2026年初级会计职称考试实务真题及答案

2026年初级会计职称考试实务真题及答案一、单项选择题1.企业发生的下列各项交易或事项中，属于会计政策变更的是（）。A.将发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法B.由于技术进步，将一台生产设备的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法C.将产品保修费用的计提比例由销售收入的1.5%变更为1%D.因增资导致对被投资单位的影响程度由重大影响变为共同控制，长期股权投资的后续计量方法由权益法改为成本法【答案】A【解析】会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。选项A，属于存货计价方法的变更，是会计政策变更；选项B，属于固定资产折旧方法的变更，属于会计估计变更；选项C，属于预计负债最佳估计数的调整，属于会计估计变更；选项D，由于持股比例和影响程度变化导致的会计核算方法的改变，属于对新事项采用新的会计政策，不属于会计政策变更。2.2025年12月31日，某企业“固定资产”科目借方余额为5000万元，“累计折旧”科目贷方余额为1500万元，“固定资产减值准备”科目贷方余额为200万元。不考虑其他因素，2025年12月31日该企业资产负债表中“固定资产”项目“期末余额”栏应填列的金额为（）万元。A.5000B.3500C.3300D.4800【答案】C【解析】资产负债表中“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列。因此，该企业资产负债表中“固定资产”项目“期末余额”=5000-1500-200=3300（万元）。3.下列各项中，关于企业原材料盘亏的会计处理表述正确的是（）。A.因管理不善造成的存货盘亏，进项税额需要转出B.因自然灾害造成的存货盘亏，进项税额需要转出C.应由保险公司赔偿的部分，记入“营业外收入”科目D.扣除残料和赔偿后的净损失，均记入“管理费用”科目【答案】A【解析】选项B错误，因自然灾害等非常原因造成的存货毁损，其进项税额可以抵扣，不需要转出；选项C错误，应由保险公司或过失人赔偿的部分，记入“其他应收款”科目；选项D错误，扣除残料和赔偿后的净损失，属于一般经营损失（如管理不善）的部分，记入“管理费用”科目，属于非常损失（如自然灾害）的部分，记入“营业外支出”科目。4.某企业为增值税一般纳税人，2025年8月销售商品一批，开具的增值税专用发票上注明价款为100万元，增值税税额为13万元。该批商品成本为70万元。款项尚未收到。已知该企业销售商品适用的现金折扣条件为“2/10，1/20，N/30”，计算现金折扣时不考虑增值税。假定购货方于2025年8月20日付款，则该企业该笔销售业务实际收到的款项为（）万元。A.111B.111.74C.112D.113【答案】B【解析】销售商品时，应确认应收账款=100+13=113（万元）。购货方在20天内付款，享受1%的现金折扣，现金折扣金额=100×1%=1（万元）。因此，该企业实际收到的款项=113-1=112（万元）。选项C正确。注意：现金折扣仅针对价款，不考虑增值税。5.下列各项中，应通过“其他应付款”科目核算的是（）。A.应付租入包装物的租金B.应付股东的现金股利C.应付供应商的材料款D.应付给职工的工资【答案】A【解析】选项B，通过“应付股利”科目核算；选项C，通过“应付账款”科目核算；选项D，通过“应付职工薪酬”科目核算。其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等。6.某企业采用计划成本法核算原材料。2025年6月初结存原材料的计划成本为10万元，材料成本差异为节约差异1万元。本月购入原材料的实际成本为32万元，计划成本为30万元。本月发出材料的计划成本为25万元。不考虑其他因素，该企业2025年6月发出材料的实际成本为（）万元。A.24.5B.25.5C.25D.26【答案】B【解析】材料成本差异率=（期初结存材料成本差异+本期验收入库材料成本差异）/（期初结存材料计划成本+本期验收入库材料计划成本）×100%=（-1+(32-30)）/(10+30)×100%=(1)/40×100%=2.5%。发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率=25×2.5%=0.625（万元）。发出材料的实际成本=发出材料的计划成本+发出材料应负担的成本差异（超支差异加，节约差异减）。由于材料成本差异率为正数（2.5%），表示超支差异，因此发出材料的实际成本=25+0.625=25.625（万元）。选项B最接近。精确计算：差异率=1/40=0.025，实际成本=25×(1+0.025)=25.625（万元）。7.下列各项中，关于会计凭证保管的表述不正确的是（）。A.会计凭证应定期装订成册，防止散失B.从外单位取得的原始凭证遗失时，必须取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，才能代作原始凭证C.原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制D.每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应当移交本单位档案机构统一保管【答案】B【解析】选项B表述不完整且存在绝对化问题。根据规定，从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。如果确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。选项B缺少“如果确实无法取得证明”情况下的处理方式，且表述为“必须”，过于绝对。8.某企业为增值税一般纳税人，委托其他单位加工应税消费品，收回后用于连续生产应税消费品。下列各项中，应计入委托加工物资成本的是（）。A.发出材料的实际成本B.支付给受托方的加工费C.支付给受托方的增值税D.受托方代收代缴的消费税【答案】A、B【解析】委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，受托方代收代缴的消费税记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，不计入委托加工物资成本。支付给受托方的增值税，如果取得增值税专用发票，可以作为进项税额抵扣，不计入成本。因此，计入委托加工物资成本的是发出材料的实际成本和支付给受托方的加工费。本题为单选题，但根据会计准则，A和B均正确。若按单选题常见考法，应选择A。但严格来说，本题设计为单选题，选项C和D明确不计入成本，A和B均计入。若必须单选，则A是核心基础成本。但根据初级考试常见真题模式，本题可能意在考查消费税不计入成本，而增值税也不计入，因此计入成本的只有A和B。由于是单选题，可能原题选项设置不同。此处按解析逻辑，若为单选，通常选择“发出材料的实际成本”作为最直接的成本构成。9.2025年7月1日，某企业向银行借入一笔经营周转资金200万元，期限6个月，年利率6%，到期一次还本付息，利息按月预提。下列各项中，关于该企业2025年7月31日计提利息的会计处理结果正确的是（）。A.借记“财务费用”科目1万元B.贷记“应付利息”科目1万元C.借记“财务费用”科目12万元D.贷记“短期借款”科目1万元【答案】A、B【解析】每月应计提的利息=200×6%÷12=1（万元）。计提利息时：借：财务费用1贷：应付利息1因此，选项A和B正确。选项C金额错误；选项D，利息通过“应付利息”科目核算，而不是“短期借款”。10.下列各项中，导致企业所有者权益总额发生增减变动的是（）。A.以盈余公积弥补亏损B.提取法定盈余公积C.宣告发放现金股利D.资本公积转增资本【答案】C【解析】所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润等。选项A，盈余公积减少，未分配利润增加，属于所有者权益内部一增一减，总额不变；选项B，未分配利润减少，盈余公积增加，属于所有者权益内部一增一减，总额不变；选项C，宣告发放现金股利，借记“利润分配——应付现金股利或利润”，贷记“应付股利”，导致未分配利润减少，所有者权益总额减少，同时负债增加；选项D，资本公积减少，实收资本（或股本）增加，属于所有者权益内部一增一减，总额不变。二、多项选择题1.下列各项中，属于管理会计要素的有（）。A.应用环境B.管理会计活动C.工具方法D.信息与报告【答案】A,B,C,D【解析】单位应用管理会计，应包括应用环境、管理会计活动、工具方法、信息与报告四项管理会计要素。这四项要素构成了管理会计应用的有机体系。2.下列各项中，企业应通过“税金及附加”科目核算的有（）。A.销售应税消费品应交的消费税B.销售产品应交的增值税C.经营活动中应交的城市维护建设税D.应交的房产税【答案】A,C,D【解析】“税金及附加”科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船税、印花税等相关税费。选项B，增值税是价外税，不通过“税金及附加”科目核算，通过“应交税费——应交增值税”科目核算。3.下列各项中，关于财产清查的表述正确的有（）。A.库存现金清查应采用实地盘点法B.银行存款清查应采用与开户银行核对账目的方法C.应收账款清查应采用发函询证的方法D.露天堆放的煤炭清查应采用技术推算法【答案】A,B,C,D【解析】选项A正确，库存现金的清查是采用实地盘点法确定库存现金的实存数，然后与库存现金日记账的账面余额相核对，确定账实是否相符。选项B正确，银行存款的清查是采用与开户银行核对账目的方法进行的，即将本单位银行存款日记账的账簿记录与开户银行转来的对账单逐笔进行核对，来查明银行存款的实有数额。选项C正确，往来款项（主要包括应收、应付款项和预收、预付款项等）的清查一般采用发函询证的方法进行核对。选项D正确，技术推算法只适用于成堆量大而价值又不高，难以逐一清点的财产物资的清查。例如，露天堆放的煤炭等。4.下列各项中，属于政府预算会计要素的有（）。A.预算收入B.预算支出C.预算结余D.预算资产【答案】A,B,C【解析】政府预算会计要素包括预算收入、预算支出与预算结余。预算资产属于政府财务会计要素。5.下列各项中，企业应计入营业外收入的有（）。A.无法查明原因的现金溢余B.固定资产盘盈利得C.出租包装物的租金收入D.债务重组利得【答案】A,D【解析】选项B，固定资产的盘盈利得，作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算，不直接计入当期营业外收入。选项C，出租包装物的租金收入，计入“其他业务收入”科目。选项A，无法查明原因的现金溢余，计入“营业外收入”科目。选项D，债务重组利得，计入“营业外收入”科目（注：根据新债务重组准则，债务人以资产清偿债务，其差额计入“投资收益”科目，但初级考试大纲可能仍沿用旧准则部分内容，将债务重组利得计入营业外收入，此处按初级常见考点处理）。6.下列各项中，关于无形资产摊销的会计处理表述正确的有（）。A.使用寿命有限的无形资产应当自可供使用当月起开始摊销B.使用寿命不确定的无形资产不应摊销C.出租无形资产的摊销额应计入其他业务成本D.无形资产摊销方法应反映其经济利益的预期实现方式【答案】A,B,C,D【解析】选项A正确，使用寿命有限的无形资产应进行摊销，通常自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。选项B正确，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。选项C正确，企业出租无形资产的摊销额，计入其他业务成本。选项D正确，企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。7.下列各项中，属于原始凭证应当具备的基本内容的有（）。A.填制凭证的日期B.经济业务内容C.经办人员的签名或者盖章D.接受凭证单位名称【答案】A,B,C,D【解析】原始凭证应当具备的基本内容包括：凭证的名称；填制凭证的日期；填制凭证单位名称或者填制人姓名；经办人员的签名或者盖章；接受凭证单位名称；经济业务内容；数量、单价和金额。8.下列各项中，企业应通过“应付职工薪酬”科目核算的有（）。A.支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴B.为职工缴纳的社会保险费和住房公积金C.为职工支付的短期带薪缺勤薪酬D.计提的工会经费和职工教育经费【答案】A,B,C,D【解析】“应付职工薪酬”科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。因此，所有选项均正确。9.下列各项中，影响企业利润表中“营业利润”项目的有（）。A.计提的固定资产减值准备B.出售原材料取得的收入C.支付的税收滞纳金D.出售交易性金融资产确认的投资收益【答案】A,B,D【解析】营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-研发费用-财务费用+其他收益+投资收益（-投资损失）+净敞口套期收益（-净敞口套期损失）+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）-信用减值损失-资产减值损失+资产处置收益（-资产处置损失）。选项A，计提固定资产减值损失，计入资产减值损失，影响营业利润；选项B，出售原材料取得的收入，计入其他业务收入，影响营业利润；选项C，支付的税收滞纳金，计入营业外支出，不影响营业利润，影响利润总额；选项D，出售交易性金融资产确认的投资收益（或损失），计入投资收益，影响营业利润。10.下列各项中，关于会计账簿登记要求的表述正确的有（）。A.登记账簿必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔或者铅笔书写B.账簿记录发生错误时，不得刮擦、挖补，应采用正确的方法更正C.凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏目内注明“借”或“贷”字样，以示余额的方向D.没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在余额栏内用“θ”表示【答案】B,C,D【解析】选项A表述不准确。登记账簿必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。在特定情况下（如冲账、改错等）可以使用红色墨水记账。选项B、C、D表述均正确。三、判断题1.企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应作为合同取得成本确认为一项资产。（）【答案】√【解析】根据《企业会计准则第14号——收入》的规定，企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。增量成本是指企业不取得合同就不会发生的成本，如销售佣金等。2.企业生产车间发生的固定资产日常修理费用，应计入制造费用。（）【答案】×【解析】企业生产车间发生的固定资产日常修理费用，属于费用化的后续支出，应计入管理费用，而不是制造费用。只有生产车间的固定资产折旧费、车间管理人员的薪酬等才计入制造费用。3.企业采用支付手续费方式委托代销商品，应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入。（）【答案】√【解析】采用支付手续费方式委托代销商品，委托方在发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入。4.政府决算报告的目标是向决算报告使用者提供与政府预算执行情况有关的信息。（）【答案】×【解析】政府决算报告的目标是向决算报告使用者提供与政府预算执行情况有关的信息，综合反映政府会计主体预算收支的年度执行结果。但题干表述不完整，应为“综合反映政府会计主体预算收支的年度执行结果”。严格来说，其核心目标是反映年度预算执行结果。但仅就前半句“提供与政府预算执行情况有关的信息”而言，是其主要内容之一。从判断题严谨角度，通常认为该表述正确。但结合最新政府会计制度，决算报告反映的是预算执行结果。此处按常见判断为正确。但若严格抠字眼，题干表述不够全面精确。根据初级教材常见表述，此说法常判断为正确。5.会计职业道德是对会计法律制度的重要补充。（）【答案】√【解析】会计职业道德与会计法律制度在内容上相互渗透、相互吸收；在作用上相互补充、相互协调。会计职业道德是对会计法律制度的重要补充，会计法律制度是对会计职业道德的最低要求。6.企业因未及时缴纳企业所得税而支付的税收滞纳金，应计入所得税费用。（）【答案】×【解析】税收滞纳金属于企业的行政性罚款支出，应在计算企业所得税应纳税所得额时进行纳税调增，且支付时计入“营业外支出”科目，不计入所得税费用。7.企业持有的交易性金融资产在资产负债表日按公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。（）【答案】√【解析】资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入公允价值变动损益。8.企业接受投资者作价投入的材料物资，应按投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）作为材料物资的入账价值。（）【答案】√【解析】企业接受投资者作价投入的材料物资，应按投资合同或协议约定的价值确定材料物资的价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。9.管理会计报告是管理会计活动成果的重要表现形式，旨在为报告使用者提供满足管理需要的信息。（）【答案】√【解析】管理会计报告是管理会计活动成果的重要表现形式，旨在为报告使用者提供满足管理需要的信息，是管理会计活动开展情况和效果的具体呈现。10.企业因销售商品而给予客户的现金折扣，应在实际发生时计入财务费用。（）【答案】√【解析】现金折扣是企业为了鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣在实际发生时计入财务费用。四、不定项选择题（一）甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，商品售价中均不含增值税。销售商品和提供服务均为主营业务，且均为企业日常活动。2025年甲公司发生如下交易或事项：（1）5月1日，向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税税额为13万元。该批商品的成本为60万元。甲公司为了及早收回货款，在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。乙公司于5月9日付清货款。（2）7月10日，由于产品质量问题，乙公司要求退回本年5月1日所购商品。甲公司经核实后同意退货，并于当日支付退货款，向乙公司开具了红字增值税专用发票。（3）9月15日，承接一项设备安装服务，合同期为6个月，合同总收入为120万元，预收安装费80万元，余款在安装完成时收取。至2025年12月31日，实际发生安装成本48万元（均为安装人员薪酬），预计还将发生安装成本32万元。甲公司按实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。（4）12月31日，将一项非专利技术出租给丙公司使用。该非专利技术账面原值为60万元，预计使用年限为10年，已使用2年，采用直线法摊销，预计净残值为零。出租合同规定，租期为1年，每月租金收入（不含税）为2万元，增值税税额为0.12万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。（答案中的金额单位用万元表示）1.根据资料（1），下列各项中，关于甲公司销售商品会计处理结果表述正确的是（）。A.5月1日，确认主营业务收入100万元B.5月1日，确认应收账款113万元C.5月9日，确认财务费用2万元D.5月9日，收到银行存款111万元【答案】A,B,C,D【解析】5月1日销售商品时：借：应收账款113贷：主营业务收入100应交税费——应交增值税（销项税额）13借：主营业务成本60贷：库存商品605月9日收款，在10天内付款，享受2%的现金折扣，折扣金额=100×2%=2（万元）：借：银行存款111财务费用2贷：应收账款113因此，所有选项均正确。2.根据资料（2），关于甲公司发生销售退回的会计处理结果正确的是（）。A.冲减主营业务收入100万元B.冲减主营业务成本60万元C.冲减财务费用2万元D.银行存款减少111万元【答案】A,B,C,D【解析】发生销售退回时：借：主营业务收入100应交税费——应交增值税（销项税额）13贷：银行存款111财务费用2（原确认的现金折扣应冲回）同时：借：库存商品60贷：主营业务成本60因此，所有选项均正确。3.根据资料（3），2025年甲公司应确认的设备安装服务收入为（）万元。A.48B.72C.80D.120【答案】B【解析】履约进度=实际发生的成本/预计总成本×100%=48/(48+32)×100%=48/80×100%=60%。2025年应确认的收入=合同总收入×履约进度=120×60%=72（万元）。4.根据资料（3），下列各项中，关于甲公司2025年设备安装服务会计处理正确的是（）。A.预收安装费时：借：银行存款80贷：合同负债80B.实际发生安装成本时：借：合同履约成本48贷：应付职工薪酬48C.确认安装服务收入时：借：合同负债72贷：主营业务收入72D.结转安装服务成本时：借：主营业务成本48贷：合同履约成本48【答案】A,B,D【解析】选项A正确：预收安装费时，借记“银行存款”80，贷记“合同负债”80。选项B正确：实际发生安装成本时，借记“合同履约成本”48，贷记“应付职工薪酬”48。选项C错误：确认收入时，应借记“合同负债”（预收部分）和“应收账款”（未收部分），但题目中预收了80万元，已确认收入72万元，因此应冲减合同负债72万元。但分录应为：借：合同负债72，贷：主营业务收入72。然而，严格来说，在确认收入时，如果预收款不足以覆盖确认的收入金额，差额部分应借记“应收账款”。本题确认收入72万元，预收80万元，预收款足以覆盖，因此借记“合同负债”72万元即可。所以选项C表述“借：合同负债72贷：主营业务收入72”本身是正确的。但结合选项D的表述，本题可能意在考查完整过程。从选项C的文字看，其分录正确。但需注意，在实务中，确认收入时通常不直接冲减合同负债至零，而是按履约进度结转。此处认为C正确。但若从严谨角度，确认收入的分录应为：借：合同负债72，贷：主营业务收入72。同时，如果预收款超过已确认收入，合同负债余额为8万元。因此，C正确。选项D正确：结转成本时，借记“主营业务成本”48，贷记“合同履约成本”48。因此，正确答案为A,B,C,D。但根据不定项选择题的规则，可能为全选。但原题可能设计为选择ABD，因为C中“借：合同负债72”可能被认为在预收80万的情况下，直接冲72万是合理的，但有时教材例题会通过“合同结算”科目过渡。按最新收入准则，在某一时段内履行的履约义务，