教学材料《税法》-税法15-1

教学计划主讲：王绍军地点：东1-201班级：会审15—1、2电算15时间：2016年12月12日星期一教学周数：第十五周教学节数：第一大节教学内容：项目六：个人所得税的计算与申报财产转让、利息、偶然所得应纳税额的计算12026/6/10教学要求：能计算财产转让、利息、股息、红利及偶然所得应纳税额计算财产转让的应纳税额；计算利息、股息、红利及偶然所得应纳税额；确定个人所得税的优惠政策财产转让、利息、股息、红利及偶然所得应纳税所得额能力目标典型任务理论知识点八、财产转让所得应纳税额的计算

财税〔2016〕43号规定，个人转让房屋的个人所得税应税收入不含增值税，其取得房屋时所支付价款中包含的增值税计入财产原值，计算转让所得时可扣除的税费不包括本次转让缴纳的增值税。财产转让所得，实行按次计税的方法。1、应纳税所得额的确定：以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。

应纳税所得额=收入总额—财产原值—合理税费

⑴财产原值（资产的入账价值）①对于有价证券（股权、债权等），财产原值是买入价以及买入时按规定交纳的有关费用；②对于土地使用权，财产原值是取得土地使用权所支付的金额、开发土地的费用以及其他有关费用；③对于机器设备、车船，财产原值是购入时的价格、运输费用、安装费用以及其他有关费用；④对于建筑物，财产原值是建造费或购进价格以及其他有关费用；⑤其他财产参照以上方法确定；⑥对于纳税人未提供完整准确的财产原值凭证，不能准确计算财产原值的，由主管税务机关核定其财产原值。

个人转让我国境内上市公司股票暂不征税，但个人转让上市公司限售股取得的所得按“财产转让所得”征税。

纳税人未能提供完整、真实的限售股原值凭证的，不能准确计算限售股原值的，主管机关一律按限售股转让收入的15%核定限售股原值及合理税费。

个人拍卖除自己的文字作品原稿及复印件外的其他财产（字画、古董等），如不能提供合法完整准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，按转让收入额的3%征收率计算缴纳个人所得税；拍卖品经文物部门认定是海外回流文物的，按转让收入额的2%征收率计算缴纳个人所得税。⑵合理税费，是指卖出财产时按规定支付的有关税费。注：个人住房转让所得应纳个人所得税允许扣除在转让住房时缴纳的城建税、教育费附加、土地增值税、印花税等税金（不包括本次转让缴纳的增值税）以及纳税人按照规定实际支付的住房装修费用、住房贷款利息、手续费、公证费等费用。

2、财产转让所得应纳税额的计算公式为：

应纳税额=应纳税所得额×适用税率

=（收入总额—财产原值—合理税费）×20%［例］某人建房一幢，造价36000元，支付费用2000元。该人转让房屋，售价（不含增值税）60000，在卖房过程中按规定支付交易费等有关费用2500元，其应纳个人所得税税额的计算过程为：①应纳税所得额=财产转让收入－财产原值－合理费用

=60000－（36000+2000）－2500=19500（元）②应纳税额=19500×20%=3900（元）能力训练

1、以下应按照财产转让所得项目征收个人所得税的有（）。

A、个人转让债券取得的所得B、个人转让住房取得的所得C、个人将其收藏的已故作家文字作品手稿拍卖取得的所得D、个人将自己的文字手稿拍卖取得的所得答案：ABC

2、李某将一处住房销售，取得不含增值税收入200000元，该房去年的购进价格为120000元，销售过程中交纳相关费用5000元，并交纳了相关税费15000元，李某转让住房应缴纳个人所得税（）元。

A、19250B、11660C、12000D、16320

答案：C九、利息、股息、红利所得应纳税额的计算利息、股息红利所得，实行按次计税的方法。

1、应纳税所得额的确定：利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额，不减除任何费用。2、利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。3、利息、股息、红利所得应纳税额的计算公式为：

应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×20%

注：1、以股票形式向股东个人支付股息、红利（即派发红股），应以派发红股的股票票面金额为收入额，计征个人所得税；2、自2013年1月1日起，个人和证券投资基金从公开发行和转让市场取得的上市公司股票(或全国中小企业股份转让系统挂牌公司股票)，持股期限在1个月以内（含1个月）的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额；持股期限在1个月以上至1年（含1年）的，暂减按50%计入应纳税所得额；持股期限超过1年的，暂减按25%计入应纳税所得额。上述所得统一适用20%的税率计征个人所得税。能力训练

1、张某于2016年初购买了某上市公司股票，2016年11月18日取得该上市公司分配的股息5000元，该股息所得应缴个人所得税为（）元。

A、1000B、500C、800D、750

答案：B

2、王某2015年初持某上市公司股票10000股，该上市公司2015年度的利润分配方案为每10股送3股，并于2016年6月份实施，该股票的面值为每股1元，派发当日股票市价为4元/股。上市公司应扣缴王某的个人所得税（）元。

A、300B、600C、150D、3000

答案：C十、偶然所得应纳税额的计算偶然所得和其他所得实行按次计税的方法。应纳税所得额以每次收入额为应纳税所得额，不做任何扣除。偶然所得以每次收入为一次。偶然所得应纳税额的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×20%注：

个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元（含800元）的，暂免征收个人所得税；个人取得单张有奖发票奖金所得超过800元的，应全额按照个人所得税法规定的“偶然所得”项目征收个人所得税。

个人购买彩票中奖所得，凡一次中奖收入不超过1万元的，暂免征收个人所得税；超过1万元的，应按税法规定全额征收个人所得税。［例］陈某在参加商场的有奖销售过程中，中奖所得共计价值20000元。陈某领奖时告知商场，从中奖收入中拿出4000元通过教育部门向某希望小学捐赠。请按照规定计算商场代扣代缴个人所得税后，陈某实际可得中奖金额。①应纳税所得额=偶然所得=20000（元）②根据税法有关规定，陈某的公益性捐赠额可以在税前扣除的限额：20000×30%=6000元，而实际捐赠4000元，小于限额6000元，可全额扣除）。③应纳税额（即商场代扣代缴）=（20000-4000）×20%=3200（元）④陈某实际可得金额=20000－4000－3200=12800（元）

注：两个以上的纳税人共同取得同一项所得的计税问题两个或两个以上的纳税义务人共同取得同一项所得的（如共同写作一部著作而取得稿酬所得），可以对每个人分得的收入分别减除费用，并计算各自应纳的税款。十一、税收优惠（一）免征个人所得税的优惠1、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。2、国债和国家发行的金融债券利息。这里所说的国债利息，是指个人持有中华人民共和国财政部发行的债券而取得的利息所得；所说的国家发行的金融债券利息，是指个人持有经国务院批准发行的金融债券而取得的利息所得。

3、按照国家统一规定发给的补贴、津贴。这里所说的按照国家统一规定发给的补贴、津贴，是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴。发给中国科学院资深院士和中国工程院资深院士每人每年1万元的资深院士津贴免予征收个人所得税。

※4、福利费、抚恤金、救济金。这里所说的福利费，是根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费；所说的救济金，是指国家民政部门支付给个人的生活困难补助费。

5、保险赔款。6、军人的转业费、复员费。7、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。8、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。上述“所得”，是指依照《中华人民共和国外交特权与豁免条例》和《中华人民共和国领事特权与豁免条例》规定免税的所得。9、中国政府参加的国际公约以及签订的协议中规定免税的所得。10、关于发给见义勇为者的奖金问题。对乡、镇（含乡、镇）以上人民政府或经县（含县）以上人民政府主管部门批准成立的有机构、有章程的见义勇为基金或者类似性质组织，奖励见义勇为者的奖金或奖品，经主管税务机关核准，免征个人所得税。11、企业和个人按照省级以上人民政府规定的比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税。超过规定的比例缴付的部分计征个人所得税。个人领取原提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金时，免予征收个人所得税。12、对个人取得的教育储蓄存款利息所得以及国务院财政部门确定的其他专项储蓄存款或者储蓄性专项基金存款的利息所得，免征个人所得税。

13、储蓄机构内从事代扣代缴工作的办税人员取得的扣缴利息税手续费所得，免征个人所得税。

14、对第三届高等学校教学名师奖奖金，免予征收个人所得税

15、生育妇女按照县级以上人民政府根据国家有关规定制定的生育保险办法，取得生育津贴，生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴、补贴，免征个人所得税。

16、对第二届全国职工技术创新成果获奖者所得奖金免予征收个人所得税。

17、对延长离休退休年龄的高级专家从其劳动人事关系所在单位取得的，单位按国家有关规定向职工统一发放的工资、薪金、奖金、津贴、补贴等收入，视同离休、退休工资，免征个人所得税。从其劳动人事关系所在单位之外的其他地方取得的培训费、讲课费、顾问费、稿酬等各种收入，依法计征个人所得税。延长离休退休年龄的高级专家是指：（1）享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者。（2）中国科学院、中国工程院院士。

18、经国务院财政部门批准免税的所得。（二）减征个人所得税的优惠1、残疾、孤老人员和烈属的所得。2、因严重自然灾害造成重大损失的。3、其他经国务院财政部门批准减税的。（三）暂免征收个人所得税的优惠1、外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。2、外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。3、外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。可以享受免征个人所得税优惠的探亲费，仅限于外籍个人在我国的受雇地与其家庭所在地（包括配偶或父母居住地）之间搭乘交通工具，且每年不超过两次的费用。4、个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。5、个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。

6、个人转让自用达5年(含5年)以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。7、对按《国务院关于高级专家离休退休若干问题的暂行规定》和《国务院办公厅关于杰出高级专家暂缓离休审批问题的通知》精神，达到离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休、退休年龄的高级专家（指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者），其在延长离休、退休期间的工资、薪金所得，视同退休工资、离休工资免征个人所得税。8、外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。

9、对被拆迁人按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定的标准取得的拆迁补偿款，免征个人所得税。

※10、个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元（含800元）的，暂免征收个人所得税；个人取得单张有奖发票奖金所得超过800元的，应全额按照个人所得税法规定的