【T医药公司税务风险管理现状及问题分析案例12000字】

致谢T医药公司税务风险管理现状及问题分析案例目录TOC\o"1-3"\h\u11373T医药公司税务风险管理现状及问题分析案例 33195521.1T公司基本情况 34170281.1.1T公司发展概述 3446251.1.2T公司组织架构及人员构成 34127131.1.3T公司财务状况分析 35316401.1.4T公司纳税状况分析 36269691.2T公司税务风险管理基本情况 37113531.2.1采购环节风险管理 37127371.2.2存货管理环节风险管理 3773621.2.3销售环节风险管理 38303981.2.4现状总结 38127381.3T公司税务风险识别与评估 3961441.1.1税务风险识别与评估的基础 3922611.1.2税务风险识别与评估 39203171.4T公司税务风险管理存在的问题 49260101.4.1缺乏税务风险管理意识 4916801.4.2未设立税务风险管理组织 50217861.4.3未建立税务风险识别与评估体系 50327471.4.4税务风险的应对存在缺陷 51317701.4.5缺乏税务风险管理的保障机制 521.1T公司基本情况1.1.1T公司发展概述T医药公司主要从事中成药、化学药的研发、生产和销售，公司于1985年创建，1994年完成上市。目前T公司在人胰岛素市场份额由最初不到0.5%迅速增长到现在的23%左右。销售额从2003年的300万增长到2019年的27亿元。公司当前销售的主要产品包括重组人胰岛素原料药、重组人胰岛素注射剂、甘精胰岛素注射液、糖尿病相关的医疗器械等。同时，还涉及到房地产销售与塑料建材及制品生产制造。2016年，T公司在互联网基础上着力打造服务于医生和患者的慢病管理平台。通过互联网平台，加强对患者的了解。随着国家加大慢病病种的管理，T公司采取扩大销售团队的政策，做大做强国内糖尿病基层市场。1.1.2T公司组织架构及人员构成T医药公司设有多层级组织架构，最高层级为股东大会，下设董事会与监事会，监事会对股东大会负责，董事会下设经理层，负责管理其下19个部门，具体架构如图1.1所示。图1.1公司组织架构图T公司当前在职员工数量2706人，其中销售人员为1283人，占到47%。受教育程度上，大专、中专、高中以下学历人数为1701人，占到62.86%。具体情况如表1.1所示。表1.1T公司员工情况在职员工数量2706人专业构成专业类别专业人数生产人员437人销售人员1283人财务人员33人技术人员764人行政人员189人合计2706人教育程度教育程度类别教育程度人数大学以上文化1005人大专文化1073人中专文化198人高中以下文化430人合计2706人1.1.3T公司财务状况分析本文整理了T医药公司近5年的相关财务指标，如表1.2所示。从整体上对T公司的财务状况进行进行分析。表1.2T公司主要财务指标年份20192018201720162015营业收入27.77亿26.93亿25.45亿20.40亿16.69亿营业成本7.215亿7.450亿6.445亿4.919亿4.129亿销售费用8.488亿7.010亿6.230亿4.944亿4.673亿管理费用1.575亿1.635亿1.642亿2.288亿2.108亿财务费用1350万1034万1400万4673万1696万净利润8.096亿8.389亿8.401亿6.392亿4.901亿总资产51.50亿54.63亿47.53亿46.75亿37.88亿营业税金及附加1949万2015万1685万1898万554.9万主营业务利润20.36亿19.28亿18.84亿15.29亿12.51亿主营业务费用10.198亿8.748亿8.010亿7.699亿6.95亿利润总额9.525亿9.775亿9.730亿7.589亿5.705亿由表1.2可知，截至2019年底，T医药公司当年实现营业收入27.77亿元，近五年营业收入呈上涨趋势。营业收入与营业成本基本保持同步升高，近三年净利润变化幅度较小。相较2015年底资产规模增长41.23%，企业发展速度较快。同时可以看到，管理与财务方面费用有所降低，销售费用增长较快。这表明T公司当前面临的销售压力较大，这也对营业收入造成较大的影响，T公司现在急需采取相应的管控措施，控制成本，提高经营效益。因此，在这一阶段合理控制税务风险，完善税务风险管理体系，具有较大意义。1.1.4T公司纳税状况分析（1）T公司涉及的主要税种及税率情况T医药公司当前涉及的主要税种为增值税、企业所得税和城建税及附加等，如表1.3所示。表1.3T公司主要税种及税率（2）T公司适用的税收优惠政策①增值税T医药公司的生物制品适用3%的简易征收率，具体包括重组人胰岛素原料药和注射液等。②企业所得税T医药公司为某省高新技术企业，执行税率为15%；部分子公司适用20%的小微企业优惠税率；其他子公司税率为25%。（3）T公司税款缴纳情况T医药公司的缴税情况如表1.4所示，可以看到，T公司在2019年应交的各项税费合计约5089万，企业所得税缴纳额占比68.22%，增值税缴纳额占比16.56%，二者合计占T医药公司总税额的84.78%。因此，在分析T医药公司的税务风险时，应当重点关注对这两个税种的风险分析。表1.4T公司税种缴纳情况1.2T公司税务风险管理基本情况T医药公司设有内审部门，目标为加强公司内控。随后，T公司逐渐关注涉税事项，制定了相关涉税业务监督检查管理办法，并沿用至今。同时，在财务部门明确涉税业务执行程序及标准。1.2.1采购环节风险管理T医药公司采购原材料主要通过招标和向农户收购两种方式。招标采购中，首先由采购部准备招标文件，经理审核后，对外发布招标信息，包括招标项目、方式、供应商条件等内容。采购部拿到供应商的投标文件后，对供应商资质进行审查，找出合适的供应商。审核环节中，采购部需要与需求部门、财务部门等进行协作，选出最终的中标供应商。在这一环节中，T医药公司财务部门主要负责审核供应商的经营情况及财务状况，通过财务指标分析，淘汰掉经营情况较差、现金流较弱的企业，降低采购风险。此外，T医药公司也会向农户购买中成药原料，公司目前对这一环节并未设立明确的风险管理流程，仅要求财务部做好票据管理，保证公司的合规纳税。1.2.2存货管理环节风险管理仓储部门与质检部门合作验收存货，并完成入库，根据存货的类型、属性不同，分类存放，并建立存货明细账，对存货的类别、数量、计量单位等进行列示，定期或非定期与财务部进行核对。仓储部门人员对存货进行在库管理，包括仓库储藏温度、湿度、防虫害、防磕碰等管理，同时定期或不定期进行在库存货检查，在存货在库检查中发现异常应及时处理。仓储部根据分析结果提出解决方案，并根据分析结果，填写库存盈亏调整表，并与财务部门进行信息核对。在该环节，T医药公司财务部门主要负责与仓储部门填写的存货明细账进行核对，从而让财务部门能够及时了解到企业存货的数量变化等信息，了解公司当前的存货流通情况，进而减少企业因存货管理不当而导致的财税风险。1.2.3销售环节风险管理（1）销售审批环节销售部与客户拟定《销售合同草案》，由营销总监和总经理审批并建立客户信息档案，对合同中涉及的重要内容，应当有完整的书面记录。草案通过后，销售部经理与客户签订《销售合同》。销售部门下发销售通知单，并编制销售发票通知单，经审批后下发给财务部，开具销售发票。最后由发货人员审核单据，严格按通知单上的信息进行发货，设立岗位权责分离制，实现货物的正常发运。在该环节，T医药公司通过权责分离制及岗位责任制，有效控制销售审批的各个步骤，防止公司出现销售发票不规范、金额不准确等风险。（2）赊销环节销售部针对客户调查情况，划分赊销的额度范围，并由财务部进行审核。销售部门人员审核客户的赊销申请。通过后，销售部门人员填写赊销额度申请单，交由审批并签章。财务部门定期或非定期按照信用额度期限表，严格监控每笔账款。应收账款超期仍未收到时，应及时上报，并通知销售部组织人员联系清收。在该环节中，T医药公司财务部门通过分析企业的经营情况及财务状况，审核赊销额度范畴，从而降低企业坏账风险。此外，财务部门会根据信用额度期限表，监控每笔赊销账款，从而降低企业出现坏账的后续损失。1.2.4现状总结目前，T医药公司在采购原材料、存货管理以及销售等环节设置有相应的业务流程规范及风险管理制度。但在产品研发、税收筹划等环节并没有重视可能出现的税务风险，公司目前对业务流程的风险管理多为财务风险管理以及合规纳税的风险管理，针对每一环节具体步骤中的税务风险管理缺失。同时，税务风险存在于公司运转的诸多环节，但目前，T公司并未结合生产经营特点，对销售部门、研发部门等进行税务风险管理意识的宣传教育，仅是对财务部门有缴税规范、缴税程序的要求。并且税务风险管理具有较强的专业性，当前T医药公司的税务风险管理由财务部门负责，但财务部门内的税务专业人才很少，且多数人员在进行税务风险管理的同时，也负责财务方面的相关工作。这使得T医药公司的税务风险管理仅停留在合规纳税的表面，专业性缺失，没有构建起全方位的税务风险管理体系及保障机制。1.3T公司税务风险识别与评估对T医药公司进行税务风险识别与评估是税务风险管理的前提条件。当前，T医药公司对于其生产经营中存在那些税务风险无法准确知晓，这些税务风险对公司会造成多大的程度的影响也无法合理预计。虽然T公司当前存在一定的税收遵从制度和税务风险管理举措，但并未形成完善的税务风险管理体系，因而，本文对T医药公司当前税务风险进行识别与评估，从中找出T医药公司在税务风险管理中的现存问题。1.1.1税务风险识别与评估的基础对T医药公司进行税务风险识别应当充分考虑税务风险管理的预期、公司的发展方向与经营方式、宏观税收政策以及行业相关要求等多方面的因素。可见，在税务风险识别的过程中需分析多种影响因素，外部因素难以控制。因此，识别税务风险时，应注重分析由内部因素引发的风险。同时，也要及时调整识别需要用到的参考要素，避免要素缺失，造成偏差。税务风险评估是对识别出的风险对企业的影响程度进行的评估，运用通用指标分析法，从企业财务情况和缴税情况的角度，评估税务风险的大小。同时采用层次分析法，制成T医药公司税务风险评估指标体系，采集相关专家意见及打分，一致性检验通过后，得到关于T医药公司对于具体税务风险点的评估结果。1.1.2税务风险识别与评估（1）业务流程分析T医药公司的税务风险产生于各个经营环节，不同环节的业务模式不同，涉税情况也不相同。业务流程分析法对T医药公司主要的涉税业务环节进行详细分析，从而识别其中的税务风险。①采购环节税务风险分析T医药公司采购原材料通过招标与直接向农户收购两种方式。在招标方式下，当仓储原材料较少，公司就会购进原材料，补充库存。T公司会对原材料市场价格进行预测，尽可能在市场价较低时，补充大量库存。这一过程中，原材料的价格受市场环境的影响，可能会产生大幅波动，影响公司的生产成本。这使得在大规模采购原材料的当期，会产生数额较大的进项税额抵扣销项税额，进而降低当期增值税税负率。而在下一期，公司采购原材料规模明显下降，进项税额减少，增值税税负率大幅升高，税负率的大幅波动很可能引起税务机关的关注，产生税务风险。同时，公司有生产中成药的业务，采购过程中需要向农户直接进行中药原材料的收购，由公司出具农产品收购发票，存在较大的随意性。尤其是公司中成药采购需求较大时，多数交易为现金交易，若公司虚开收购发票或多开收购金额，就会多列生产成本，减少应纳税所得额，产生税务风险，且该风险涉嫌虚开行为。此外，采购资产时也会产生税务风险。当供应商为一般纳税人时，应向其索要增值税专票，并检查专票是否真实。由于T公司采购资产业务较为单一，公司并未形成对资产采购中票据管理的重视，很可能会出现取得虚假发票的情况，引发税务风险。②存货管理环节税务风险分析T医药公司按计划成本核算原材料，存货出库时，其材料成本差异应当转入生产成本，且T公司仓储存货数量变化较大，若不注重对于材料成本差异的结转，就可能会出现相关人员采用不当手段，虚增生产成本的税务风险。此外，T公司在生产过程中，会出现原材料用于其他用途的情况，也可能会造成原材料浪费。若不能对该部分原材料的进项税额及时转出，则会导致增值税多缴纳的情况，进而使T公司税负压力加大，产生税务风险。③销售环节税务风险分析由于销售模式的影响，T医药公司在销售环节中，会经常出现销售折扣的情况，在发生销售折扣时，若未将销售发票中的销售折扣单独注明，收到的返利未进行账务处理，就会导致相应的增值税进项税额没有及时转出，增加T公司的税负压力，产生税务风险。T医药公司开展销售业务的过程中，需要赠送公司的样品药给相关医疗机构，该行为属于视同销售，T公司财税人员对于该项业务的了解并不深入，对于视同销售行为的认识不足，若处理不当，就会产生相应的税务风险。由T医药公司的销售费用明细表1.5可以看到，销售环节的各项支出费用很繁杂，公司销售费用的项目较多，销售费用同比增长4.53%。通过了解，这是由于T公司计划加大当前产品的市场占有率，提高开拓市场的资金投入。同时，医药广告费与业务宣传费能否正确列支，也是销售环节中的一大税务风险。由表1.9可以看到，广告费用以及差旅费、会议费占比较高，根据财税2012[48]号文件的规定：“医药制造企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。”因而若税务处理不当，也会带来不必要的税务风险。T医药公司在税前扣除二者费用时，应判断是否满足行业协会的相关要求，另外要注意医药公司的这两项费用的扣除比例。表1.5T公司销售费用明细表此外，税法规定合理列支的会议费可在税前扣除，然而当前税法并未对会议费的范围、种类及相关凭证进行直接列明。因而，T公司在筹办会议时，会出现将餐饮、住宿费用与会议费混合的情况，开在同一发票上，都列为会议服务费。从而将不可抵扣进项税额的餐饮等费用不当抵扣，进而减少应交增值税额。同时，T公司可能会通过混淆概念，通过会议费的不当列支，使其他费用在所得税税前进行扣除，从而减增加支出，减少应纳税所得额。考虑到当前对于会议费的范围界定并不明确，为增强会议费的合规扣除，一些规范性文针对会议费扣除要求做出了规定。这些规范性文件可能会成为T医药公司主管税务机关判断会议费列支准确与否的依据，产生税务风险。④研发环节税务风险分析研发活动是否形成了无形资产，决定了公司的研发支出如何归集，其中费用化的部分可以在费用发生当期扣除，资本化的部分则以无形资产的方式分年度摊销。T公司的研发支出几乎都进行费用化处理，税法规定，研发费用中费用化部分在据实扣除基础上，可以加计百分之五十的扣除。因而，T公司可能会将资本化支出进行费用化处理，进而调节利润。同时，还可能会加大费用化范围，扩大加计扣除费用额，达到少交所得税的目的，进而产生税务风险。并且研发费用加计扣除的内容范围存在税会差异，税法中研发费用加计扣除范围相对较小，内容相对严格，T公司财务部门涉税人员对相关税务处理了解较少，很可能在研发费用归集时，不符合税法的相关规定。此外，研发过程中，T公司会与其他机构共同研发产品，待产品批量生产后，进行下游销售。在这个过程中，会出现研发阶段双方投入如何界定、研发成果的如何归属以及如何分配利益等问题。从中出现双方无法理清研发费用的问题，进而导致企业所得税中研发费加计扣除的金额难以确定，产生税务风险。（2）通用指标分析①税负指标分析通过税负类指标的分析来了解公司的总体税负情况，税负率越高表示企业所承担的税收负担越重。表1.6T公司主要税负率指标201920182017增值税8,431,326.836,605,211.378,375,659.24企业所得税34,716,217.0319,571,361.1818,101,466.77总体税额50,890,394.3940,017,332.1134,682,176.49主营业务收入2,777,148,879.862,692,927,482.972,545,324,962.99增值税税负率0.304%0.245%0.329%企业所得税税负率1.25%0.726%0.711%总税负率1.832%1.486%1.363%由表1.6可以看到，从税负率指标来看，2019年，企业总税负率及所得税税负率较前两年度均有明显提高，增值税税负率相对前两年差异不大，未发现明显税务风险。此外，还可以将同行业规模相近企业的税负指标进行算术平均，与T医药公司的税负指标进行对比，分析T医药公司是否出现税负指标的明显差异。本文选取医药行业10家与T医药公司经营规模相近的企业，并计算整理其增值税税负率与企业所得税税负率，如表1.7所示。T公司与10家经营规模相近公司的平均税负率指标，如表1.8所示。表1.7T公司与行业经营规模相近公司主要税负情况增值税企业所得税主营业务收入A公司17,060,922.7912,053,727.5827.95亿B公司13,051,950.7418,826,594.2827.86亿C公司20,157,086.5515,436,450.9227.81亿D公司17,102,612.4734,610,041.7729.93亿E公司8,152,656.1513,904,171.8827.44亿F公司10,606,105.3218,472,235.5526.79亿G公司4,913,771.6026,691,944.8429.16亿H公司14,620,709.007,068,975.8125.32亿I公司16,258,115.4425,832,791.9529.70亿J公司9,523,602.7128,390,504.2729.41亿平均值12,249,757.0020,128,741.0028.13亿T医药公司8,431,326.8334,716,217.0327.77亿表1.8T公司与10家经营规模相近公司的平均税负率指标增值税税负率企业所得税税负率10家经营规模相近公司平均值0.435%0.716%T医药公司0.304%1.25%由表1.12可以看到，10家行业规模相近公司的增值税平均税负率为0.435%、企业所得税平均税负率为0.716%，T医药公司增值税税负率为0.304%，低于平均税负率，差异率为30.12%，表明企业在涉及增值税方面的业务存在较大的税务风险，存在少缴税费等情况；T医药公司企业所得税税负率为1.25%，高于平均税负率，涉及所得税方面业务未发现明显税务风险，还需结合财务数据进行配比分析。②财务指标配比分析本文所用到的主要财务指标数据的公式如表1.9所示。表1.9T公司主要财务指标公式财务指标计算公式主营业务收入变动率（本期收入-基期收入）/基期收入*100%主营业务利润变动率（本期利润-基期利润）/基期利润*100%主营业务成本变动率（本期成本-基期成本）/基期成本*100%主营业务费用变动率（本期费用-基期费用）/基期费用*100%a.主营业务收入与利润变动率配比分析由表1.10中可以看出2019年的配比值为0.557，2018年的配比值为2.487，二者均为正，与标准值1相差较大，这说明T医药公司可能存在多列支成本费用而达到人为扩大税前扣除的范围等涉税问题，且税务风险程度较高。表1.10主营业务收入与利润变动率及配比率2019201820172016主营业务收入变动率1.12%5.82%24.75%22.2%主营业务利润变动率5.6%2.34%21.22%22.22%二者配比率55.7%248.7%106.6%100%b.主营业务收入与成本变动率配比分析由表1.11中可以看出该配比率波动非常大，且在2019年配比率为负，且前者变动率为正，后者变动率为负，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题，且风险程度相对较高。表1.11主营业务收入与成本变动率及配比率2019201820172016主营业务收入变动率1.12%5.82%24.75%22.2%主营业务成本变动率-1.15%15.59%31.02%19.13%二者配比率-99.05%37.33%79.78%116.01%c.主营业务收入与费用变动率配比分析由表1.12中可以看出该配比率在2016年、2017年远大于1，而后又出现显著降低。至2019年，配比率为0.188，远小于1。配比率的大幅波动可能引来税务机关的注意，产生税务风险。表1.12主营业务收入与费用变动率及配比率2019201820172016主营业务收入变动率1.12%5.82%24.75%22.2%主营业务费用变动率16.58%9.21%4.04%10.78%二者配比率18.8%61.2%612.6%205.9%d.主营业务成本与利润变动率配比分析

   由表1.13中可以看出2018年该配比率为6.564，远大于1，可能存在多列成本的问题，风险程度很高；且在2019年该配比率为负，波动较大，可能引起税务机关的注意。表1.13主营业务成本与利润变动率及配比率2019201820172016主营业务成本变动率-1.15%15.59%31.02%19.13%主营业务利润变动率5.6%2.34%21.22%22.22%二者配比率-56.2%656.4%131.6%86.1%（3）AHP层次法分析由上述通用指标分析法分析得出的税务风险大小是相对粗略的，对于业务流程分析法分析得出的具体风险点的风险高低并未做出相对完整的风险排序。因此，需要对T医药公司的税务风险进行AHP层次法分析，建立税务风险因素影响权重表，做好风险排序。①评估原理层次分析法是评价指标定量方法，源于专家评价方法，其评估的基本流程如下：首先，要构建判断矩阵，通过发放问卷，采集专家评估打分意见，其评分原则如表1.14所示。表1.14层次分析法评分原则等级含义1前者相对后者的影响相同3前者相对后者的影响稍强5前者相对后者的影响强7前者相对后者的影响明显强9前者相对后者的影响绝对强2，4，6，8前者相对后者的影响在上述相邻等级之间1/2,…,1/9前者相对后者的影响为上述等级的相反数然后，进行一致性检验。具体步骤如下：计算判断矩阵每一行乘积Ai=j=1计算Ai的n次方根`Wi求特征向量Wi=`计算最大特征值λmax=计算一致性指标CI=λmax计算随机一致性比率CR,CR=CIRI。最后，确定T医药公司税务风险权重。由上述特征向量Wi②风险评估指标体系的设立根据T医药公司主要税种具体情况，进行T医药公司税务风险评估体系的设立。通过对上述业务流程分析法和通用指标分析法所识别出的税务风险进行汇总，从采购环节、存货管理环节、销售环节、研发环节这四个重点涉税业务环节入手，对每一环节中的具体税务风险点进行列示，构建的税务风险指标体系如表1.15所示。表1.15T公司税务风险评估指标体系税务风险（A）采购环节税务风险（B1）原材料价格波动对企业生产成本造成影响，进而造成增值税税负率大幅波动（C1）虚开收购发票或多开收购金额（C2）采购资产取得虚开发票（C3）存货管理环节税务风险（B2）出库时，材料成本差异转入生产成本不合规（C4）损失或浪费的原材料进项税额未转出（C5）产品用于员工福利未确认销售收入（C6）销售环节税务风险（B3）样品药品、赠送药品未视同销售（C7）发票上未将销售额和销售折扣分别注明（C8）医药广告费和业务宣传费不当列支（C9）研发环节税务风险（B4）研发支出费用化归集不当（C10）合作研发中双方研发费用归集不当（C11）③判断矩阵的构建及一致性检验设计《T医药公司税务风险因素影响权重意见调查表》问卷，向T医药公司负责识别税务风险方面的专业人员共计15人发放问卷，最终收回问卷12份，有效问卷10份。将10份有效问卷的判断矩阵进行集结后，作数值平均，并且为保证最终加权平均结果的合理性，需要对10个判断矩阵均进行一致性检验，此处以C1、C2、C3权重的确定及一致性检验为例展示其操作方法，其判断矩阵如表1.16所示。表1.16判断矩阵示例B1C1C2C3WiC11.00000.33331.00000.2583C21.00001.00005.00000.6370C30.33330.20001.00000.1047通过yaahp软件，计算得λmax=1.0385，CI=3.0385−3④评估结果分析将上述通过一致性检验的判断矩阵集结后，得出最终的税务风险因素影响权重评估表及给各环节税务风险影响因素权重图。具体如表1.17及图1.5所示。表1.17T公司税务风险影响权重表税务风险A（1.0）采购环节税务风险B1（0.3672）原材料价格波动对企业生产成本造成影响，进而造成增值税税负率大幅波动C1（0.0948）虚开收购发票或多开收购金额C2（0.2339）采购资产取得虚开发票C3（0.0385）存货管理环节税务风险B2（0.0731）出库时，材料成本差异转入生产成本不合规C4（0.0435）损失或浪费的原材料进项税额未转出C5（0.0094）产品用于员工福利未确认销售收入C6（0.0202）销售环节税务风险B3（0.3319）样品药品、赠送药品未视同销售C7（0.0928）发票上未将销售额和销售折扣分别注明C8（0.0311）医药广告费和业务宣传费不当列支C9（0.2080）研发环节税务风险B4（0.2278）研发支出费用化归集不当C10（0.1708）合作研发中双方研发费用归集不当C11（0.0569）图1.2T公司税务风险因素影响权重扇形图由图1.2影响权重扇形图可以看到，采购环节与销售环节的税务风险对T医药公司经营发展的影响最大，分别占到36.72%和31.19%，研发环节为22.78%，存货管理环节相对最小，为7.31%。因而，在进行税务风险应对时，应结合成本效益原则，优先在采购环节和销售环节优化税务风险防范机制，然后进行研发环节与存货管理环节中的税务风险应对。在整理每个环节具体税务风险点的评估结果后，由表1.18可以看到，虚开收购发票或多开收购金额、医药广告费和业务宣传费不当列支、研发支出费用化归集不当这三个风险点居前三位，分别为21.39%、20.80%、17.08%，这体现了T医药公司当前在发票合规管理、财务部门对于医药广告费和业务宣传费的处理、研发支出的归集上仍存在较大的管理问题，T医药公司需要重点关注这几个风险点。同时，也凸显了T医药公司在税务风险整体管理上仍存在较大的缺陷，虽然当前在采购、销售等流程已设置风险控制机制，但缺乏税务风险管理的整体机制，使得公司当前仍面临较大的税务风险。表1.18T公司税务风险影响程度排序表风险由高到低排序具体税务风险点1虚开收购发票或多开收购金额（21.39%）2医药广告费和业务宣传费不当列支（20.80%）3研发支出费用化归集不当（17.08%）4原材料价格波动对企业生产成本造成影响，进而造成增值税税负率大幅波动（9.48%）5样品药品、赠送药品未视同销售（9.28%）6合作研发中双方研发费用归集不当（5.69%）7出库时，材料成本差异转入生产成本不合规（4.35%）8采购资产取得虚开发票（1.85%）9发票上未将销售额和销售折扣分别注明（1.11%）10产品用于员工福利未确认销售收入（2.02%）11损失或浪费的原材料进项税额未转出（0.94%）1.4T公司税务风险管理存在的问题1.4.1缺乏税务风险管理意识由上文具体税务风险分析可以看出，虚开收购发票或多开收购金额、医药广告费和业务宣传费不当列支导致企业存在少缴税款的税务风险，而发票上未将销售额和销售折扣分别注明、损失或浪费的原材料进项税额未转出则导致企业存在多缴税款的税务风险。以上几种风险都是由于T医药公司领导层及管理层缺乏税务风险管理意识引起的。当前T医药公司已经设置风险管理机制，但主要针对经营与法律风险，关于税务风险的管理尚不完善，T公司管理层对缴税的规范性有所重视，但对税务风险管理不够重视。公司管理层认为涉税业务是财务部门工作内容，无需进行公司全局性的税务风险管理。对于税收政策变化、医药行业环境变化缺乏风险意识，同时，适当税收筹划可以减轻公司税负，提高效益，如不加以筹划，则存在多缴税、未合理降税的税务风险，当前，T公司管理层也缺少税收筹划意识。综上，T公司当前缺少自上而下明确的税务风险管理目标及原则，使得公司缺少良好的税务风险管理环境。此外，由于T公司缺少良好的管理环境，使得采购部、销售部、生产部及研发中心等业务部门也缺乏税务风险管理意识，业务部门人员的税务风险知识匮乏。公司运转过程中，各业务部门对自身相关涉税业务并不关注，缺乏税务风险与自身业务部门的关联意识，部分员工认为即使发生税务风险，也仅会对财税相关人员造成影响，缺乏对税务风险的重视。若公司发生重大税务风险，被税务机关处罚，就会影响公司的相关业务，最终影响到各业务部门的每一位员工。1.4.2未设立税务风险管理组织从T医药公司的组织结构图及具体税务风险分析可以看出，产品用于员工福利未确认销售收入、研发支出费用化归集不当以及出库时材料成本差异转入生产成本不合规，主要是由于T医药公司缺乏税务风险管理组织，具体为缺乏税务风险管理部门及专业税务人员。当前，T医药公司只是在财务部设置了相关税务人员，其工作内容主要是以合规纳税为主，负责税务挂号、纳税申报、税款上缴和主管税务机关进行联络等基础工作，并没有涉及税务风险管理方面的工作，税务风险识别、评估与应对机制的设立也就无法完成，这使得公司缺少全局性、系统性的管理机制。同时，T医药公司缺少对税收制度有所掌握、懂得税务风险识别与评估、精通业税融合和税收筹划的税务专业人员，当前负责税务工作的财务部门人员，其专业水平较低，专业素质明显不足，并且其在正常工作中，要处理纳税申报与税款缴纳等事项，对税务风险管理缺少时间与精力，财务人员对会计准则的了解较深，但对最新的税收法律法规变化的了解不足，对于一些在缴税过程中存在自由裁量权的情况了解不足。然而税务风险管理工作的开展需要专业的税务知识，若公司的税务工作人员无法达到这一要求，二者之间的差距可能会使公司的税务处理方式与税务机关要求不符，造成公司经济损失。除此之外，T医药公司税务人员不仅处理税务事项，还要处理相关会计工作，这导致税务人员更加缺少时间去学习税务知识、关注税务风险。1.4.3未建立税务风险识别与评估体系据了解，T医药公司没有建立税务风险识别与评估机制，组织税务专业机构或税务专家进行税务风险识别与评估的频率很低。税务机关在进行税务稽查的过程中，同样会对企业是否存在偷税漏税进行风险识别，例如生产经营正常的纳税人在增值税一个季度内零申报或负申报、财务相关指标出现明显异常、税负率低于行业预警值等。此外还会对企业的税务指标、财务指标配比分析，若T公司没有建立税务风险识别体系，那么对于可能存在的税务风险就缺乏动态防范意识，而这些未识别的风险因素也会成为企业的税务危机。同时，企业在生产经营中中会产生不同的税务风险，而不同风险对企业的影响程度存在差异。企业若没有税务风险评估机制，就无法对税务风险的严重程度做出分析，就会导致在税务风险管理的过程中，缺乏侧重，无法与成本效益原则相适应，甚至会导致企业整个税务风险管理体系的崩溃。T公司目前缺乏动态的税务风险评估机制，无法根据内外部因素的改变而对税务风险评估工作进行更新完善。1.4.4税务风险的应对存在缺陷T医药公司在上文税务风险识别与评估过程中出现的具体风险点，其最直接的形成原因就是由于T医药公司缺乏税务风险的应对机制。若没有对税务风险进行应对，就会导致整个企业随时面临着各种税务