税务基础及计划 2

第3章消费税合规计划中央财经大学财政税务学院学习提示消费税是对某些产品在征收增值税后再加征一道税款的税种。虽然消费税也属于货物和劳务税，但无论是征税范围、纳税人还是征税环节、计税依据等，都与增值税有明显的不同。本章针对消费税的特点介绍税务合规计划的原理与方法。通过本章的学习，学生能够掌握消费税合规计划的基本原理，熟悉企业具体业务的规划方法。合规第一课某化妆品厂下设非独立核算门市部销售自制高档化妆品，某月移送5000套，出厂价每套226元（含税），门市部按每套248.6元（含税）售出。在这种情况下，该化妆品厂当月需要缴纳的消费税为16.5万元

[=248.6÷(1+13%)×5000×15%÷10000]。若将门市部变更为独立核算的经营主体，化妆品厂直接按出厂价向其销售并申报纳税，则当月仅需缴纳消费税15万元[=226÷(1+13%)×5000×15%÷10000]，相比之下成功少缴税款1.5万元。结论：由于消费税通常在“出厂环节”征收，若将非独立核算的门市部独立，即可将门市部的增值部分剥离出计税价格范围，从而有效降低企业的消费税税负。本章大纲消费税概述3.1消费税合规计划的基本原理3.2企业设立业务的消费税合规计划3.3企业销售业务的消费税合规计划3.4企业加工业务的消费税合规计划3.53.1消费税概述税务合规专题培训3.1.1消费税纳税人消费税纳税人▍基本定义在中华人民共和国境内销售、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。▍特殊纳税规定•委托加工业务：除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税税款。•进口业务：以进口应税消费品的单位和个人，或其代理人为纳税义务人，在报关进口时向海关申报纳税。【小思考】消费税纳税人一定是增值税纳税人吗？3.1.2消费税的征税对象消费税的征收特点消费税的征税环节与增值税“环环征收”不同，它主要集中在应税消费品生产经营的起始环节征收。五大征税环节01.生产销售环节：这是消费税征收的主要环节。除另有规定外，应税消费品在生产销售环节征收后，后续的流通环节不再重复征收。02.委托加工环节：指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。若由受托方提供原料和主要材料，则不属于委托加工。委托方将委托加工的应税消费品收回后,继续用于生产应税消费品销售的,其加工环节缴纳的消费税税款可以扣除03.进口环节：单位和个人进口应税消费品，于报关进口时由海关代征消费税。04.批发环节（特例）：只有卷烟在商业批发环节缴纳消费税,雪茄烟、烟丝以及其他应税消费品在商业批发环节只缴纳增值税,不缴纳消费税。05.零售环节（特例）：包括金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品，以及对消费者销售的超豪华小汽车，均在零售环节征收消费税。消费税的征税对象3.1.3消费税税目烟、酒、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、电池、涂料15个税目,有些税目还进一步划分了若干子目。消费税税目3.1.4消费税计税依据和应纳税额的计算消费税计税方法01.从价计税计算公式：应纳税额=销售额×比例税率

计税依据：以应税消费品的“销售额”为基础，这是最常用的计税方法。02.从量计税计算公式：应纳税额=销售数量×定额税率

计税依据：以应税消费品的“销售数量”为基础，适用于啤酒、成品油等少数产品。03.复合计税计算公式：应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率

适用范围：结合了从价与从量两种方式，目前仅适用于卷烟和白酒这两类特定消费品。3.1.5消费税的纳税义务发生时间纳税义务发生时间▌按销售结算方式1)采取赊销和分期收款结算方式的,其纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天,书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的,为发出应税消费品的当天。2)采取预收货款结算方式的,其纳税义务发生时间为发出应税消费品的当天。3)采取托收承付和委托银行收款方式的,其纳税义务发生时间为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。4)采取其他结算方式的,其纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。▌其他应税行为的纳税时间•委托加工：除受托方为个人外,由受托方向委托方交货时代收代缴税款,其纳税义务发生时间为受托方向委托方交货的当天。•自产自用：纳税义务发生时间为移送货物的当天。•进口应税消费品：纳税义务发生时间为进入关境的当天。3.2消费税合规计划的基本原理税务合规专题培训3.2.1纳税人的规划纳税人的规划▌基本原理消费税实行单一环节征收，在消费税合规计划中可以通过企业合并来达到递延税款缴纳时间的目的。与此同时,不同环节涉及的消费税税率还可能存在差异,这就会给纳税人的消费税税负带来影响。▌规划思路：企业合并将原本独立的上下游企业进行合并，把企业间的外部销售环节转变为企业内部的原材料或半成品转让环节，利用内部交易的税务规则实现节税目标：•递延纳税：合并后内部转让环节无需缴纳消费税，税款可递延至最终对外销售环节缴纳，实现资金的时间价值。•税负优化：若合并后的最终销售环节适用的消费税税率低于前一生产环节，合并后可直接适用低税率计算缴税，有效减轻整体税负。▌合规要求实施企业合并必须具有合理的商业目的，符合合并的法律程序,合并文件资料完备。3.2.2计税依据的规划▌基本原理消费税应纳税额的计算分为从价计税、从量计税和从价从量复合计税三种方法。对于消费税来说,确定应税消费品的销售额或应税消费品的数量是关键。▌规划思路(1)设置独立核算的经销部门•非独立核算门市部：需按对外实际销售额计税，无法进行计税依据的优化。•独立核算门市部：生产企业可按较低的内部转让价格向门市部销售，门市部再按市场价对外销售。以此剥离门市部环节的增值部分，有效降低消费税计税基数。(2)巧用包装物押金•销售或收取租金：若直接销售包装物或将其作为租金收取，该部分金额均需全额并入销售额，作为消费税计税依据。•收取押金（递延纳税）：若将费用以“押金”形式收取，并单独记账核算，且在12个月内退还，该笔押金可不并入当期销售额计税，从而实现递延纳税的时间价值。计税依据的规划思路▌合规要求(1)转让价格要合理。生产企业与独立核算的销售子公司之间的转让价格必须符合独立企业之间的交易原则,应当遵循合理的定价方法、透明的定价过程和合规的定价结果,以确保关联交易的合法性和合规性。(2)价外费用并入应税销售额计税。销售方销售应税消费品取得的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费等都应并入销售额中一并计算消费税。计税依据的规划思路案例3-1巧用包装物押金【案例背景】火星制造厂从事高尔夫球杆的生产和销售业务。5月,火星制造厂向A公司销售1000根高尔夫球杆,每根球杆的价值为2000元(不含增值税价);每根球杆包装后出售,包装物的价值为200元/根(不含增值税价,高尔夫球杆适用的消费税税率为10%)。火星制造厂采用哪种方式收取包装物价款的消费税税负较低?、【解析】方案一：包装物随同产品一并销售•应税销售额=(2000+200)×1000=2200000元（220万元）•当期应缴消费税=2200000×10%=220000元（22万元）方案二：收取包装物押金，不随同销售•应税销售额=2000×1000=2000000元（200万元）•当期应缴消费税=2000000×10%=200000元（20万元）方案二通过收取包装物押金的方式，当期比方案一少缴消费税2万元。利用押金形式，实现了当期消费税的递延纳税，获得了资金的时间价值。3.2.3税率的规划▌基本原理消费税税率的基本形式包括定额税率、比例税率。消费税按不同的消费品划分税目,并在税目的基础上采用“一目一率”的方法,各种应税消费品的消费税税率之间的差别为税务合规计划提供了客观条件。▌规划思路01.利用子目转换•创造条件将高税率子目转换为低税率子目，通过合理调整产品规格、成分或工艺，主动适配更低的税率标准。•在税率适用的临界点附近合理进行定价规划，避免因微小的价格提升导致税率“跳档”，从而造成整体税负大幅增加的情况。02.兼营与成套销售的税务处理•兼营业务：对于同时经营不同税率消费品的业务，必须做到分别核算销售额，若未分别核算，则税务机关将依法“从高适用税率”征收税款，增加不必要的税务成本。•成套销售：将不同税率的消费品组合成套装销售时，无论是否单独核算，均按套装内最高税率的产品统一计税。企业需提前进行成本收益测算，权衡组合销售带来的利润增长与因税率从高导致的税负增加之间的关系。税率的规划▌

税务合规要求第一,对于子税目转换的情况,要符合消费税子税目的规定。第二,对于兼营不同税率应税消费品的情况,要分开核算。第三,对于非成套销售的情况,合同上要注明每类货物的名称、数量和单价。税率的规划知识点链接：卷烟和啤酒无差异价格临界点▍卷烟：税率临界点70元/条70元/条是卷烟消费税的重要临界点，税率会从36%跃升至56%。经测算，当产品定价在70元-111.49元/条区间时，若主动将价格降至69.99元/条，虽然单价表面上降低了，但由于适用税率大幅下降，企业最终的净利润反而会更高。▍啤酒：税率临界点3000元/吨啤酒行业以3000元/吨作为从量税的划分标准，临界点上下适用税额分别为250元/吨和220元/吨。同样的计算逻辑下，当出厂价处于3000元-3033.42元/吨区间时，将价格调整至2999.99元/吨，企业可获得更优的利润回报。核心结论：在税率跳档的“临界点附近”，不能单纯追求高定价，必须结合适用税率进行精确的税务测算，避免因忽视税收成本而陷入“价高利薄”甚至“得不偿失”的误区。【小思考】消费税的兼营行为和增值税的兼营行为有什么区别?3.2.4纳税义务发生时间的规划纳税义务发生时间的规划▍基本原理选择恰当的销售方式，可以合理推迟纳税义务发生时间，递延税款缴纳，相当于为企业获取一笔无息贷款，有效缓解资金压力。▍规划思路：选择不同的销售方式可以达到递延税款缴纳的目的赊销：与客户签订规范的书面销售合同，明确约定收款日期。这样纳税义务发生时间即可推迟到合同约定的收款日，而非发出货物的当天。分期收款：对于大额交易，可在合同中约定分期收款的具体时间和金额，从而分期确认纳税义务，实现税款的递延缴纳，均衡企业的现金流。▍税务合规要求所有的纳税义务递延规划必须以真实的业务为基础，并且必须签订条款清晰、要素完整的销售合同，在合同中明确货款的结算方式（如赊销期限、分期收款批次等），确保业务实质与税务处理的一致性，规避税务风险。3.3企业设立业务的消费税合规计划税务合规专题培训3.3.1企业组织架构的设计企业组织架构的设计▌基本原理消费税针对特定纳税人征收,同时消费税的征收环节具有单一性,在生产(进口)、流通或消费的某一环节征收(卷烟和超豪华小汽车除外)。基于这一税制特点,当企业间存在应税消费品的上下游业务关联时,可通过将独立核算的上下游企业整合为内部机构的方式,实现消费税的递延缴纳或税负优化。案例3-2企业组织架构的设计【案例背景】某酒类企业主要生产粮食白酒,现准备以自己生产的白酒作为酒基生产药酒。预计每月泡制药酒需要白酒200吨,白酒的不含税售价为4元/斤;每月销售药酒150吨,预计不含税销售收入为200万元(白酒适用的消费税比例税率为20%,定额税率为0.5元/500毫升;该药酒适用10%的消费税税率)。现有两种方案可供选择:方案一:设立药酒生产车间。方案二:设立独立核算的药酒厂。该企业选择哪种方案可以降低消费税税负?案例3-2企业组织架构的设计【解析】方案一：现行消费税法律规定,纳税人生产的应税消费品在销售时纳税;纳税人自产自用的应税消费品,用于连续生产应税消费品的,不纳税。因此,用白酒来泡制药酒的行为将转变为企业内部原材料的转移行为,属于将自产自用的应税消费品用于连续生产应税消费品,因而不需要缴纳消费税,只对药酒计算缴纳消费税应缴纳的消费税=200×10%=20(万元)方案二：药酒应纳消费税=200×10%=20(万元)白酒应缴纳的消费税=(200×2000×0.5+200×2000×4×20%)÷10000=52(万元)应纳消费税合计=20+52=72(万元)由此可见,方案一可以节约消费税税款52万元(=72-20)。3.3.2设立独立核算的销售机构设立独立核算的销售机构设立独立核算的销售机构应税消费品的生产销售环节是征收消费税的主要环节。由于消费税实行单一环节征收，在生产销售环节征收后，流通环节通常无需再征收。因此,消费税合规计划的关键在于降低出厂环节的计税价格。纳税人可以通过自设独立核算门市部来销售自产应税消费品,以企业的出厂销售价格作为销售额计算消费税。案例3-3调整会计核算方法【背景】金元酿酒公司是一家大型酿酒企业,主要生产粮食白酒,其产品销售给全国各地的批发商。考虑到本市的零售商和部分消费者也到厂内直接购货,金元酿酒公司单独成立了一个经销部来负责对本市客户的销售。为加强对经销部的管理,金元酿酒公司对经销部实行“物流分类管理,财务统一核算”的管理方法。8月,经销部共向本市销售粮食白酒20000斤(1000箱),金元酿酒公司按给其他批发商400元/箱的价格与经销部结算,经销部再按500元/箱的价格对外销售。财务人员按400元/箱的价格计算缴纳了消费税:

20000×0.50+400×1000×20%=10000+80000=90000(元)10月,税务机关对金元酿酒公司消费税的计缴情况进行检查,提出其计税方法不妥,应做必要调整,并补缴税款。其经销部应缴消费税为:

20000×0.50+500×1000×20%=10000+100000=110000(元)对此,金元酿酒公司的管理层表示不理解。税务稽查人员解释:金元酿酒公司的问题是经销部的会计核算采取了非独立核算方式,所以应按经销部的对外销售价格计算消费税。金元酿酒公司是否应该补税?案例3-3调整会计核算方法【解析】按照相关法规的规定,纳税人通过自设非独立核算门市部来销售自产应税消费品,应当按门市部对外销售额或者销售量缴纳消费税。若设立独立核算的门市部,单独核算其销售额,经销公司就可以按照原计税方法计算缴纳消费税。在此案例中,如果金元酿酒公司将经销部独立出来成立经销公司,同时财务核算改为经销公司独立核算,就可以避免补缴税款的情况出现。3.4企业销售业务的消费税合规计划消费税合规专项行动部署3.4.1非成套销售的规划一、核心原理我国税法规定，纳税人将应税消费品和非应税消费品以及适用不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。因此，企业在进行产品组合销售前，必须全面衡量成套销售带来的收益与税负，避免因税务成本考虑不周造成不必要的经济损失。二、税务合规计划角度分析如果成套销售中的产品皆为应税消费品且适用税率相同,则可以选择成套销售,这样能在应纳税额不变的情况下提高销量、增加利润;如果成套销售的产品中含有非应税消费品或适用不同税率的应税消费品,则企业需要分析成套销售所带来的额外收益与应纳税额之间的关系——若成套销售的收益大于由此增加的税负,可以选择成套销售。非成套销售的规划案例3-4成套销售应税消费品的选择(1)【背景】某日化厂既生产高档化妆品（属于消费税征税范围，适用税率15%），同时也生产护发品（非消费税征税范围）。方案一：分别销售•高档化妆品销售收入：15万元（适用15%税率）•护发品销售收入：5万元（无消费税）•方案一应纳消费税总额：15万元×15%=2.25万元方案二：组成礼品盒统一销售•将高档化妆品与护发品组成成套礼品盒对外销售，总价合计：20万元•方案二应纳消费税总额：20万元×15%=3万元【结论】若将两类产品组成成套礼品盒销售，由于非应税的护发品被成套打包，需整体按高档化妆品的税率计税，最终将多缴纳消费税：3万元-2.25万元=0.75万元3.4.2结算方式的规划结算方式的规划核心原理消费税的纳税义务发生时间根据应税行为的性质和结算方式的不同而不同。纳税人的不同应税行为和结算方式直接影响着消费税的缴纳时间。通过合理选择结算方式,纳税人可以实现递延纳税的目的。案例3-6选择合理结算方式【案例背景】某化妆品公司有以下几笔大宗业务:(1)1月18日,与南京甲商场签订了一笔高档化妆品销售合同,销售金额为300万元(不含税,下同),货物于4月18日、7月18日、10月18日分三批发给商场(每批100万元),货款于每批货物发出后两个月支付。该化妆品公司在1月底对300万元销售额计算缴纳了消费税。(2)1月20日,与上海乙商场签订了一笔高档化妆品销售合同,货物价值为180万元,货物于3月26日发出,货款于11月30日支付。该化妆品公司在3月底对180万元销售额计算缴纳了消费税。(3)2月8日,与北京丙商场签订了一笔高档化妆品销售合同,合同价款为100万元,货物于7月30日前发出。为了支持该化妆品公司的生产,丙商场在2月8日签订合同时支付货款。该化妆品公司在2月底对100万元销售额计算缴纳了消费税。请从税务合规计划的角度对该化妆品公司的上述行为进行分析。实现税务成本与资金效率的平衡。案例3-6选择合理结算方式【解析】第一笔业务,由于合同没有明确销售方式,化妆品公司的财务人员依法对其按直接销售处理,于业务发生当月底计算缴纳消费税45万元(=300×15%)。如果该化妆品公司的销售人员在与南京甲商场签订合同时,将这笔业务明确为分期收款销售业务,那么这笔业务的一部分销售收入的纳税义务发生时间就可以向后推迟,即在4月底、7月底和10月底分别收取三笔货款时计算缴纳消费税。第二笔业务,如果该化妆品公司的销售人员在与上海乙商场签订合同时,将这笔业务明确为赊销业务,那么这笔业务的纳税义务27万元(=180×15%)可以向后递延8个月。第三笔业务,从销售合同的性质来看,显然属于预收货款销售业务。如果该化妆品公司的财务人员认识到这一点,那么这笔业务的纳税义务15万元(=100×15%)可以向后推延5个月。3.4.3销售价格的制定销售价格的制定核心原理应税消费品的销售价格直接影响消费税的计税依据。对于卷烟、啤酒、小汽车、高档化妆品等应税消费品，税法根据价格设定了不同的税率或征税范围。纳税人若能结合市场供需、成本利润及税法规定，制定合理的销售价格，就能在合法合规的前提下，实现适用较低税率，甚至部分产品免于征税的目标，从而有效降低企业的整体税负成本，提升经营利润空间。【背景】某卷烟厂生产的卷烟预计当月销售2000条。在销售价格的制定上现有两种方案:方案一:卷烟调拨价格为75元/条。方案二:卷烟调拨价格为68元/条。该卷烟厂应如何选择(暂不考虑城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加)?【解析】方案一：调拨价75元/条适用消费税税率：56%应纳消费税=0.003×200×2000+75×2000×56%=85200(元)方案二：调拨价68元/条适用消费税税率：36%应纳消费税=0.003×200×2000+68×2000×36%=50160(元)【结论】•价格下调导致销售收入减少：14,000元

•税率降低使得应纳税额减少：35,040元

•最终实现企业净利润净增加：21,040元案例3-7消费税销售价格的制定3.4.4以应税消费品实物抵债以应税消费品实物抵债▌核心原理税法明确规定，纳税人将应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股及抵偿债务等特定用途时，消费税的计税依据必须为纳税人同类应税消费品的最高销售价格。这与将应税消费品用于馈赠、赞助、职工福利等其他非销售用途时，按平均售价或组成计税价格计税的规则存在显著区别。▌合规策略当纳税人以应税消费品用于偿还债务时，可采用“先销售、后抵债”的交易模式重构业务流程。案例3-8以应税消费品实物抵债的规划【背景】长江酿造厂以500公斤A牌白酒抵偿原企业经营中欠黄河粮食加工有限公司的债务。长江酿造厂当月销售A牌白酒的情况为:以80元/公斤的价格销售了600公斤,以100元/公斤的价格销售了1500公斤;以120元/公斤的价格销售了600公斤。长江酿造厂对这笔抵债白酒计算缴纳的消费税为:

0.50×500×2+80×500×20%=500+8000=8500(元)税务机关在稽查时提出:用以抵债的白酒应补缴消费税。税务机关的结论是否正确?长江酿造厂应该如何规划？【解析】纳税人以应税消费品“抵偿债务”属于消费税视同销售行为，应按同类应税消费品的最高销售价格（120元/公斤）作为计税依据。故这笔偿债白酒应缴纳的消费税为:

0.50×500×2+120×500×20%=500+12000=12500(元)长江酿造厂应补缴消费税税款4000元(=12500-8500)。如果长江酿造厂以80元/公斤的价格和正常的手续将500公斤A牌白酒销售给黄河粮食加工有限公司,再通过有关账户调整抵减“应付账款”,那么这笔抵债白酒就可按协议中的价格计算缴纳消费税。这样既符合税法的规定,又收到了节税的效果。3.4.5以应税消费品投资入股以应税消费投资入股当纳税人以应税消费品投资入股时,一般按照协议价格或者评估价格确定价值,只要这种协议价格或者评估价格低于其当月销售这类应税消费品的最高价格,直接以应税消费品投资入股就会比销售后再投资的方式缴纳更多的消费税。在这种情况下,可以考虑采用“先销售、后投资”的方法。案例3-9以应税消费品投资入股的规划【背景】甲摩托车制造厂准备以参股的方式向乙企业投资。双方商定,甲企业以200辆摩托车实物入股(评估价格为8100元/辆),取得乙企业100万股股权。甲企业当月对外销售同型号的摩托车共有三种价格:以8000元/辆销售60辆,以8600元/辆销售80辆,以9000元/辆销售20辆(假设甲企业所生产的摩托车气缸容量大于250毫升,适用的消费税税率为10%)。在投资入股方式上,现有两种方案可供选择:方案一:直接以摩托车进行实物投资入股。方案二:先销售、后投资(销售价格为8100元/辆)。哪种方案的消费税税负较低？【解析】方案一应纳消费税=9000×200×10%=180000(元)方案二应纳消费税=8100×200×10%=162000(元)显然,方案二比方案一减少消费税18000元(=180000-162000)。3.4.6以外币结算应税消费品以外币结算应税消费品▌核心原理纳税人销售的应税消费品以外币结算销售额时，应按人民币汇率中间价折合成人民币计算纳税。折合率可以选择销售当日或当月1日的汇率。在税务处理中，选择较低的汇率折合人民币，通常对应纳税额的计算更为有利。▌重要提示汇率折算方法一经确定，在一个纳税年度内不得随意变动。企业需提前做好规划并建立完善的财务核算制度，以避免因汇率折算问题产生税务风险。案例3-10以外币结算应税消费品的规划【背景】某企业12月15日取得高档化妆品销售收入40万美元,12月1日的人民币汇率中间价为1美元∶6.90元,12月15日的人民币汇率中间价为1美元∶6.93元。该企业应如何选择外币结算汇率?【解析】方案一：选择当月1日汇率折算

折合人民币销售额：40万美元×6.90=276万元

应纳消费税税额：276万元×15%=41.4万元方案二：选择结算当日汇率折算

折合人民币销售额：40万美元×6.93=277.2万元

应纳消费税税额：277.2万元×15%=41.58万元采用结算当日的人民币汇率中间价计算比采用当月1日的人民币汇率中间价计算多缴消费税0.18万元(=41.58-41.4)。3.5企业加工业务的消费税合规计划税务合规专题培训3.5.1委托加工与自行加工的选择▍委托加工的定义委托加工：指由委托方提供原料和主要材料，受托方仅收取加工费，并按照委托方的要求代垫部分辅助材料进行加工的经营活动。这是区别于自行加工的核心特征。▍纳税义务与责任主体纳税义务人：委托方是法定的消费税纳税人，承担最终纳税责任；受托方（除个人外）负有代收代缴消费税的法定义务。若受托方未履行代收代缴义务，税务机关将向委托方追缴税款，并对受托方处以相应罚款。委托加工与自行加工的选择▍消费税计税依据按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税;没有同类消费品销售价格的,应按照组成计税价格计算纳税。实行从价计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式为:组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-比例税率)实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式为:组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)÷(1-比例税率)▍委托加工物资收回后的税务处理直接出售：若以不高于受托方计税价格出售，不再缴纳消费税；若高于计税价格，需按规定申报缴纳消费税，且受托方已代收代缴的税款准予扣除。连续生产：用于连续生产应税消费品的，已由受托方代收代缴的消费税，准予按当期生产领用数量从最终应税消费品应纳消费税税额中抵扣。委托加工与自行加工的选择【背景】A公司生产高档化妆品,欲将一批价值100万元的原材料加工成高档化妆品,现有三种方案可供选择:方案一:委托B公司加工成高档化妆品,加工费为70万元,收回后销售,对外售价为300万元。方案二:委托B公司加工成初级高档化妆品,支付加工费36万元,收回后再进一步加工,支付加工费34万元。在加工完成后,对外销售价格为300万元。方案三:自行加工,发生加工费70万元。对外销售价格为300万元。B公司无同类消费品销售。该批高档化妆品的最终售价预计为300万元。A公司适用的高档化妆品消费税税率为15%,企业所得税税率为25%。