酒店业税收的政策、问题及提议

酒店业税收的政策、问题及提议（一）

一、酒店业有关税收政策

（一）住宿、餐饮业务的税收政策

住宿、餐饮属于“服务业”，是酒店的两大主营业务，屈于营业税的征税范围,

营业税税率为5%。根据《国家税务总局有关印发〈营业税税目注释（试行稿）》的告

知》（国税发[1993]149号）规定：旅店业，是指提供住宿服务的业务。饮食业，

是指通过同步提供饮食和饮食场所日勺方式为顾客提供饮食消费服务的业务。

酒店在提供餐饮H勺同步，为以便旅客、扩大经营，零售烟、酒、日用品等，或者

单独设置门市部对外销售食品等货品。零售货品属于增值税的征税范围，酒店以服

务业为主营业务，究竟缴纳增值税还是营业税，应根据其经营行为，判断是混合销

售还是兼营行为。根据《国家税务总局有关饮食业征收流转税问题的告知》（国税

发[1996]202号）规定;

1.饮食店、餐馆（厅）、酒店（家）、宾馆、饭店等单位发生属于营业税“饮食

业”应税行为的同步销售货品给顾客的，不管顾客与否在现场消费，其货品部分H勺

收入均应当并入营业税应税收入征收营业税。例如麦当劳、肯德基销售口勺食品可以

现场消费，也容许打包带走，对这种销售方式获得口勺收入征收营业税，不征收增值

税。

2.根据《国家税务总局有关烧卤熟制食品征收流转税问题的批复》（国税函发

[1996]261号）规定，对饮食店、餐馆等饮食行业经营烧卤熟制食品的行为，不管

消费者与否在现场消费，均应当征收营业税。

3.饮食店、餐馆（厅）、酒店（家）、宾馆、饭店等单位附设门市部、外卖点等

对外销售货品时，仍按《增值税暂行条例实行细则》第六条和《营业税暂行条例实

行细则》第六条有关兼营行为的征税规定征收增值税。

4.专门生产或销售货品（包括烧卤熟制食品在内）H勺个体经营者及其他个人，应

当征收增值税。对专门生产或销售食品MJ工厂、商场等单位销售烧卤熟制食品，征

收增值税。

（二）酒店兼营娱乐业的税收政策

高级酒店不仅仅提供餐饮、住宿服务，还提供娱乐消费，给旅客更高层次的享有。

娱乐业H勺营业税税率是营业税中最高的，酒店在纳税时，精确辨别娱乐业并单独核

算非常重要。根据《国家税务总局有关印发〈营业税税目注释（试行稿）告知》

（国税发[1993]149号）规定，娱乐业，是指为娱乐活动提供场所和服务H勺业务。

征收范围包括：经营歌厅、舞厅、卡拉。k歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保

龄球场、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。

1.饮食服务场所提供歌舞服务的税务处理：

根据《国家税务总局有关印发〈营业税税目注释｛试行稿）邓J告知》（国税发

口993]149号）规定，饭馆、餐厅及其他饮食服务场所，为顾客在就餐H勺同步进行

H勺自娱自乐形式的歌舞活动所提供H勺服务，按“娱乐业”税目征税。

2.娱乐业的应税营业额：

根据《中华人民共和国营业税暂行条例》、国税发[1993]149号文献规定，娱乐

业的应税营业额为向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒

和饮料收费，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供饮食服务及其他多种服务获得

日勺收入。

3.娱乐业H勺营业税税率：

根据《中华人民共和国营业税暂行条例》规定，娱乐业实行5%-20%口勺幅度税率，

纳税人经营娱乐业详细合用日勺税率，由省、自治区、宜辖市人民政府在本条例规定

的幅度内决定。但税务总局对如下娱乐项RH勺营业税税率有详细H勺规定：

（1）台球、保龄球减按5%的税率征收营业税，税目仍属于“娱乐业”。（根据

财税[2023]97号）

（2）按20%税率征收营业税的娱乐业范围包括：歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅（包

括夜总会、练歌房、练歌房）、音乐茶座（包括酒吧）、台球、高尔夫球、保龄球、

游艺（如射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞

镖等）。（根据财税[2023]73号、财税[2023]145号）

（三）酒店出租、承包等税收政策

大型酒店往往将部分业务（资产）出租或承包给他人经营，例如商场、美容、健

身、娱乐甚至餐厅，既可为酒店省下一笔经营费用，又可带来可观的收益，减少了

经营风险。根据《营业税税目注释（试行稿）》（国税发[1993]149号）规定，租

赁业，是指在约定的时间内将场地、房屋、物品、设备或设施等转让他人使用的业

务。但不包括融资租赁，“租赁业”的营业税税率为5%

1.宾馆、酒店经营会议中心的税务处理：

企业或个人在酒店、宾馆的会议厅举行会议、培训、庆典等活动，酒店、宾馆同

步提供会务服务，这种经营属于“其他服务业”，不一样于租赁行为。无论“租赁

业”，还是“其他服务业”，营业税税率都是5%,但缴纳房产税（外资企业缴纳都

市房地产税）有差异，假如划分为出租，需要交纳房产税。缴纳房产税口勺房产区别

自用和出租部分，分别从价和从租计征房产税。

2.酒店产权式经营的税务处理：

国家税务总局下发《有关酒店产权式经营业主税收问题啊批复》（国税函

[2023]478号）规定，酒店产权式经营业主在约定的时间内提供房产使用权与酒店

进行合作经营，如房产产权并未归属新的经济实体，业主按照约定获得H勺固定收入

和分红收入均应视为租金收入，应按照“服务业-租赁业”征收营业税，还要按照财

产租赁所得项目征收个人所得税。

3.酒店出租经营H勺营业税纳税义务：

根据《财政部国家税务总局有关营业税若干政策问题的告知》（财税[2023]16

号）规定，双方签订承包、租赁协议（协议）将企业或企业部分资产出包、租赁，

出包、出租者向承包、承租方收取的承包费、租赁费（承租费）按“服务业”税目

征收营业税。出包方收取口勺承包费凡同步符合如下三个条件的，属于企业内部分派

行为不征收营业税：

承包方以出包方名义对外经营，由出包方承担有关H勺法律责任：

承包方的I经营收支所有纳入出包方的财务会计核算；

出包方与承包方日勺利益分派是以出包方的1利润为基础。

（四）酒店经营商场、销售月饼H勺税收政策

酒店经营商场、生产月饼对外销售，应缴纳增值税，根据《国家税务总局有关饮

食业征收流转税问题的告知》（国税发[1996]202号）规定，饮食店、餐馆（厅）、

酒店（家）、宾馆、饭店等单位附设门市部、外卖点等对外销售货品H勺，属于兼营

行为，按规定征收增值税。

（五）酒店提供运送服务啊税收政策

大多数H勺酒店一般拥有自己的车队用以向旅客提供接送服务。与否应按“交通运

送业”税目按照3M内税率征收营业税，需要符合•定的条件。

根据《营业税税目注释（试行稿）》（国税发[1993]149号）规定，交通运送业,

是指使用运送工具或人力、畜力将货品或旅客送达目H勺地，使其空间位置得到转移

H勺业务活动。

根据《营业税暂行条例实行细则》、《国家税务总局有关营业税若干征税问题的

告知》（国税发[1994]159号）规定，同步具有如下条件的单位为从事交通运送并

负有营业税纳税义务H勺单位:

1、运用运送工具、从事运送业务、获得运送收入；

2、在银行开设有结算账户；

3、在财务上计算营业收入、营业支出、经营利润。

此外，企业营业执照的经营范围应有运送业务，并获得交通管理部门核发的道路

运送经营许可证。

停车场收费征税：酒店一般都设有停车场提供车辆保管业务，应按“服务业-仓储

业”合用5%的税率缴纳营业税。根据《国家税务总局有关印发〈营业税税目注释（试

酒店业税收的政策、问题及提议（二）

行稿）〉日勺告知》（国税发［1993］149号）规定，仓储业是指运用仓库、货场或其他

场所代客贮放、保管货品H勺业务。

（六）酒店经营代理业务FJ税收政策

酒店代客户订机票、火车票，以及代理电信业务等服务，应按“服务业-代理业”

缴纳营业税，税率为5%.根据《国家税务总局有关印发〈营业税税目注释（试行稿）＞

口勺告知》（国税发［1993L49号）规定，代理业，是指代委托人办理受托事项向业

务，包括代购代销货品、代办进出口、简介服务、其他代理服务。

根据《国家税务总局有关营业税若干问题H勺告知》（国税发［1995］76号）规定，

代理业的营业额为纳税人从事代理业务向委托方实际收取的酬劳。

根据《国家税务总局有关外商投资的宾馆、商务楼等经营电信业务征收营业税问

题的批复》（国税函发［1998*37号）文献的规定，对外商投资H勺宾馆、饭店、商

务楼等经营电信业务获得口勺收入，按“服务业”税目中的“代理业”项目征收营业

税。其营业额为向顾客收取的所有价款和价外费用减去支付给邮电部门口勺管理费和

费的余额。

（七）酒店对兼营行为核算的税务处理

酒店企业兼营诸多项目，以征收营业税为主，并且税率各不相似，有口勺甚至发生

增值税纳税义务。有混合销售，也有兼营行为。决定其营业税税负的关键就是核算

问题，税法对核算有严格H勺规定。根据《中华人民共和国营业税暂行条例》规定：

1、纳税人兼有不一样税目应税行为小J,应当分别核算不一样税目的营业额、转让

额、销售额；未分别核算营业额H勺，从高合用税率，

2、纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目H勺营业额；未单

独核算营业额的，不得免税、减税。

3、根据《中华人民共和国增值税暂行条例实行细则》第六条规定，纳税人销售货

品、提供增值税应税劳务，兼营营业税应税劳务时，应分别核算货品或增值税应税

劳务和营业税应税劳务H勺销售额。不分别核算或者不能精确核算H勺，一并征收增值

税。

以上提及的重要是针对酒店行业日勺重要经营状况的基本税项，除此以外，酒店企

业还波及到其他纳税义务，如企•业所得税、代扣代缴员工个人所得税、印花税、都

市维护建设税及教育费附加（内资）、房产税（外资缴纳都市房地产税）、城镇土

地使用税（内资）等，其所波及的税务处理与其他行业基本相似。

二、酒店业常见税务问题

（-）酒店装修，可否办理停业，怎样办理？

根据《税务登记管理措施》规定，实行定期定额征收方式的个体工商户需要停业

的，应当在停'也前向税务机关申报办理停业登记，停业期限不得超过一年。停业期

满不能及时恢复生产经营口勺，应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记申请,

没申请延长停业日勺，视司恢复营业，要按规定征税，办理停业登记的纳税人限于实

行定期定额征收方式的个体工商户，其他企业不需办理停业登记，按税收征管法H勺

规定办理纳税申报，收入额体目前纳税申报表上，没有收入的不用缴纳有关税收。

（二）饮食业的营业税纳税义务人有哪些？

提供饮食业劳务H勺单位和个人，都是营业税H勺纳税人。个人指个体工商户和自然

人。通过承包或者承租方式提供饮食业劳务口勺经营者，具有独立生产经营权且在财

务上独立核算时，并定期向发包人或者出租人上缴承包费或者租金的，均为饮食业

的纳税人。

（三）酒店租赁给他人经营，招牌不改，承包后企业所得税由谁缴纳？

根据国税发[1997]8号文献规定，企业所有或部分被个人、其他企业、单位租赁

经营，但未变化被承租企业的名称，未变更工商登记H勺，并仍以被承租企业名义对

外从事生产经营活动，不管被承租企业与承租方怎样分派成果，均以被承租企业为

企业所得税纳税义务人，就其所有所得征收企业所得税。

（四）酒店接待客人在本酒店用餐，需缴纳营业税吗？

营业税没有规定内部接待餐要视同销售缴纳营业税，因此酒店接待客人在本酒店

用餐，不需缴纳营业税，

（五）酒店行业企业所波及日勺营业税日勺计税根据是什么？

《中华人民共和国营业税暂行条例》规定，纳税人H勺营业额为纳税人提供应税劳

务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取口勺所有价款和价外费用。酒店经营娱

乐业的，营业额为向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒

和饮料收费及经营娱乐业H勺其他各项收费。

（六）酒店行业企业营业税的纳税义务发生时间怎样确定？

根据《中华人民共和国营业税暂行条例》规定，营业税MJ纳税义务发生时间，为

纳税人收讫营业收入款项或者获得索取营业收入款项凭据的当日。

对已经提供劳务但未获得收入的，应按照财务会计制度的规定确认收入时申报纳

税。

（七）酒楼“打包”和“外卖”，计税营业额有不一样吗？

根据《国家税务总局有关饮食业征收流转税问题的告知》（国税发[1996]202号）

规定，酒店等发生属于营业税“饮食业”应税行为的同步销售货品给顾客的，不管

顾客与否在现场消费，其货品部分H勺收入均应当并入营业税应税收入征收营业税。

酒店等附设门市部、外卖点对外销售货品的，应征收增值税。也就是说，消费者在

酒楼、饭馆用餐时，“打包”的食物均一并计入经营者的营业额中计算缴纳营业税。

酒楼设置外卖点销售的食品不属于营业税的征税范围，其销售额不计入酒楼的营业

税计税营业额。

（八）酒楼、宾馆销售自制糕点、月饼，应交营业税还是增值税？

根据《国家税务总局有关印发〈营业税税目注释（试行稿）＞的告知》（国税发

[1993]149号）规定，饮食业，是指通过同步提供饮食和饮食场所口勺方式为顾客提

供饮食消费服务日勺业务，广东地税（粤地税函[1995]171号）规定，对某些酒（饮）

店、酒楼、宾馆除给顾客提供就餐服务外，也对应供应某些自制H勺糕点、月饼等食

品给顾客食用，是属于饮食业的经营范围，对其获得日勺所有收入，应一并按‘饮食

服务业’税目征收营业税。

但根据国税发[19961202号文献规定，酒楼、宾馆附设门市部、外卖点等对外销

售自制糕点、月饼，属于兼营行为，应缴纳增值税，

（九）若客户不要发票，酒店也没开具发票，有什么风险？

不开发票不等于偷税，只要企业按真实时营业收入按规定中报纳税即可，但不开

发票不符合发票管理规定，根据《中华人民共和国发票管理措施》规定，销售商品、

提供服务以及从事其他经营活动时单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款

方应当向付款方开具发票。不开具发票属于未按规定开具发票行为，税务机关贡令

限期改正，没收非法所得，可以并处一万元如下的罚款。

（+）饮食企业买菜等农产品，不能获得发票怎么入账，用收据可以吗？

根据《中华人民共和国发票管理措施》规定，不符合规定的发票，不得作为财务

报销凭证。不符合规定H勺发票是指开具或获得H勺发票是应经而未经税务机关监制，

或填写项目不齐全，内容不真实，字迹不清晰，没有加盖财务印章或发票专用章，

伪造、作废以及其他不符合税务机关规定的发票。饮食企业买菜必须获得符合规定

H勺发票才能入账，不能用收据入账，否则不能在企业所得税前列支。企业可以规定

对方到税务机关申请,*发票，也可以选择到能开发票口勺超市购置。

（十一）、餐饮企业发票开完，可否申请税务机关、发票？

根据《国家税务总局有关加强和规范税务机关代开一般发票工作的告知》（国税

函[2023]1024号）规定，凡已办理税务登记的餐饮、娱乐业企业，应当按规定向主

管税务机关申请领购并开具与其经营业务范围对应的

酒店业税收的政策、问题及提议（三）

浦通发票。税务机关不予代开一般发票。

（十二）酒店的“长包房”应怎样征收房产税？

“长包房”是某些单位长期在酒店内租用几套房间作为办公用房，享有其有关日勺

服务，酒店按规定收取一定房费。房产税是以房产为征收对象，按照房屋的计税余

值或出租房屋的租金收入，向房屋产权所有人征收的一种财产税。由于房产税的计

税根据有两种：一种是以房产余值作为计税根据；另一种是以租金收入作为计税根

据。

酒店的经营方式比较特殊，其将自己拥有口勺房产临时出租出去，同步又提供必要

时服务，并向入住口勺客人按规定收取费用。按既有房产税的政策规定，对用于提供

住宿的这部分房产按房产余值征收房产税应当是明确H勺，但对“长包房”与否也按

房产余值征收存在着不一样的理解。一种认为“长包房”是一种出租行为，因宾馆

将几套房间出租给他人，并签定了（租赁）协议，同步收取一定日勺租金，应按租金

收入征收房产税，而不应按房产余值征收：另一种认为，虽然签定了（租赁）协议,

只要不变化房间构造，并享有宾馆提供的服务，就应视为是入住酒店H勺客人，这部

分的房间还是应按房产余值征收。

酒店是运用其拥有的房产，向入住的客人提供必要服务，而按规定收取费用，虽

具有出租H勺性质，但与一般的房屋出租是有区别的，其一，酒店H勺房间“出租”后

来仍要对其进行管理，提供必要H勺服务；其二，“承租者”要遵守宾馆的各项制度,

对这部分房产不能自行随意进行整改修、改建、变化用途。因此，“长包房”不应

按租金收入征收房产税，而应按房产余值征收房产税。

（十三）外商投资的饮食企业加工制作食品，能否享有生产性外商投资企业所得

税优惠？

根据《国家税务局有关其他行业生产性外商投资企业解释认定日勺告知》（国税发

[1992]109号）规定，从事食品加工制作,用于自设餐饮厅或铺面销售H勺外商投资

企业，不得视为生产性外商投资企业享有有关所得税优惠。

（十四）内资酒店有一独立核算日勺分企业，现但愿汇总缴纳所得税，税局规定酒

店的分企业由独立核算改为非独立核算，需要办理哪些手续？分企业原本在银行开

立的基本户，假如改为非独立核算，那么此帐户与否需要办理注销？

酒店MJ分企业应办理变更工商登记，并报税务机关立案。非独立核算分支机构不

能开立基本户，只能开立结算账户，因此基本账户应注销。

（十五）新办宾馆除营业税外波及的税种（或税费）有那些？宾馆在什么状况下

需要交增值税？

新办宾馆除营业税（内资企业还应缴纳都市维护建设税及教育费附加）外，重要

也许波及如下税种：

1、企业所得税/外商投资企业所得税；

2、房产税/都市房地产税：

3、代扣代缴个人所得税；

4、印花税；

5、城镇土地使用税（外资交土地使用费）；

假如宾馆有独立的销售货品或提供增值税应税劳务的行为，则该行为需要征收增

值税。例如：宾馆内设置口勺商场。

（十六）《企业所得税税前扣除措施》第二十一条中提到：对饮食服务业按国家

规定提取H勺提成工资，在计算应纳税所得额时准予扣除。这提成工资是什么概念？

原则又是多少？

根据《商业部有关下达《国营饮食服务企业实行固定工资加提成工资制度的试行

措施》的告知》（[81]商层字第29号）规定，饮食服务业“提成工资”合用于国营

集体饮食服务企业。

企业实行固定工资加提成工资制度应当具有一定条件，如经营状况比较稳定，劳

动组织比较合理，管理制度（如工作量记录、服务质量检查制度等）比较健全，财

务上独立核算，严格计算经济效果。各企业口勺提成率由各地饮食、服务业管理部门

分行业，不一样企业类型、等级、地段和营业状况加以确定，报经当地商业、服务

业行政主管部门同意后执行。

三、对酒店管理人员的提议

（一）加强财务工作，规范财务核算体系。

2023年新的《中华人民共和国企业所得税法》实行后，内资企业的所得税税负平

均水平有所减少，应当说这重要得益于我国经济规模口勺不停壮大，从而导致税源日勺

不停增长所致。但另首先，伴随税务监管时不停加强，税务机关对纳税企业的财务

工作规定也在不停提高，真实、规范的财务核算体系是企业进行税务筹划的基础。

首先，酒店行业由于行业特点，同步现金收入也占有很大的比例，这自身规定酒

店行业必须建立完善的企业财务制度，防止内部财务舞弊的出现；同步也规定酒店

财务会计人员具有较强H勺财务法律意识，真实反应和记录企业H勺经营和财务成果，

刻意增长酒店的成本或减少收入，理论上是站不住脚H勺，由于简朴从企业的往来和

毛利率上都可以暴露出诃题。刻意日勺造假所挑战的是企业的财务管理体系和行业日勺

平均盈利水平。愚蠢者偷税，聪颖者避税，智慧的人做纳税筹划。

另一方面，规范进行酒店口勺各项收支处理，新的税法仍然强调《税法》高于财务

准则，但凡财务制度与税法有冲突日勺地方必须按税法执行。这就规定酒店财务人员

需要努力学习，理解财务与税务在处理业务时H勺关系和区别，明显的帐务处理错误

导致不必要的罚款或其他损失是必须防止的。例如娱乐业的营业税是20%,而餐饮

住宿的营业税是5%,假如酒店不严格分开核算，就必须完全按20%交纳营业税，这

样的损失是不值得H勺。

（二）酒店财务人员需认真学习税法。

酒店行业财务人员必须认真学习新《税法》，精确理解新《税法》『、J含义以及和

老《税法》的区别，只有这样，才能在帐务处理是有理有据，同步在税务检查时也

能审慎看待税务人员的意见或观点。例如新《税法》第八条规定：企业实际发生£勺

与获得的收入有关的、合理时支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准

予在计算应纳税所得额时扣除。酒店行业由于采购工作比较分散，尤其是农副产品

H勺采购没有发票H勺状况是真实存在H勺，那么按照新《税法》上述解释，这部分合理

口勺采购支出在正常的出入库手续条件下应当属于合理支出。此外新《税法》第二十

八条规定：符合条件的小型微利企业，减按20$的税率征收企业所得税，那么符合

条件的酒店企业应当积极积极申请这一优惠政策。

（三）用好用足国家以及地方政府口勺各项优惠政策。

国家和地方政府为了增进就业，扶持第三产业的发展，出台了许多优惠政策，酒

店行业财务管理人员应当尤其予以关注。现列举某些税收优惠政策如下：

1.外资酒店企业减免税优惠

外商在经济特区投资的酒店业企业，可以享有如下两项减免税优惠：

（1）根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》规定，设在经济

特区的外商投资企业，在经济特区设置机构、场所从事生产、经营的外国企业，减

按百分之十五的税率征收企业所得税。

（2）根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实行细则》第七十

五条规定，在经济特区设置日勺从事服务性行业口勺外商投资企业，外商投资超过五百

万美元，经营期在十年以上日勺，经企业申请，经济特区税务机关同意，从开始获利

H勺年度起，第一年免征企业所得税，次年和第三年减半征收企业所得税。

2.内资酒店企业减免税优惠

（1）新办酒店企业日勺所得税优惠

根据《财政部国家税务总局有关企业所得税若干优惠政策的告知》（财税[1994]1

号）规定，对新办的独立核算的从事公用事业、商业、物资业、对外贸易业、旅游

业、仓储业、居民服务业、饮食业、教育文化事业、卫生事业日勺企业或经营单位，

自开业之FI起，报经主管税务机关同意，可减征或者免征所得税一年。对新办H勺三

产企业经营多业的，按其经营主业（以其实际营业额计算）来确定减免税政策，

3.安顿自谋职业日勺城镇退

酒店业税收的政策、问题及提议（四）

役士兵H勺税收优惠政策

根据《财政部国家税务总局有关扶持城镇退伍士兵自谋职业有关税收优惠政策的

告知》（财税[2023]93号）规定，对为安顿自谋职业时城镇退伍士兵就业而新办时

服务型企业（除广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）当年新安顿自谋职业的城镇

退伍士兵到达职工总数30%以上，并与其签订1年以上期限劳动协议的，经县级以

上民政部门认定，税务机关审核，3年内免征营业税及其附征的都市维护建设税、

教育费附加和企业所得税。

对自