施工会计及基础 3

第四章会计凭证第一节

填制和审核会计凭证的意义及凭证种类

第二节

会计凭证的填制和审核

第三节

会计凭证的传递和保管1第四章会计凭证

本章教学的主要内容：１、会计凭证概述：

2、会计凭证的种类：

3、会计凭证的填制：

4、会计凭证的审核：2【技能目标】 1．能按《会计法》的要求填制和审核原始凭证；

2．能按规定填制记账凭证。【知识目标】 1.理解会计凭证的含义；2.熟知会计凭证的种类；3.明确会计凭证的审核要求及凭证的传递；4.掌握会计凭证的填制方法。【案例导入】某企业采购员取得一张购材料的发票，由于发票的小写金额与大写金额不符，该采购员自己将小写金额涂改为与大写金额相等的数据，请问这种做法是否正确？为什么？技能目标、知识目标、案例导入3会计凭证原始凭证外来原始凭证自制原始凭证一次凭证累计凭证汇总原始凭证记账凭证专用记账凭证汇总记账凭证科目汇总表会计凭证传递

关健名词4

一、填制和审核会计凭证的意义：1、会计凭证的含义会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，据以登记账簿的书面证明。填制和审核会计凭证是会计核算的一种专门方法。一切单位，经济业务活动一旦发生，都必须取得或填制凭证；一切会计凭证都应经过专人进行严格的审核，只有经过审核无误的凭证，才能作为记账的依据。(*)第一节

填制和审核会计凭证的意义及凭证种类

5会计凭证定义的理解账簿（内设账户）记账凭证登记账簿据以登记账簿的书面证明原始凭证经办人签字或盖章经济业务记录经济业务内容62、会计凭证的作用（1）会计凭证是记录经济活动最原始的资料，是经济信息的载体；（2）会计凭证是登记账簿的依据；（3）会计凭证是实行会计监督的条件；（4）会计凭证是明确经济责任，严格会计主体内部经济责任制的重要手段。7３、填制和审核会计凭证的意义

保证会计核算的准确性充分发挥会计的监督作用加强经济责任制

8二、会计凭证的种类会计凭证原始凭证记账凭证91、原始凭证的定义与种类（1）原始凭证的含义

是在经济业务发生或完成时取得或编制的。它载明经济业务的具体内容，明确经济责任，是具有法律效力的书面证明。它是进行会计核算的原始资料和重要依据。(*)10原始凭证定义的理解填制程序：经济业务发生时取得或填制主要内容：经济业务的具体内容和完成情况主要用途：进行会计核算的原始资料和主要依据经济业务原始凭证进入会计核算程序11

2、原始凭证定义的种类一次凭证累计凭证汇总原始凭证记账编制凭证自制原始凭证外来原始凭证１、按来源分类原始凭证一次凭证２、按其用途分类３、按填制的手续分类４、按格式分类12各种原始凭证的含义外来原始凭证的含义：是在经济业务活动发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。如：增值税专用发票、火车票等。自制原始凭证的含义：是指本单位内部具体经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时所填制的原始凭证。如：“收料单”、“领料单”、“产品入库单”等。通知凭证的含义：是指要求、指示或命令企业进行某项经济业务的原始凭证。如：“罚款通知书”、“付款通知单”等。执行凭证的含义：是证明某项经济业务已经完成的原始凭证。如：“销货发票”、“材料验收单”等。计算凭证的含义：是对已进行或完成的经济业务进行计算而编制的原始凭证。如：“产品成本计算单”、“制造费用分配表”、“工资计算表”等。一次凭证的含义：填制手续是一次完成的原始凭证。它记载一项经济业务或同时记载若干同类经济业务的内容。如：“领料单”、“发货票”。一般外来原始凭证均属一次凭证。13各种原始凭证的含义

累计凭证的含义：累计凭证是指一定时期内记载同类重复发生的经济业务并在一张凭证中多次填制才能完成的原始凭证。它一般为自制原始凭证。通用凭证的含义：

通用凭证是指在一定范围内具有统一格式和使用方法的凭证。这里的一定范围，既可以是全国范围，也可以是某省、某市、某地区或某系统。如全国统一使用的“银行承兑汇票”，某一地区统一印制的“收款收据”等。专用凭证的含义：

专用凭证是指一些单位具有特定内容和专门用途的原始凭证。如“差旅费报销单”等。14一次凭证－××省××市其他服务业发票

客户名称：东方实业2009年2月3日发票号码：0010单位盖章：开票人：王立收款人：刘宁项目单位数量收费标准金额备注厂房建筑

幢

3210000

630000

合计仟零佰陆拾叁万零仟零佰零拾零元零角零分四川华宇建筑有限公司15收据

2009年2月10日发票号码：0010收款单位（盖章）：审核：王立经手：王一收款人：刘宁付款单位：东方实业收款方式：现金

人民币（大写）伍仟元整

收款事由：保证金四川华宇建筑有限公司16一次凭证－收料单的格式及填写内容

收料单购货单位：东方实业发票号码；001232009年2月8日凭证编号：0005收料仓库：2号仓库负责人：姜同记账：王立仓库保管：赵东材料类别材料编号材料名称规格计量单位数量单价金额请领实领型钢0345圆钢25mm千克100010004.04000型钢0348圆钢10mm千克100010004.24200合计20002000

820017一次凭证－领料单的格式及填写内容

领料单领料部门：第一车间用途：生产A产品2009年2月20日凭证编号：0010发料仓库：2号仓库负责人：姜同领料：王立领料单位负责人：刘宁保管：赵东材料类别材料编号材料名称规格计量单位数量单价金额请领实领型钢0345圆钢25mm千克150015004.46600型钢0348圆钢10mm千克100010004.44400合计250025004.41100018累计凭证－限额领料单的格式及填写内容材料类别材料编号材料名称及规格计量单位领料限额实际领用单价金额备注型钢0348圆钢Φ10mm千克5004804.42112日期请领实发限额结余退库数量签章数量发料人领料人数量退库单2.3200李进200姜同王立3002.12100李进100姜同王立2002.20180李进180姜同王立20合计48048020限额领料单领料部门：生产车间用途：B产品生产2005年2月发料仓库：2号编号：008供应部门负责人：李微生产计划部门负责人：王志仓库负责人签章：刘俊19

汇总原始凭证

是根据一定时期内若干张反映同类性质经济业务的原始凭证汇总编制而成的原始凭证。如：“发出材料汇总表”。使用汇总记账凭证既可以提供经营管理所需要的总量指标，又可以简化会计核算手续。20汇总原始凭证－发出材料汇总表的格式及填写内容会计科目(用途)领料部门主要材料辅助材料合计工程施工＿直接材料项目１6600

6600项目２2112

2112小计8712

8712工程施工＿间接费用

项目１220

220项目２

110

110小计

330

330合计

9042

9042发出材料汇总表2009年2月28日会计主管：李明复核：张华制表：曲信21记账编制凭证

是指根据账簿记录的结果对某些特定事项加以归类、整理重新编制的原始凭证。例如：企业在月末要将本月发生的制造费用分配计入产品生产成本，就需要编制“制造费用分配表”，确定各种产品应当分摊的制造费用数额。22记账编制凭证——制造费用分配表的格式及填写内容会计科目生产工时分配率分配金额

生产成本甲产品2000

48000乙产品1500

46000合计350014000制造费用分配表2009年2月会计主管：李明复核：张华制表：曲信制造费用发生数14000分配数1400023通用凭证的含义：

是指一定范围内具有统一格式和使用方法的凭证。如：“银行承兑汇票”。专用凭证的含义:

是指一些单位具有特定内容和专门用途的原始凭证。如：“增值税专用发票”、“差旅费报销单”。24

2、记账凭证记账凭证的含义：记账凭证的种类：25记账凭证的含义是财会部门根据原始凭证填制，记载经济业务简要内容，确定会计分录，作为记账依据的会计凭证。是由会计部门根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制，按照登记账簿的要求、确定账户名称、记账方向和金额的一种记录，是登记明细分类账和总分类账的依据。(*)26记账凭证定义的理解经济业务原始凭证记账凭证登记账簿账簿（内设账户）填制程序：根据原始凭证归类整理编制主要内容：按设置账户，运用复式记账法编制会计分录主要用途：登记账簿的直接依据27记账凭证的种类记账凭证通用记账凭证专用记账凭证单式记账凭证复式记账凭证按反映的经济内容分类按编制方法分类按用途分类分录记账凭证汇总记账凭证联合记账凭证28记账凭证按反映的经济内容分类按反映经济内容分类记账凭证专用记账凭证通用记账凭证付款凭证收款凭证转账凭证29专用记账凭证的含义：是专门用于反映某一类经济业务，或者说在每账凭证上只反映特定业务内容的记账凭证。按其反映的经济内容不同，可分为收款凭证、付款凭证、转账凭证。专用记账凭证就是针对收款业务、付款业务和转账业务三种类型专门设计的，格式不相同，分别用于反映某一种业务内容的记账凭证。经济业务内容有三种，记账凭证相应的也有三种。各种记账凭证中的格式和文字等通常采用不同的颜色印刷。见下图(*)30经济业务收款业务：收到货币资金的业务。如销售产品收到货款存入银行等经济业务付款业务：付出货币资金的业务。如用银行存款购买材料、设备等。经济业务转账业务：与货币资金收支无关的业务。如生产产品领用材料等。按经济业务与货币资金收支之间的关系分类31（1）收款凭证的含义：

是用于现金及银行存款收入业务的记账凭证。如：收到销货款存入银行。

根据收款内容不同：收款凭证又可分为现金收款凭证和银行收款凭证两种。收款凭证基本格式见下表(*)

32专用记账凭证中收款凭证的基本格式及内容收款凭证2009年2月5日借方科目：银行存款收字第3号

摘要贷方科目

金额

记账一级科目二级或明细科目销售甲产品主营业务收入甲产品20000应交税金应交增值税3400合计

23400附件2张会计主管：李明记账：张清稽核：王计填制：方新出纳：康明交款：赵伟33（2）付款凭证的含义

是用于现金及银行存款付出业务的记账凭证。如：用银行存款支付材料款。根据付款内容的不同，付款凭证又可分为现金付款凭证和银行付款凭证两种。

付款凭证基本格式见下表(*)

34专用记账凭证中付款凭证的基本格式及内容付款凭证2009年2月12日贷方科目：银行存款付字第10号

摘要借方科目

金额

记账一级科目二级或明细科目购买A材料物资采购A材料10000应交税金应交增值税1700合计

11700附件1张会计主管：李明记账：张清稽核：王计填制：方新出纳：康明领款：赵珏35（3）转账凭证的含义是用于反映转账业务（即不涉及现金及银行存款收付业务）的记账凭证。如：生产车间领用材料。转账业务发生以后，作为会计主体既收不到货币资金，也无须支付货币资金，而是货币资金之外的会计账户之间的相互结转。

转账凭证的基本格式 见下表(*)

36专用记账凭证中转账凭证的基本格式及内容转账凭证2009年2月15日转字第8号附件1张会计主管：李明记账：张清稽核：王计填制：方新摘要一级科目二级或明细科目借方金额贷方金额记账生产用料生产成本甲产品10000原材料钢材1000037通用记账凭证的含义

是指用来反映所有经济业务的记账凭证。采用通用记账凭证的会计主体，无论是收款业务、付款业务、还是转账业务。都采用统一格式的记账凭证来反映。通用记账凭证的格式与上述转账凭证的格式基本相同。见下表(*)

38通用记账凭证的基本格式及内容摘要一级科目二级或明细科目借方金额贷方金额记账销售甲产品银行存款23400主营业务收入甲产品20000应交税金应交增值税

3400记账凭证2009年2月15日编号：8号附件2张会计主管：李明记账：张清稽核：王计填制：方新出纳：康明交款：赵伟39特别提示

专用记账凭证适用于规模较大、款项收付业务比较多的大型企业。而通用记账凭证通常适用于规模较小、款项收付业务比较少的中小型企业或行政、事业单位。40记账凭证按凭证上填列会计科目的数目分类

填制记账凭证的主要工作内容是在记账凭证上编制会计分录，必然要在记账凭证上填列会计科目。但在填制方式上是有所不同的。在有些记账凭证上是填列一项经济业务所涉及的所有会计科目，上面见到的所有记账凭证都是如此。但也有的记账凭证在一张凭证上只主要填列所涉及会计科目中的一个科目，一项经济业务的会计分录涉及几个会计科目相应的就需要填写几张记账凭证。这两种填制记账凭证的方式不同，就使每一张记账凭证上填列的会计科目数量也有所不同。根据记账凭证上填列的会计科目数目不同，记账凭证分为单式记账凭证和复式记账凭证两种。见下图(*)41记账凭证按填列会计科目数目分类的组成按编制方式分类记账凭证单式记账凭证借项记账凭证贷项记账凭证复式记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证42（1）复式记账凭证的含义

是指在一张凭证上列示每笔经济业务分录所涉及的全部科目，并作为记账依据的记账凭证。利用复式记账凭证编制会计分录时，不论一项经济业务涉及几个会计科目，都要在一张凭证上完整的列示齐全，并且要按规定的格式书写，使会计科目对应关系清晰。可见，前述专用记账凭证和通用记账凭证均为复式记账凭证。复式记账凭证能完整地反映一笔经济业务的全貌。43（2）单式记账凭证的含义是指对每笔经济业务按其所涉及科目的数量分别填制凭证，并以凭证上的主要会计科目作为记账依据的记账凭证。也就是在每张凭证上只填列一个账户名称，而对应账户的名称只作参考，不据以记账。便于记账分工，便于科目汇总，但在一张凭证上不能完整反映一笔经济业务的全貌，凭证张数多，内容分散。单式记账凭证分借项记账凭证和贷项记账凭证两种，分别用来填列会计分录中的借方科目和贷方科目。见下表(*)44单式记账凭证中借项记账凭证的基本格式及内容

摘要一级科目二级或明细科目

金额

记账销售甲产品收入银行存款23400合计23400稽核：王计借项记账凭证对应科目：主营业务收入、应交税金2005年2月15日编号：1/3附件2张会计主管：李明记账：张清填制：方新出纳：康明交款：赵伟145单式记账凭证中贷项记账凭证的基本格式及内容

摘要一级科目二级或明细科目

金额

记账销售甲产品收入主营业务收入20000合计

20000稽核：王计贷项记账凭证对应科目：银行存款2005年2月15日编号：1/3附件张会计主管：李明记账：张清填制：方新出纳：康明交款：赵伟246单式记账凭证中贷项记账凭证的基本格式及内容

摘要一级科目二级或明细科目

金额

记账销售甲产品税金应交税金应交增值税3400合计

3400稽核：王计贷项记账凭证对应科目：银行存款2005年2月15日编号：1/3附件张会计主管：李明记账：张清填制：方新出纳：康明交款：赵伟347特别提示

前面介绍的记账凭证填制方法都是围绕一项经济业务的账务处理而展开的，从中可以看到，对于同一项经济业务，有的在一张凭证上反映，如采用专用记账凭证和通用记账凭证时就是这样。有的是在若干张记账凭证上反映，如采用单式记账凭证时就是如此。但也有另外一些记账凭证，同样是在一张记账凭证上却可以反映若干项经济业务的内容。下面介绍的有些记账凭证就属于这样的记账凭证。48记账凭证按包括的业务内容分类按记账凭证包括的业务内容分类，是指按一张记账凭证上所包含的经济业务的单一性和复杂性对记账凭证进行的分类。同样是记账凭证，但用于形成的方法不同，因而在每一张记账凭证上所包含的经济业务内容的多少是有所不同的，有的可能只反映一项经济业务内容，有的则可能包含了若干项经济业务的内容。按照记账凭证包括的经济业务内容的多少进行分类，记账凭证可分为分录记账凭证、汇总记账凭证和联合记账凭证三种。见下图(*)49记账凭证按业务内容分类按用途分类记账凭证汇总记账凭证汇总收款凭证汇总付款凭证汇总转账凭证联合记账凭证分录记账凭证付款凭证转账凭证收款凭证50（1）分录记账凭证的含义

分录记账凭证是指在一张凭证上只包括一笔经济业务分录的记账凭证．前述专用记账凭证和通用记账凭证均为单一记账凭证。（2）汇总记账凭证的含义汇总记账凭证是指根据一定时期内同类单一记账凭证定期加以汇总编制的、包含若干项经济业务内容的记账凭证。汇总记账凭证的基本形成过程见下图(*)51

汇总记账凭证的基本形成过程收款凭证3收款凭证２收款凭证１汇总收款凭证付款凭证3付款凭证2付款凭证１汇总付款凭证转账凭证3转账凭证2转账凭证1汇总转账凭证52汇总记账凭证中汇总收款凭证的基本格式及内容汇总收款凭证借方科目：银行存款2005年2月汇收字第1号贷方科目金额记账（1）（2）（3）合计借方贷方主营业务收入50000150000120000320000应交税金8500315002040060400预收账款3000030000短期借款1500015000应收账款4000040000实收资本36500213500250000其他业务收入20000合计180000201500353900735400附注：（1）自01日至10日收款凭证共计12张（2）自11日至20日收款凭证共计15张（3）自21日至28日收款凭证共计10张53汇总记账凭证中汇总付款凭证的基本格式及内容汇总付款凭证借方科目：银行存款2005年2月汇付字第2号借方科目金额记账（1）（2）（3）合计借方贷方现金17000130002000050000预付账款410001900060000制造费用50004500550015000管理费用3000200025007500短期借款1200012000待摊费用60006000实收资本2000020000合计1040001950047000170500附注：（1）自01日至10日付款凭证共计10张（2）自11日至20日付款凭证共计10张（3）自21日至28日付款凭证共计12张54汇总记账凭证中汇总转账凭证的基本格式及内容汇总转账凭证贷方科目：原材料2005年2月汇转字第1号借方科目金额记账（1）（2）（3）合计借方贷方生产成本20000180000220000600000制造费用25003500400010000管理费用1000120018004000在建工程36000240001500075000合计239500208700240800689000689000附注：（1）自01日至10日转款凭证共计07张（2）自11日至20日转款凭证共计10张（3）自21日至28日转款凭证共计08张55特别提示

汇总记账凭证是根据三种专用记账凭证分别进行汇总而得到的，在每一张汇总记账凭证中都包括了一定时期内已经反映在专用记账凭证上的若干项经济业务的内容。经过汇总得到的汇总数字仍然可以作为登记账簿的依据。汇总记账凭证的具体汇总方法将在以后章节中讲述。56（3）联合凭证的含义

联合凭证是既有原始凭证或原始凭证汇总表的内容，同时具备记账凭证内容的凭证。如在自制原始凭证或原始凭证汇总表上同时印有对应科目，用以代替记账凭证，作为记账的依据。57第二节会计凭证的填制和审核一、原始凭证的填制和审核二、记账凭证的填制方法与要求58第二节会计凭证的填制和审核一、原始凭证的填制和审核(一)原始凭证的基本内容:1、原始凭证的名称。2、填制凭证的日期和凭证的号码。3、填制凭证单位的名称或填制人姓名。4、经办人员的签名或盖章。5、经济业务的内容、数量、计量单位、单价和金额。6、接受凭证单位的名称。7、原始凭证的附件（如与业务有关的经济合同、费用预算等）。上述基本内容，除第七条外，一般不得缺少，否则，就不能成为具有法律效力的书面证明。59一次凭证－××省××市其他服务业发票

客户名称：东方实业2009年2月3日发票号码：0010单位盖章：开票人：王立收款人：刘宁项目单位数量收费标准金额备注厂房建筑

幢

3210000

630000

合计仟零佰陆拾叁万零仟零佰零拾零元零角零分四川华宇建筑有限公司经济业务内容说明填制日期凭证名称凭证编号接受凭证单位名称数量、单价、金额填制凭证单位名称经办人员签名或盖章60(二)原始凭证的填制方法与要求1、填制凭证的方法：（1）一是根据实际发生或完成的经济业务，由经办人员直接填制。如：“入库单”、“领料单”等。（2）二是根据账簿记录对有关经济业务加以归类、整理填制。如：月末编制的“工程施工—间接费用”分配表、利润分配表等。（3）三是根据若干张反映同类经济业务的原始凭证定期汇总填制。如：各种汇总原始凭证等。2、填制原始凭证的要求：（1）真实可靠、手续完备（2）内容完整、书写规范（3）连续编号、及时填制61(三)、原始凭证的审核为保证原始凭证的真实性和合法性，会计人员必须对所有原始凭证进行严格审核。审核原始凭证是会计人员履行监督职能的重要环节，也是保证会计核算质量的重要措施。对原始凭证的审核应重点注意以下两个方面：

1、审核原始凭证上反映的经济业务内容的合理性、合法性和合规性。

2、审核原始凭证完整性、准确性。62二、记账凭证的填制和审核

（一）记账凭证的基本内容：（二）记账凭证填制的要求：（三）记账凭证的填制：（四）记账凭证的审核：

63（一）记账凭证的基本内容由于记账凭证所反映的经济业务内容不同，因而在具体格式上也有一些差异。但所有的记账凭证都必须满足记账的要求，具备下列一些共同的基本内容：1、记账凭证的名称。2、填制凭证的日期和凭证的编号。3、会计科目（包括子目、细目）、借贷方向和金额（即会计分录）。4、经济业务的内容摘要。5、所附原始凭证的张数。6、填制凭证人员、稽核人员、记账人员、机构负责人、会计主管人员签名或盖章。此外，收款和付款凭证还需有出纳人员的签章。

现以收款凭证为例，说明记账凭证的基本内容。

见下表(*)64记账凭证的基本内容摘要贷方科目金额记账一级科目二级或明细科目销售甲产品主营业务收入甲产品20000∨应交税金应交增值税3400∨合计

23400收款凭证2005年2月5日借方科目：银行存款收字第3号附件2张会计主管：李明记账：张清稽核：王计填制：方新出纳：康明交款：赵伟记账方向记账方向凭证名称填制日期凭证编号经济业务内容说明会计科目金额已记账标记所附原始凭证数量有关人员签名或盖章会计科目65特别提示

记账凭证的基本内容尽管很多，但其核心内容是会计分录。基本内容中的记账方向、会计科目和金额三项构成了会计分录的完整内容。可见，编制会计分录是填制记账凭证的重要工作。66（二）记账凭证填制的要求（1）准确填写会计分录：记账凭证中的会计分录必须按照会计制度的统一规定填写会计科目名称，不得任意简化或改动。（2）各种记账凭证的使用格式应相对稳定，特别是在同一会计年度内，不宜随意更换，以免引起编号、装订、保管方面的不便与混乱。

（3）摘要简明：记账凭证“摘要”栏应用简明扼要的语言概括表述经济业务的主要内容。（4）相关人员签字：记账凭证上必须有填制人员、审核人员、记账人员和会计主管签章。（5）附件齐全：附件是指记账凭证所依据的原始凭证。记账凭证应附有原始凭证，并注明张数

67（三）记账凭证的填制1、单式记账凭证的填制单式记账凭证，就是在一张凭证上只填列一个会计科目。一项经济业务的会计分录涉及几个会计科目，就填几张记账凭证。单式记账凭证中，填列借方账户名称的称为借项记账凭证，填列贷方账户名称的称为贷项记账凭证。为了便于区别，两者常用不同的颜色印制。2、复式记账凭证的填制复式记账凭证就是在一张记账凭证上记载一笔完整的经济业务所涉及的全部会计科目。为了清晰地反映经济业务的来龙去脉，不应将不同经济业务合并填制。收款凭证和付款凭证根据现金和银行存款收付业务有关的原始凭证进行填制。转账凭证根据有关转账业务的原始凭证填制。3、汇总凭证的填制汇总收款凭证一般按“现金”或“银行存款”账户的借方填制；汇总付款凭证一般按“现金”或“银行存款”账户的贷方填制；汇总转账凭证一般按每一账户的贷方分别填制。68（三）记账凭证的填制记账凭证种类很多，由于专用记账凭证应用比较广泛，这里主要研究专用记账凭证的填制方法。（1）收款凭证的填制方法：收款凭证应根据有关现金、银行存款和其他货币资金收款业务的原始凭证填制。例：2月5日，企业销售甲产品一批，货款20000元，同时按规定向购货方收取增值税税款3400元，收入款项已存入银行存款。这是一项收款业务，原始凭证是银行开出的收款通知。根据该原始凭证应填制收款凭证。其具体填制方法见后表（*）69收款凭证的填制方法

摘要贷方科目

金额记账一级科目二级或明细科目销售甲产品主营业务收入甲产品20000∨应交税金应交增值税3400∨合计

23400收款凭证2005年2月5日借方科目：银行存款收字第3号附件2张会计主管：李明记账：张清稽核：王计填制：方新出纳：康明交款：赵伟主体科目这里填写借方科目收款日期填在这里按收款业务连续编号经济业务内容说明这里填写贷方科目这里填写金额记账后做标记注明原始凭证数量有关人员签名或盖章70

在记账凭证上编制会计分录与教学上编制会计分录有何不同？二者的做法在道理上是相通的，只不过在记账凭证上编制会计分录时，必须按规定的格式在相应的位置填写记账方向、账户名称和金额等。另外，收款凭证反映的是收款业务内容，在编制的会计分录中，其借方科目应是“银行存款”或“现金”等，表明货币资金的增加。因而，在收款凭证中，借方科目也称之为主体科目。你知道吗?71（三）记账凭证的填制（2）付款凭证的填制方法：付款凭证应根据有关现金、银行存款和其他货币资金支付业务的原始凭证填制。例：2月12日，企业用银行存款购买A材料一批，货款10000元，同时按规定向销货方支付增值税款1700元，全部款项已用银行存款支付。这是一项付款业务，原始凭证是本企业开出的支票存根或银行的付款通知等。根据有关原始凭证应填制付款凭证。其具体填制方法见后表(*)72付款凭证的填制方法

摘要借方科目

金额

记账一级科目二级或明细科目购买A材料物资采购A材料10000∨应交税金应交增值税1700∨合计

11700付款凭证2005年2月12日贷方科目：银行存款付字第10号附件2张会计主管：李明记账：张清稽核：王计填制：方新出纳：康明领款：赵珏主体科目这里填写贷方科目付款日期填在这里按付款业务连续编号经济业务内容说明这里填写借方科目这里填写金额记账后做标记注明原始凭证数量有关人员签名或盖章73在付款凭证上编制会计分录与在收款凭证上编制会计分录有何不同？虽然二者的做法在道理上是相通的，只由于凭证的格式不同，在付款凭证上，记账方向、账户名称和金额等的书写位置有着明显变化。另外，付款凭证反映的是付款业务内容，在编制的会计分录中，其贷方科目应是“银行存款”或“现金”等，表明货币资金的减少。因而，在付款凭证中，贷方科目也称之为主体科目。你知道吗?74特别提示

对于现金和银行存款之间的相互存取业务（也称相互划转业务），是填制收款凭证，还是填制付款凭证？之所以提出这个问题，是由于相互划转业务的性质具有特殊性。为理解这个问题，先看一下为现金和银行存款之间的相互存取业务编制的会计分录：（1）将现金5000元存入银行经济业务的会计分录为：借：银行存款5000

贷：现金5000

（2）从银行提取现金10000元经济业务的会计分录为：借：现金10000

贷：银行存款10000

从业务内容看，以上每一项经济业务既具有收款性质，又同时具有付款性质。如：将现金存入银行时，对于“现金”科目来说是付出，而对“银行存款”科目来说则是收入；从银行提取现金时，对于“银行存款”科目来说是付出，对“现金”科目来说则是收入。那么对于每一项经济业务应当填制什么样的记账凭证呢？当然不能既填制收款凭证，又填制付款凭证，对于一项经济业务填一张记账凭证就足够了。由于这些业务均属于付款在先，收款在后，按照惯例，应统一按减少方填制付款凭证，而不再填制收款凭证。75（三）记账凭证的填制（3）转账凭证的填制方法：转账凭证填制的方法有两种：一是由会计人员根据有关转账业务的原始凭证填制。如：企业生产产品领用材料业务。会计人员就要根据“领料单”这一原始凭证直接填制转账凭证。二是由会计人员根据账簿记录所提供的资料填制。如：对于企业发生的分配制造费用等业务。会计人员就是根据账簿所提供的资料填制转账凭证的。例：2月15日，企业生产车间领用材料一批，用于产品生产，材料实际成本为10000元。这是一项既不涉及货币资金收入，也不涉及货币资金付出的转账业务，原始凭证是生产车间的领料单。根据该原始凭证应填制转账凭证．其具体填制方法见后表(*)76转账凭证的填制方法转账凭证2005年2月15日转字第8号附件1张会计主管：李明记账：张清稽核：王计填制：方新

摘要一级科目二级或明细科目借方金额贷方金额记账生产用料生产成本甲产品10000∨原材料钢材10000∨经济业务内容所有科目都要填写在这两栏这里填写日期金额填列在这按转账业务连续编号记账后做标记注明原始凭证数量有关人员签名或盖章77特别提示

在转账凭证上编制会计分录的做法既不同于收款凭证，也不同于付款凭证。记账方向、账户名称和金额等都需要填列在表格中的相应位置，在表格之外不再设立主体科目位置。78记账凭证编号的方法采用专用记账凭证时，可按各类凭证分类连续编号。具体有两种编号方法：

（1）三种凭证，三种编号：即按照收款凭证、付款凭证和转账凭证三种专用凭证填制的时间顺序，每月从收字第1号、付字第1号、转字第1号编起，直到编至本月填制的最后一张记账凭证。对这种编号方法可结合下图来理解(*)79专用记账凭证的三种编号方法

4

3

2收款凭证1

4

3

2付款凭证１

４

３

２转账凭证１收字第１号；收字第2号；收字第3号……………付字第１号；付字第2号；付字第3号……………转字第１号；转字第2号；转字第3号……………80记账凭证编号的方法（２）三种凭证，五种编号：即将收款凭证和付款凭证再分别按照它们具体的内容再分别划分为现金收款凭证、银行收款凭证、现金付款凭证和银行付款凭证四类，再加上转账凭证一类，对三种记账凭证按照五种方法进行编号。对这种编号方法可结合下图来理解(*)81专用记账凭证的五种编号方法银付字第１号；银付字第2号…..现收字第１号；现收字第2号….现付字第１号；现付字第2号…..转字第１号；转字第2号……..

4

3

2收款凭证1

2银行收款凭证1

2

现金收款凭证1银收字第１号；银收字第2号….

4

3

2付款凭证１2银行付款凭证12现金付款凭证1

４

３

２转账凭证１82专用记账凭证的优缺点1、优点：（1）可以在一张记账凭证上集中反映账户之间的对应关系。（2）采用专用记账凭证便于实行会计内部岗位责任制。（3）采用专用记账凭证可以在一定程度上减少记账凭证的设置数量。2、缺点：（1）不便于汇总。（2）制证工作量较大。（3）不便于保管。83（四）记账凭证的审核

记账凭证是登记账簿的直接依据，收款凭证和付款凭证还是出纳人员收付款项的依据。为保证账簿登记的正确性，监督货币资金收付的合理性，对于填制完毕的记账凭证，除了由凭证的填制人员自行审查外，还应在会计部门建立必要的专人审查制度。审核的内容主要有以下几方面：1、按原始凭证审核的要求，对所附的原始凭证进行复核。2、记账凭证所附的原始凭证是否齐全，是否同所附原始凭证的内容相符，金额是否一致等。对一些需要单独保管的原始凭证和文件，应在凭证上加注说明。3、凭证中会计科目使用是否准确；应借、应贷的金额是否一致。账户的对应关系是否清晰；核算的内容是否符合会计制度的规定等。4、记账凭证所需填写的项目是否齐全，有关人员是否都已签章等。

对记账凭证应着重审核以下几方面的内容。见下表(*)84记账凭证的审核内容摘要借方科目金额记账一级科目二级或明细科目购买A材料物资采购A材料10000∨应交税金应交增值税1700∨合计

11700付款凭证2005年2月12日贷方科目：银行存款付字第10号附件1张会计主管：李明记账：张清稽核：王计填制：方新出纳：康明领款：赵珏会计科目是否齐全金额计算是否正确有关项目是否齐全有关人员是否签名或盖章是否附有原始凭证，内容是否相符会计科目是否齐全有关项目是否齐全85第三节会计凭证的传递与保管一、会计凭证的传递1、会计凭证传递的定义：2、会计凭证传递的内容：二、会计凭证的保管1、会计凭证保管的定义：2、会计凭证保管的内容：

86一、会计凭证的传递：1、会计凭证传递的定义：

会计凭证传递是指会计凭证从取得、填制、使用到归档保管为止，在会计主体内部有关部门和人员之间办理业务手续的程序。会计凭证是登记账簿的依据，也是办理经济业务的依据，这就决定了会计凭证在业务经办部门和有关人员之间的流动性。以会计部门为例：在获得原始凭证以后，必须先进行审核，并由制证人员填制记账凭证；需要收付款项的业务，应将会计凭证交由出纳人员收款和付款；业务完成以后，为保证账簿登记的正确性，稽核人员还应对记账凭证进行审核；审核无误的记账凭证才能交由记账人员登记有关账簿；使用完毕的记账凭证应交专门的人员或部门进行妥善保管。以上各个环节，构成了会计凭证在会计主体内部的有关部门和人员之间进行传递的有序程序。对会计凭证传递的定义可结合下图进行理解。(*)87会计凭证传递定义经济业务记账凭证原始凭证填制人员出纳人员审核人员记账人员账簿保管人员记账凭证882、会计凭证传递的内容

会计主体发生的经济业务内容不同，会计凭证的传递程序也不尽相同。但在会计凭证的传递上都应注意以下几点：

（1）应制定有序的传递路线：会计凭证传递路线即凭证的流经环节及其先后次序。应根据经济业务的具体内容，确定有序的凭证传递路线，使会计凭证沿着最快捷、最合理的流向运行。

（2）应确定合理的传递时间：传递时间是指会计凭证在有关部门和人员中停留的时间。应根据各个环节处理经济业务的需要，恰当地确定会计凭证在有关部门或人员中的停留时间，以保证会计凭证的及时传递。

（3）应办理严密的传递手续。会计凭证的传递手续即会计凭证的交接和签收制度。为保证会计凭证在传递过程中的安全，应在各个环节提定专门的人员办理交接手续，以便明确责任，避免会计凭证的丢失或损坏。89二、会计凭证的保管1、会计凭证保管的定义：会计凭证保管是指对使用过的会计凭证的保护与管理。会计凭证是会计主体重要的经济档案和历史资料，必须采取措施，进行妥善保管。在将会计凭证上反映的经济业务登记入账以后，对于使用完毕的会计凭证应进行必要的整理、装订和归档存查，不得丢失或任意销毁，保证会计凭证的安全与完整。90二、会计凭证的保管2、会计凭证保管的内