管理会计（同济版）教学案例

教学案例：某公司刚从财务会计工作转入管理会计工作的王某，正在学习管理会计知识。以下是他对管理会计提出的观点：（l）管理会计与财务会计的职能一样，主要是核算和监督，对相关人的利益进行协调。（2）管理会计和财务会计是截然分开的，无任何联系。（3）管理会计报告要在会计期末以报表的形式上报。（4）管理会计的信息质量特征与财务会计的信息质量特征完全不同。 （5）在提供管理会计信息时可以完全不用考虑成本效益原则。 （6）与财务会计一样，管理会计同样提供货币性信息。（7）一个管理会计师可以将手中掌握的信息资料随意提供给他人。问题：对上述的观点判断正确与否，并进行分析。

教学案例：银行的成本性态分析某银行的分行日常经营过程中,10月份发生了如下成本：房屋租赁费100000元；存款负债的利息支出200000；钞币运送费30000；手续费支出80000；安全保卫费50000；审计咨询费10000；水电费2000；储蓄、信贷管理人员的工资170000。问题：请按照变动成本、半变动成本、固定成本的分类标准，对该分行的业务进行分类。

参考答案：固定成本：房屋租赁费；安全保卫费；钞币运送费；审计咨询费变动成本：存款负债的利息支出；手续费支出半变动成本：水电费；储蓄、信贷管理人员的工资

教学案例：公司利润差异的原因甲公司下设两个子公司，A公司，B公司。两家公司产品销售价格相同，销售和管理费用均由甲公司承担。A公司经理严格执行预算，安排生产，进行销售，而B公司经理根据相关情况，进行生产和销售。两公司20x8年度的相关资料如表3-17所示。表3-17A、B公司20x8年的相关资料单位：元项目A公司B公司生产量（台）30009000销售量（台）30003000单价（元）120120销售收入（元）360000360000产品制造成本：直接材料（每台40元）120000360000直接人工（每台30元）90000270000变动制造费用（每台20元）60000180000固定制造费用（元）150000150000制造成本合计（元）420000960000产品销售成本（元）420000320000毛利（元）-6000040000注：假定两家分公司无期初存货。20x9年年初时，董事长对这两家公司的经营业绩感到疑惑，拟询问财务总监。你作为该公司财务总监。请给出解释。问题：损益表应采用完全成本法还是变动成本法编报，为什么？（二）如何向董事长解释损益表差异的产生原因，并提出相应建议。

参考答案：（1）企业战略的制定必须正确确立自己的经营定位，即目标顾客群，宜家之所以定位于交通要道，是针对自提货物和追求低价格的顾客；自己经营物业主要是为了降低成本。（2）战略是由一定的产品和市场定位组合体现的，没有明确的产品（服务）与准确的市场定位，企业会失败。战略制定后，一般不应朝令夕改。战略是动态的，战略制定时的环境条件发生改变，要适时调整。

教学案例：甲公司的盈亏平衡计算甲公司与代理商签订协议，佣金为销售收入的20%，代理商拟从20x8年开始将佣金提升为30%。甲公司的数据如表4-14所示，预计销量为10000件。其中，佣金仍为销售收入的30%，假设销售成本全部为变动成本，不考虑所得税等税金。表4-1420x8年预算利润表单位：元销售收入1000000销售成本（变动成本）200000毛利800000销售佣金及管理费用：佣金（变动成本）200000管理费用（固定成本）150000净利润450000得知代理商欲增加佣金后，甲公司的管理层考虑雇佣销售人员，最初准备招收3个销售人员，每人每年的固定工资为50000元，为实施激励措施，每销售一件产品支付销售收入5%的加成；另外，聘请一名销售经理，固定工资每年80000元。其余数据与表4-14中一致。问题：（1）在表4-14的基础上，计算甲公司的盈亏平衡销售量、安全边际、销售利润率。（2）如果甲公司雇佣专职销售人员，计算该公司的盈亏平衡销售量。（3）若甲公司同意代理商的要求，计算20x8年为达到预算利润需完成的销售量。

参考答案：（1）边际贡献=销售收入-变动成本=1000000-400000=600000（元）单位边际贡献=边际贡献/销量=600000/10000=60（元）盈亏平衡销售量=固定成本总额/产品单位边际贡献=150000/60=2500件边际贡献率=边际贡献/销售收入*100%=600000/1000000*100%=60%盈亏平衡销售额=固定成本总额/产品单位边际贡献率=150000/60%=250000（元）完全边际=实际（预计）销售量（额）-盈亏平衡销售量（额）=10000-2500=7500（件）完全边际率=完全边际/实际或预计销售量（额）*100%=7500/10000*100%=75%销售利润率=完全边际销售率*边际贡献率=75%*60%=45%（2）盈亏平衡销售量=固定成本总额/产品单位边际贡献（150000+50000+80000）/60=4666.67（件）（3）边际贡献=销售收入-变动成本=1000000-266666=733334（元）单位边际贡献=边际贡献/销量=766664/10000=73（元）盈亏平衡销售量=固定成本总额/产品单位边际贡献=150000/73=2054.8（件）

教学案例：海辰公司的生产决策海辰公司每年需用甲零件若干个。若从市场上购买，每个零件购入价为560元。该公司加工车间尚具有足够的剩余生产能力（假设除自制该零件外剩余生产能力不能移作它用），自制单位成本为600元，自制单位变动成本为480元。目前主要生产A、B、C三种产品，C产品处于亏损状态。现在市场上出现了两种新产品D和E。公司具备生产这两种新产品的能力，但无法决定生产哪种产品利润空间更大。这两种产品均需配备甲零件。数据如表5-15所示（假设固定成本按产量分摊）。现又有一客户W要求追加订购A产品400台，价格为3000元/件。表5-15海辰公司资料表摘要A产品B产品C产品D产品E产品计划产销量/台4005001100600700销售单价/元36002800160031002500单位变动成本/元其中：直接材料11009006001000900直接人工1000700600900700变动制造费用800800400800600固定成本/元6000075000165000销售收入/元14400001400000176000018600001750000单位边际贡献/元700400100400300变动成本总额/元11600001200000154000016200001540000边际贡献总额/元280000200000110000240000210000利润/元220000125000-55000问题：面对海辰公司的上述情况，该公司的生产经理迫切需要作出以下决策：该公司应自制还是外购甲零件；该公司的现有产品是否转产，若转产，应生产何种产品；该公司是否应接受特殊订货。恰巧此刻你到该公司来实习，你该如何帮助生产经理完成上述分析和评价。

参考答案：（1）目前甲零件主要用于A、B、C三种产品，三种产品的产量为2000件自制成本=2000×480=960000元外购成本=2000×560=1120000元则自制成本更低，应该自制甲零件。（2）D产品的边际贡献总额为240000元E产品的边际贡献总额为210000元所以如果转产的话应该生产D产品（3）追加收入为3000×400=1200000元追加成本为（1100+1000+800）×400+60000=1220000成本大于收入。所以不应该接受这笔订货。

教学案例：长期投资决策分析和评价案例甲公司现在准备改善旗下一种产品的生产线的自动化水平。可供选择的是全自动化或半自动化。公司是按一个5年期的计划运作，每一个选择每年都能制造及销售10000件产品。全自动化生产线涉及的总投资为300万元。产品的材料成本每件36元，人工及变动间接成本每件54元。半自动化生产线会造成较高的材料损耗，产品的平均材料成本每件42元，而人工及变动间接成本预计每件123元。这个选择的投资总额是750000元。不论选用那一种制造方法，成品的售价都是每件225元。五年以后，全自动化生产线的残值将会是300000元，而半自动化的将没有任何残值。管理层使用直线折旧法，而他们对资本投资所要求的投资报酬率是16%。折旧是唯一的增量固定成本，不考虑所得税影响在分析这类投资机会时，公司需计算每件产品的平均总成本、年净利润、年保本销售量以及净现值。问题：1.请计算应该呈交给长江公司管理层的数据，以协助他们作出投资分析。2.评论上述所计算的数据，并对该投资选择作出建议。

参考答案：（1）计算有关数据全自动化半自动化变动成本（36+54）90元/件（42+123）165元/件固定成本54元15元每件总成本144元/件180元/件销售收入2250000元2250000元变动成本900000元1650000元贡献边际1350000元600000元固定成本540000元150000元年净利润810000元450000元保本销售量4000件2500件因折旧是唯一的增量固定成本，则两种生产线的固定成本计算如下：全自动化年折旧费=（3000000-300000）/5=540000（元）每件产品分配的折旧费=540000/10000=54元/件半自动化年折旧费=750000/5=150000元每件产品分配的折旧费=150000/10000=15元/件全自动化保本销售量=540000/（225-90）=4000件半自动化保本销售量=150000/（225-165）=2500件净现金流量计算如下：全自动化半自动化初始净现金流量-3000000-750000营业净现金流量（1-5年）（净利润+折旧）1350000600000终结净现金流量（第5年）3000000全自动化NPV=-3000000+=-3000000+1350000×3.2743+300000×0.4761=1563135元半自动化NPV=-750000+=-750000+600000×3.2743=1214580元（2）全自动化生产线的产品成本较低，当两个选择的售价及产量相同时，全自动化会产生较高的年利润。半自动化所涉及的固定成本（折旧）较低，但变动成本则高出很多。如果按照上述的计算，全自动化的保本销售量无疑将是较高的。全自动化的开始投资较高，全责发生制会计把这个成本反映在年折旧上。净现值的计算方法把整个投资资本计入未来折现现金流量。在这个案例中，全自动化得出一个较高的净现值，但也有一个较高的开始支出。当考虑到开始资本的投资额时，半自动化也变得非常有吸引力。只需要使用全自动化投资资本的25%却可达到其80的净现值。使用净现值法要特别小心，必须考虑公司的具体情况。投资于全自动化将使公司的财富最大化。如果公司不是处于资金紧张的状况，则会选择自动化。如果公司有若干个项目同时争取有限的资金，便需要知道其他投资机会所带来的的报酬，再与全自动化作比较。如果希望以一个较低风险的投资获取一个有吸引力的报酬，公司应选择半自动化。本案例中忽略了一些用作分析的资料，例如质量的区别，机器的最高生产能力，销售的最高需求，以及配件和设备的弹性及可交换性。

教学案例：中天汽车制造厂弹性预算编制中天汽车制造厂是一家专门生产卡车的大型企业，现有员工1500人，基本生产车间10个，辅助生产车间4个。该企业的正常生产能力为144000小时，20x5年度的变动性制造费用预算为216000元，（间接人工110000元，间接材料45000元，维修费19000元，水电费42000元）；固定性制造费用预算为172800元（维修费18000元，折旧费125000元，管理费21000元，房产税8800元）。问题：假如你是该企业的财务人员，你将采用何种方法编制制造费用预算，为什么?若采用弹性预算方法，并按生产工时分配制造费用，试编制该企业的制造费用预算。并说明战略如何配合？

参考答案：固定成本费用总额a=18000+125000+21000+8800=172800(元)变动成本费用率b=216000/144000=1.5元/台时成本性态模型y=a+bx=172800+1.5x

教学案例成本管理方法1．最低成本公司（LowestCostCorporation）用目标成本法用目标成本法来帮助作出是否生产新产品的最终决策。一个新产品正在被评估。市场研究部门已经对该产品的潜在市场进行了调研，并认为这个产品的特有属性会使市场在产品整个生命周期中的总需求达到70000单位，而平均售价则为360美元。目标成本小组的成员分别来自市场研究、设计、会计和生产工程部门。这个团队与主要顾客和供应商紧密接触。通过对该产品的价值分析，该小组发现在沿用现行程序技术的条件下，价值链上各职能的成本总额如下：价值链各职能产品生命周期内总成本研发$2300000设计750000制造（70%通过供应商外购）8000000营销1800000分配2200000售后服务950000生命周期内总成本$16000000管理层有一个目标边际利润，为销售收人的40%，这一贡献使公司有足够的资金以支付公司的经营费用、税收并获得一个合理的利润。要求：（1）请解释这个新产品是否应该投入生产。（2）这一产品的制造成本大约有70%是由通过供应商外购的材料和零部件的成本组成的。目标成本小组中的主要供应商提出对工序进行改进，这样可以将供应商的成本减少20%。那么新产品是否应该投入生产呢？请解释。（3）以220000美元购入新工序技术，这样非外购的制造成本可以节约25%。假定供应商的工序改进和新工序技术同时被采用，新产品是否应该投入生产昵？请作出解释。2．在编拟年度利润计划时，长白有限公司主管人员深知该公司销售会有季节性波动，但期望全年税前利润能达到240000元，如表8-21所示。表8-21年度利润计划金额（元）%销售收入标准销售成本：主要成本制造费用总标准成本毛益营业及管理费用税前利润24000009600008400001800000600000360000240000100403575251510管理高层将主要成本定义为随产量变动的原料及人工成本，而制造费用则包含固定及变动成本；管理高层预估收入为正负1000000元范围内，变动制造费用为主要成本的25%。故总制造费用预算为240000元的变动成本（960000的25%）及600000元的固定成本。所有的营业及管理费用除销售佣金（售价的5%）为变动成本外，其余都为固定成本。公司总裁李英在核准这项预算时，即道：“在这个行业中，一家中心公司每月能有税前利润20000元还不坏”。元月份时，因季节因素销售状况并不理想，生产情形也不佳，结果产生纯损7000元（见表8-22）。表8-22利润表元月份单位：元销售收入标准销售成本：标准毛益制造差异主要成本差异制造费用：开支差异数量差异实际毛益营业及管理费用税前利润利或不利（3500）1000（12500）14000010500035000（15000）2000027000（7000）要求：（1）就现有资料，尽可能解释为何元月份税前利润交总裁预测减少27000元。（2）在何种数量下可达盈亏平衡（提示：假设长白公司仅生产一种产品，单价为1元）。（3）长白公司元月份产量为多少（按问题2的提示）？（4）元月份存货变动情形如何？（5）元月份实际制造费用为多少？（6）继续根据问题2的提示，并进一步假设长白公司该种产品标准主要成本如下：原料2.5千克，每千克0.10元，人工耗时1分钟，每小时9元。元月份耗用原料390000千克，每千克0.90元，直接人工成本28400元，共2500小时，请计算四种主要成本差异。3．Deutsche玩具公司在Munich生产多种几维鸟玩具。它的生产流程是高度自动化的，最近刚刚采用的作业成本系统由四个作业中心组成：作业中心成本动因单位动因成本收到和处理的原材料原材料的千克数量$1.20/千克生产安装安装次数$60/次安装切割、缝制和组装产品数量$0.4/件包装和运输订单数量$10/个订单两种产品叫做“Hansel”和“Gretel”。它们分别需要0.2千克和0.4千克原材料，所用的原材料每千克的单位成本分别为1.5美元和2.2美元。生产这些产品是由一条计算机控制的组装产品线完成的。当一种产品开始生产后，若想在生产另一种产品，就必须经过一个让电脑重新编排的设置程序，同时要在流程中作出其他相应改变。一般说来，每经过一次设置能够生产出600只Hansel玩具或240只Gretel玩具。产品被分别包装和运输来满足客户的要求。举例来说，三个不同的产品就是三个不同的订单。假设Spielzeugmuseum礼品商店刚刚发出了一个订单，其需要100只Hansel玩具和50只Gretel玩具。要求：（1）请计算运送到MunichToyMuseum礼品商店的产品的成本。（2）假设MunichToyMuseum礼品商店需要这家公司在为它制作的每只几维鸟上都印上“Spielzeugmuseum”标志。因为生产采用自动化流程，所以打印这些字母并不需要额外的时间和材料，但是必须为每个产品进行特别的生产。在这种情况下，请计算运送到MunichToyMuseum礼品商店的产品的成本。（3）请解释作业成本系统如何能帮助该公司更好地计算单个产品或订单的成本。该公司以前采用的传统成本系统会根据直接人工将所有的非材料成本进行分摊。

教学案例战略管理会计1.人们记忆中的海天“冰茶”是1993年以一个供销社为基础发展起来的饮料巨头，初期发展迅猛。1995年，海天冰茶销售额达到5000万元。1996年，这个数宇骤然升至5个亿，翻了10倍。在市场销售最高峰的1998年，海天的销售额达到了30亿元。短短几年问，海天集团一跃成为中国茶饮料市场的龙头老大。海天的成功引来了众多跟风者的竞争。康师傅、统一、可口可乐、娃哈哈等一群“冰红茶”、“冰绿茶”相继出现在消费者面前。海天“冰茶”的独家生意很快就被分食、弱化了。2001年，海天的市场份额从最初的70%跌至30%，销售额也随之大幅下降。伴随着产品先行者的优势被削弱，管理上的问题也越来越多地暴露出来。据介绍，在渠道建设方面，不论进入哪一个城市，不论什么职位，海天集团都从本地派遣人员。但是，管理这些网点的制度规范却很滞后，总部与网点之间更多的是激励机制，少有约束机制。海天集团实行按照回款多少来考核工作业绩的制度。有报道说，有些从集团派出的业务人员为了达到考核要求，私自和经销商商定：只要你答应我的回款要求，我就答应你的返利条件；可以从集团给你要政策，甚至允许你卖过期产品。更有些业务人员，主要精力除了用于催款和许诺，就是和经销商一起坑骗企业。面对如此严峻的形势，海天集团开始了变革。变革的力度可以用“大破大立”来形容：第一步是企业高层大换血。目标是将原来粗放、经验主义的管理转为量化、标准化管理。集团引进了30多位博士、博士后和高级工程师，开始接手战略管理、市场管理、品牌策划和产品研发方面的工作。第二步是把1000多名一线的销售人员重新安排到生产部门，试图从平面管理向垂直管理转变。集团总部建立了物流、财务、技术三个垂直管理系统，直接对大区公司进行调控，各大区公司再对所属省级公司进行垂直管理。这样的人员调动是集团成立8年以来最大的一次。第三步是把集团的组织结构重新划分为五大事业部，包括饮料事业部、冰茶红酒事业部、茶叶事业部、资本经营事业部和纺织及其他事业部，实现多元化经营。令人意想不到的是，大刀阔斧的变革并没有让产品的市场表现有所好转，相反，组织内部却先乱了起来。在“空降兵”进入集团并担任要职后，新老团队之间的隔阂日益加深。由于公司最初没有明确的股权认证，大家都不愿意自己的那一份被低估，元老们心里想的是“当初我的贡献比你大”，而新人则认为“今天我的作用比你大”。同时，1000多名一线业务人员被调回生产部门，不仅关系到个人利益的重新分配，而且关系到销售渠道的稳定性和持续性。于是，矛盾不可避免地尖锐起来，企业出现了混乱。自2001年，如日中天的海天开始明显地滑落，2002年下半年，海天停止销货。一度风光无限的“海天”渐渐成为人们脑海中的一个回忆。依据上述资料，请回答以下三个问题：（1）分析海天集团进行战略调整的动因。（2）你认为海天集团战略调整失败的原因有哪些？（3）假如你是当初海天集团的决策人，你会如何进行战略调整?2.上海汽车齿轮总厂是目前国内最大的变速器生产企业，各项技术经济指标在全国同行中居领先地位，连续3年获得德国大众质量体系评审A级，并于1994年通过了1SO9002质量认证，而国内其他齿轮厂无论是生产规模还是技术水平都达不到上海大众汽车有限公司对齿轮产品的要求。该公司主要生产桑塔纳轿车变速器，其主要原材料为优质合金钢材，其中大部分由上海第五钢铁集团有限公司等国内钢铁企业提供，部分从国外进口，因此钢材价格高低以及是否能够及时供应生产所需的优质钢材，将会影响公司的生产经营。公司生产的变速器，主要供应给上海大众汽车有限公司，为桑塔纳轿车配套。上海大众汽车有限公司对该产品的需求量也将直接影响该公司的生产经营。由于该公司生产的变速器主要为桑塔纳轿车配套，因此桑塔纳轿车市场价格的高低也会对公司所产变速器价格产生间接影响。目前国内轿车市场已逐步变为买方市场，价格竞争日趋激烈，所以公司产品的售价将受到较大限制。目前全国生产轿车零配件的企业较多，相互之间存在竞争。虽然上海汽车齿轮总厂在行业竞争中占有较大优势，但随着其他厂家不断提高生产水平，可能会对公司形成竞争压力。依据上述资料，请回答以下问题：（1）通过该公司竞争优势分析，确定该公司的经营战略。（2）通过该公司的价值链分析，确定该公司的竞争战略。

教学案例：战略关键成功因素1.上海三菱电梯有限公司(简称上海三菱)主要生产各类电梯、自动扶梯,且一直保持着行业领导者的地位,电梯的生产量和销售额逐年上升。电梯是机电一体化的大型复杂产品和特种设备﹐它的质量问题直接关系到工程项目的质量﹐是涉及生命财产安全的设备。上海三菱为巩固国内市场,只有以“质量”取胜,因此决定实施质量成本管理,设置质量损失成本会计科目,并且编制质量损失成本汇总表如表10-3所示。上海三菱除了设置科目表以外,还设计了质量损失成本信息化系统。该系统是运用计算机实现质量损失成本数据的采集、分析、处理传递的自动化、质量损失成本控制、质量损失成本管理的自动化。上海三菱在设计系统时,注意考虑了质量成本发生的全过程,同时建立了辅助决策平台,以达到辅助质量控制和实现企业质量持续改进的目的。要求:(1)上海三菱的质量损失成本包括哪些具体项目?(2）如何尽量在保证产品质量的情况下减少其质量成本?2．宜家家具连锁商店在全球拥有多家门店,具有一整套严格的组织系统,还有一套周密的管理体系。从产品设计开始,宜家就坚持自己设计,并拥有产品专利,其从100多名设计师所设计的新产品中进行挑选﹐从同样价格的产品中选择设计成本最低的产品。当产品设计方案确定之后,设计研发机构和宜家贸易代表处共同确定哪些供应商可以在成本最低而又保证质量的情况下生产这些产品。在竞争中得分高的供应商将得到大订单。同时,宜家为其所有的供应商设定了不同标准和等级﹐并经常对其进行考核。在物流环节上,为保证最低成本,宜家采用新的物流历年,具体包括:(1)推行“平板包装”,节省了大量产品初装成本,达到了降低运输成本和提高效率的目的。(2）要求供货厂商把大多数货物直接送到自选商场,省略中间仓储存放和搬运工作。例如,减少货物转运次数﹐目前lm3货物的处理次数可以达到8次,目标是降低到2.5次。(3）近30家配送中心与中央仓库大多集中在海、陆、空的交通要道。决定哪些产品适宜在本地制造﹑销售,哪些产品适宜出口海外市场。(4)设计一整套完整而复杂的供应链系统﹐从卖场提供的实时销售记录开始,到反馈到产品设计研发机构,再到贸易机构、生产商、物流公司、仓储中心,又转回卖场。物流部门能合理选择物流组合和决定物流的流向。在我国大陆,约有超过50%的货物由生产制造商直接供货到宜家卖场,而其余货物由马来西亚仓库和上海仓库供应。要求:分析宜家应在供应链上采取哪些措施以达到高效率、低物流成本的目的。

教学案例：绩效评价1、某公司2017—2020年有关EVA计算的各财务指标如表11-6所示,请根据资料分别计算税后净营业利润(NOPAT)、加权平均资本成本、资本成本和EVA,并对照各年净利润做简要分析。(经测算该公司债务资本成本为4%,权益资本成本为6%)。2．甲公司2020年资产负债表(简化)和利润表(简化)如表11-7、表11-8所示,请对其数据做相关分析。要求:(1）计算销售净利率、总资产周转率、投资报酬率、权益乘数及净资产收益率。(2)与甲公司处于相同行业的乙公司的净资产收益率为45%,权益乘数为2.5,销售净利率为2%,试根据上述信息评价两家公司的经营绩效。

教学案例：平衡计分卡甲汽车销售公司主要经营新车、旧车的销售业务,分为新车销售部、二手车销售部和服务部。公司现行考核激励方法是以每个部门实际达到的投资利润率,作为对部门经理年度评估和奖励的依据。新车销售部经理抱怨,新车部的销售和营业利润较低的原因是服务部的效率和声誉太差。因为服务部缺少一种先进设备一新型液压升降机,导致