。计算该个体工商户2015年应纳个人所得税。

【解】（1）应纳税所得额额=30－1.5－12－2－0.35×12=10.3（万元）（2）应纳个人所得税=10.3×35%－1.475=2.13（万元）能力训练

1、下列有关个体工商户计算缴纳个人所得税的表述正确的有（）。

A、向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许税前据实扣除B、每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可据实扣除，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除C、支付给个体工商户本人的工资允许在税前扣除D、将其所得进行公益性捐赠支出，捐赠额不超过其应纳税所得额30%的部分允许税前扣除答案：ABD

2、下列支出可以在计算个体工商户生产、经营所得应缴个人所得税时据实扣除的有（）。

A、业主工资B、从业人员工资C、业务招待费D、支付的仓库租金答案：BD

3、个人独资企业和合伙企业应纳个人所得税的计算。（1）个人独资企业的投资者比照个体工商户做法计算缴纳个人所得税；（2）合伙企业的投资者按照“先分后税”原则计算缴纳个人所得税

※（1）自2011年9月1日起，个人独资企业和合伙企业投资者的生产经营所得依法计征个人所得税时，个人独资企业和合伙企业投资者本人的生计费用扣除标准统一确定为42000元/年，即3500元/月。投资者的工资不得在税前扣除。（补扣生计费用）（2）企业向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除。※（3）投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起，并且难以划分的，全部视为投资者个人及其家庭发生的生活费用，不允许在税前扣除。（4）企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。（5）企业实际发生的工会经费、职工福利费、职工教育经费分别在其计税工资总额的2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。（6）企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。销售（营业）收入=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入（7）企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。（8）企业计提的各种准备金不得扣除。三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算

承包、承租经营所得，与个体工商户生产经营所得一样，实行按年计税的方法。

注：1、个人对企事业单位承包承租经营后，工商登记改变为个体工商户的应按个体工商户生产经营所得项目征收个人所得税，不再征收企业所得税。

2、工商登记仍为企业的，该单位均应先按有关规定缴纳企业所得税，承包者然后再根据合同规定取得的所得缴纳个人所得税。（1）承包承租人对企业经营成果不拥有所有权的，仅取得一定所得的，仍按工资薪金所得项目征收个人所得税。（2）只向发包方缴纳一定的费用后经营成果归承包承租人所有的，其取得的所得按对企事业单位承包承租经营所得项目征收个人所得税。

（一）、应纳税所得额的确定对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以承包人每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额为应纳税所得额。

应纳税所得额=纳税年度收入总额—必要费用收入总额是指纳税人（承包人）按承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得。

减除的必要费用确定为42000元/年，即3500元/月。

2、应纳税额的计算

应纳税额=应纳税所得额×适用税率—速算扣除数

=（纳税年度收入总额—必要费用）×适用税率—速算扣除数

这里需要说明的是：1、在一个纳税年度中，承包经营或者承租经营期限不足1年的，以其实际经营期为纳税年度。2、对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用的速算扣除数，同个体工商户的生产、经营所得适用的速算扣除数。［例］假定2015年9月1日，某个人与事业单位签订承包合同经营招待所，承包期为3年。2015年招待所实现承包经营利润85000元，按合同规定承包人每年应从承包经营利润中上缴承包费20000元。计算承包人2015年应纳个人所得税税额。①年应纳税所得额=承包经营利润—上缴费用—必要费用

=（85000—20000）—（3500×4）=51000（元）②应纳税额=年应纳税所得额×适用税率—速算扣除数

=51000×20%—3750=6450（元）能力训练

许某2015年承包某加工厂，根据协议将加工厂变更为个体工商户，20