《税法》-项目十二 税费计算与申报的管理

工作任务一税务检查税务检查也叫纳税检查,是税务机关以国家的法律、法规政策和税收征收管理制度为依据,对纳税人履行纳税义务情况及其逃避缴纳税款行为的审核和查处行为的总称。一、税务检查的内容和形式(一)税务检查的内容1.检查纳税人履行纳税义务情况如执行税收政策的情况,是否按时准确全面地履行了纳税义务,有无逃避缴纳税款、欠税问题,如有,应将税款及时足额地征收入库。2.检查纳税人遵守财务、会计制度的情况纳税人的财务、会计制度及其财务、会计处理办法有无同税法中关于税收的规定相抵触的地方,如有,则应改正过来,按税法的有关规定计算纳税。下一页返回工作任务一税务检查3.检查税务人员执行税收征管制度的情况直接主管税务机关和税务人员在税收征收管理中是否存在漏洞或问题,如有,应找出原因,提出改进意见。4.了解纳税人的生产经营情况帮助纳税人改善经营管理,挖掘潜力,提高经济效益。税务检查的具体内容可因不同的税种而异。流转税的诸税种,主要查核征税范围、计税依据、计税价格、扣除项目金额、运用税率、纳税环节的征免税界限等。所得税的诸税种,主要查核商品销售成本、销售费用、营业外收支、利润计算和专用资金提支等。上一页下一页返回工作任务一税务检查(二)税务检查的形式1.重点检查重点检查指对公民举报、上级机关交办或有关部门转来的有逃避缴纳税款行为或逃避缴纳税款嫌疑的,纳税申报与实际生产经营情况有明显不符的纳税人及有普遍逃税行为的行业的检查。2.分类计划检查分类计划检查指根据纳税人历来纳税情况、纳税人的纳税规模及税务检查间隔时间的长短等综合因素,按事先确定的纳税人分类、计划检查时间及检查频率而进行的检查。3.集中性检查集中性检查指税务机关在一定时间、一定范围内,统一安排、统一组织的税务检查,这种检查一般规模比较大,如以前年度的全国范围内的税收、财务大检查就属于这类检查。上一页下一页返回工作任务一税务检查4.临时性检查临时性检查指由各级税务机关根据不同的经济形势、逃避缴纳税款趋势、税收任务完成情况等综合因素,在正常的检查计划之外安排的检查。如行业性解剖、典型调查性的检查等。5.专项检查专项检查指税务机关根据税收工作实际,对某一税种或税收征收管理某一环节进行的检查。比如增值税一般纳税专项检查、漏征漏管户专项检查等。(三)税务检查的方法1.全查法全查法是对被查纳税人一定时期内所有会计凭证、账簿、报表以及各种存货进行全面、系统检查的一种方法。上一页下一页返回工作任务一税务检查2.抽查法抽查法是对被查纳税人一定时期内的会计凭证、账簿、报表以及各种存货,抽取一部分进行检查的一种方法。3.顺查法顺查法与逆查法对称,是对被查纳税人按照其会计核算的顺序,依次检查会计凭证、账簿、报表,并将其相互核对的一种检查方法。4逆查法逆查法与顺查法对称,是指逆会计核算的顺序,依次检查会计报表、账簿及凭证,并将其相互核对的一种检查方法。5.现场检查法现场检查法与调账检查法对称,是指税务机关派人员到被查纳税人的机构办公地点对其账务资料进行检查的一种方法。上一页下一页返回工作任务一税务检查6.调账检查法调账检查法与现场检查法对称,是指将被查纳税人的账务资料调到税务机关进行检查的一种方法。7.比较分析法比较分析法是将被查纳税人检查期有关财务指标的实际完成数进行纵向或横向比较,分析其异常变化情况,从中发现纳税问题线索的一种方法。8.控制计算法控制计算法也称逻辑推算法,是指根据被查纳税人财务数据的相互关系,用可靠或科学测定的数据,验证其账面记录或申报的资料是否正确的一种检查方法。上一页下一页返回工作任务一税务检查9.审阅法审阅法是指对被查纳税人的会计账簿、凭证等账务资料,通过直观的审查阅览,发现在纳税方面存在问题的一种检查方法。10.核对法核对法是指通过对被查纳税人的各种相关联的会计凭证、账簿、报表及实物进行相互核对,验证其在纳税方面存在问题的一种检查方法。11.观察法观察法是指通过对被查纳税人的生产经营场所、仓库、工地等现场进行观察,实地观察其生产经营及存货等情况,以发现纳税问题或验证账中可疑问题的一种检查方法。12.外调法外调法是指对被查纳税人有怀疑或已掌握一定线索的经济事项,通过向与其有经济联系的单位或个人进行调查,予以查证核实的一种方法。上一页下一页返回工作任务一税务检查13.盘存法盘存法是指通过对被查纳税人的货币资金、存货及固定资产等实物进行盘点清查,核实其账实是否相符,进而发现纳税问题的一种检查方法。14.交叉稽核法交叉稽核法是指国家为加强增值税专用发票管理,应用计算机将开出的增值税专用发票抵扣联与存根联进行交叉稽核,以查出虚开及假开发票行为,避免国家税款流失。目前这种方法通过“金税工程冶体现,对利用增值税专用发票逃避缴纳税款行为起到了极大的遏制作用。上一页下一页返回工作任务一税务检查二、税务检查职责(一)检查纳税人账簿、记账凭证、报表及有关资料的权力税务机关可以检查纳税人、扣缴义务人的账簿、记账凭证及与缴纳税款有关的其他资料。检查扣缴义务人的账簿、记账凭证和有关资料,必须是限于与代扣代缴、代收代缴有关的账簿,与此无关的材料,扣缴义务人有权拒绝提供。(二)检查纳税人、扣缴义务人的经营情况的权力通过到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产,可以最直接地掌握纳税人纳税的第一手资料,从而防止应纳税款的流失。上一页下一页返回工作任务一税务检查(三)责成纳税人、扣缴义务人提供相关文件、材料的权力责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、证明材料和有关资料的权力。(四)询问纳税人、扣缴义务人有关问题和情况的权力询问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况的权力。(五)运输环节的检查权这是税务机关或者税务检查人员到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料的权力。(六)关于银行账户、存款的检查权税务机关在调查税收违法案件时,经设区的市、自治州以上税务局(分局)局长批准,可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。上一页返回工作任务二税收法律责任一、税收法律责任的基本内涵税收法律责任是指纳税主体和征税主体违反税收法律规定的义务而应当承担的法律责任。二、纳税人、扣缴义务人的法律责任(一)违反税务管理基本规定行为的处罚(1)纳税人有下列行为之一的,由税务机关责令限期改正,可以处2000元以下的罚款;情节严重的,处2000元以上1万元以下的罚款。未按规定的期限申报办理税务登记、变更或注销登记的。未按规定设置、保管账簿或保管记账凭证和有关资料的。未按规定将财务会计制度或财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的。下一页返回工作任务二税收法律责任(2)纳税人不办理税务登记的,由税务机关责令限期改正;逾期不改正的,由工商行政管理机关吊销其营业执照。(3)纳税人未按规定使用税务登记证件,或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的,处2000元以上1万元以下的罚款;情节严重的,处1万元以上5万元以下的罚款。(二)纳税人和扣缴义务人未按规定进行纳税申报的法律责任纳税人未按规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的,或者扣缴义务人未按规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的,由税务机关责令限期改正,可以处2000元以下的罚款;情节严重的,可以处2000元以上1万元以下的罚款。上一页下一页返回工作任务二税收法律责任(三)对逃避缴纳税款的认定纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报的行为,称为逃避缴纳税款,简称“逃税冶。对逃避缴纳税款的,由税务机关追缴其不缴或少缴的税款和滞纳金,并处以不缴或少缴的税款50%以上5倍以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。扣缴义务人采取前款所列手段,不缴或少缴已扣、已收税款,由税务机关追缴其不缴或少缴的税款和滞纳金,并处不缴或少缴的税款50%以上5倍以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。(四)进行虚假申报或不进行申报行为的法律责任纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的,由税务机关责令限期改正,并处5万元以下的罚款。上一页下一页返回工作任务二税收法律责任纳税人不进行纳税申报,不缴或少缴应纳税款的,由税务机关追缴其不缴或少缴的税款和滞纳金,并处以不缴或少缴税款的50%以上5倍以下的罚款。(五)逃避缴纳税款的法律责任纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报,逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额10%以上的,处3年以下有期徒刑或者拘役,并处罚金;数额巨大并且占应纳税额30%以上的,处3年以上7年以下有期徒刑,并处罚金。(六)骗取出口退税的法律责任以假报出口或其他欺骗手段,骗取国家出口退税款的,由税务机关追缴其骗取的退税款,并处以骗取税款1倍以上5倍以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。上一页下一页返回工作任务二税收法律责任对骗取国家出口退税款的,税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。(七)抗税的法律责任(1)以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的,是抗税。除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外,依法追究刑事责任。情节轻微未构成犯罪的,由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金,并处拒缴税款1倍以上5倍以下的罚款。(2)纳税人以暴力、威胁方法拒不缴纳税款,处以3年以下有期徒刑或者拘役,并处以拒缴税款1倍以上5倍以下的罚金;情节严重的,处以3年以上7年以下有期徒刑,并处拒缴税款1倍以上5倍以下罚金。上一页下一页返回工作任务二税收法律责任(八)不配合税务机关依法检查的法律责任《征管法》的70条规定:纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的,由税务机关责令改正,可以处1万元以下的罚款;情节严重的,处1万元以上5万元以下的罚款。逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的情形。(1)提供虚假资料,不如实反映情况,或者拒绝提供有关资料的。(2)拒绝或者阻止税务机关记录、录音、录像、照相和复制与案件有关的情况和资料的。(3)在检查期间,纳税人、扣缴义务人转移、隐匿、销毁有关资料的。(4)有不依法接受税务检查的其他情形的。上一页下一页返回工作任务二税收法律责任税务机关依照《征管法》第54条第5项的规定,到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人有关情况时,有关单位拒绝的,由税务机关责令改正,可以处1万元以下的罚款;情节严重的,处1万元以上5万元以下的罚款。(九)非法印制发票的法律责任(1)《征管法》第71条规定:违反本法第22条规定,非法印制发票的,由税务机关销毁非法印制的发票,没收违法所得和作案工具,并处1万元以上5万元以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。上一页下一页返回工作任务二税收法律责任(2)《刑法》第206项规定:伪造或者出售伪造的增值税专用发票的,处3年以下有期徒刑、拘役或者管制,并处2万元以上20万元以下罚金;数量较大或者有其他严重情节的,处3年以上10年以下有期徒刑,并处5万元以上50万元以下罚金;数量巨大或者有其他特别严重情节的,处10年以上有期徒刑或者无期徒刑,并处5万元以上50万元以下罚金或者没收财产。(3)《刑法》第209条规定:伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造的可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的,处3年以下有期徒刑、拘役或者管制,并处2万元以上20万元以下罚金;数量巨大的,处3年以上7年以下有期徒刑,并处5万元以上50万元以下罚金;数量特别巨大的,处7年以上有期徒刑,并处5万元以上50万元以下罚金或者没收财产。上一页下一页返回工作任务二税收法律责任(4)非法印制、转借、倒卖、变造或者伪造完税凭证的,由税务机关责令改正,处2000元以上1万元以下的罚款;情节严重的,处1万元以上5万元以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。三、纳税人、扣缴义务违反税法的刑事法律责任对于纳税人、扣缴义务人有逃避缴纳税款、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、非法印制发票行为等涉嫌犯罪的,税务机关应当依法移交司法机关追究刑事责任。如果税务人员徇私舞弊,对依法应当移交司法机关追究刑事责任的不移交,情节严重的,依法追究刑事责任。上一页返回工作任务三税务行政复议及诉讼一、税务行政复议税务行政复议申请是纳税人、扣缴义务人或其他当事人认为税务机关和税务工作人员的具体行政行为侵犯了其合法权益,依法请求上一级税务机关对具体行政行为进行审查并做出决定的活动。(一)税务行政复议的适用范围(1)税务机关做出的征税行为,包括确认纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税及退税、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点以及税款征收方式等具体行政行为,征收税款、加收滞纳金及扣缴义务人、受税务机关委托征收的单位做出的代扣代缴、代收代缴行为。下一页返回工作任务三税务行政复议及诉讼(2)税务机关做出的税收保全措施。书面通知银行或者其他金融机构冻结存款。扣押、查封商品、货物或者其他财产。(3)税务机关未及时解除保全措施,使纳税人及其他当事人合法权益遭受损失的行为。(4)税务机关做出的强制执行措施。淤书面通知银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款。于变卖、拍卖扣押、查封的商品、货物或者其他财产。(5)税务机关做出的行政处罚行为:罚款。没收财物和违法所得。上一页下一页返回工作任务三税务行政复议及诉讼停止出口退税权。(6)税务机关不予依法办理或者答复的行为。(7)税务机关做出的取消增值税一般纳税人资格的行为。(8)收缴发票、停止发售发票。(9)税务机关责令纳税人提供纳税担保或者不依法确认纳税担保有效的行为。(10)税务机关不依法给予举报奖励的行为。(11)税务机关做出的通知出境管理机关阻止出境行为。(12)税务机关做出的其他具体行政行为。上一页下一页返回工作任务三税务行政复议及诉讼(二)申请税务行政复议的程序(1)纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时,必须先依照法律、行政法规规定缴纳或者解缴税款及滞纳金,然后在收到税务机关填发的完税凭证之日起60日内向上一级税务机关申请复议(复议申请书在办税服务厅咨询窗口索取)。(2)纳税人申请复议,应向办税服务厅的咨询窗口递交复议申请书一式三份,并提交做出具体行政行为的有关材料、证据和答辩书。(3)纳税人在税务机关受理复议申请之日起60日内到咨询窗口查询结果,领取复议决定书。(4)纳税人对复议决定不服的,可以在接到复议决定书之日起15日内向人民法院起诉。上一页下一页返回工作任务三税务行政复议及诉讼二、税务行政诉讼税务行政诉讼,是纳税人认为具体的税务行政行为侵犯其合法权益时,按照《行政诉讼法》的有关规定,向人民法院提起诉讼,由人民法院进行审理并做出裁决的诉讼制度。(一)税务行政诉讼的适用范围(1)对税务机关做出的处罚决定不服的。(2)对税务机关做出的税收保全措施不服的。(3)对税务机关做出的税收强制执行措施不服的。(4)对税务机关做出通知出境管理机关阻止出境不服的。(5)对税务机关不予依法办理或答复的行为。(6)认为税务机关违法,要求履行义务的。上一页下一页返回工作任务三税务行政复议及诉讼(7)对税务机关做出的征税行为发生争议,经税务复议机关复议,对复议决定不服的。(8)对税务机关做出的其他具体行政行为不服的。(二)税务行政诉讼管辖与时效(1)对税务机关做出的具体行政行为不服的,纳税人和其他税务当事人可以在知道税务机关做出具体行政行为之日起3个月内,向该税务机关所在地的人民法院提起诉讼。(2)经过税务行政复议,复议机关未改变原具体行政行为,纳税人和其他税务当事人对复议决定仍不服的,可在收到复议决定书之日起15日内向做出原具体行政行为的税务机关所在地的人民法院提起诉讼。(3)经过税务行政复议,复议机关改变原具体行政行为,纳税人和其他税务当事