2026年审计专业技术资格考试中级审计案例分析试卷

2026年审计专业技术资格考试中级审计案例分析试卷考试时间：______分钟总分：______分姓名：______一、本试卷共分为五个案例题，请根据要求回答问题。案例一某会计师事务所接受委托，对甲公司2025年度财务报表进行审计。甲公司为一家制造业上市公司，主要从事A产品的生产和销售。审计小组负责人为李明。项目组在审计过程中收集到以下信息：1.甲公司2025年营业收入约为15亿元，同比增长20%；净利润约为1.5亿元，同比增长30%。公司管理层对业绩增长持乐观态度，预计2026年业绩将保持稳定增长。2.甲公司2025年销售费用占营业收入的比例为4%，较2024年的3.5%有所上升。公司解释称，费用上升主要由于加大了广告宣传力度和销售人员薪酬水平提高。3.审计小组在测试销售与收款循环时，发现以下事项：*2025年12月31日，甲公司向乙公司销售A产品一批，金额为2000万元，TERMS2/10,n/30。审计时尚未到期，乙公司尚未付款。甲公司已按全额确认收入，并计提了2%的坏账准备。*审计小组抽取了2025年12月份的应收账款进行函证，发现其中一笔应收账款500万元，客户丙公司表示对账单上金额有异议，认为应付账款应为400万元。甲公司解释称，该金额存在争议，但预计很快能够解决。*甲公司采用随机抽样方法对2025年12月份的销售发票进行了测试，发现其中一张发票金额为100万元，对应的出库单和货运单据丢失。4.甲公司2025年固定资产原值为5亿元，当年计提折旧5000万元。审计小组在测试固定资产折旧时，发现以下事项：*2025年6月，甲公司购置一套生产设备，价值2000万元，预计使用年限10年，预计净残值率5%。甲公司采用直线法计提折旧。*审计小组在检查固定资产明细账时，发现2025年1月购置的一台管理用电脑，原值500万元，预计使用年限5年，预计净残值率5%，采用直线法计提折旧。审计人员认为该电脑使用年限可能过于乐观。5.甲公司2025年研发投入5000万元，其中3000万元计入当期损益，2000万元确认为无形资产，预计使用年限10年，采用直线法计提摊销。要求：1.针对事项（2），审计小组如何看待甲公司销售费用的上升？审计小组应执行哪些进一步审计程序以评估销售费用是否合理？2.针对事项（3）中的三笔事项，审计小组应如何处理？请分别说明理由。3.针对事项（4）中的两笔事项，审计小组应如何评价甲公司固定资产折旧政策的合理性？审计小组应执行哪些进一步审计程序以验证固定资产折旧计提的准确性？4.针对事项（5），审计小组应如何评估甲公司研发支出的会计处理是否恰当？请说明理由。案例二审计师张华负责对乙公司进行经济责任审计，审计期间为2025年1月1日至2025年12月31日。乙公司为国有控股企业，总经理为王强。审计期间，王强因个人原因离职，由李伟接任总经理。审计小组在审计过程中发现以下情况：1.乙公司2025年度亏损6000万元，而2024年度盈利5000万元。公司管理层将亏损的主要原因归咎于市场环境变化和行业竞争加剧。2.审计小组在审计乙公司货币资金循环时，发现以下事项：*2025年8月，乙公司将一笔银行贷款3000万元直接划转至股东个人账户，用于股东个人购房。乙公司解释称，该款项系股东借款，并签订了借款协议。*审计小组在检查银行存款余额调节表时，发现2025年12月31日，乙公司银行存款日记账余额为1000万元，而银行对账单余额为800万元，其中存在一笔100万元的未达账项，乙公司解释为正在进行的采购，发票尚未收到。3.审计小组在审计乙公司采购与付款循环时，发现以下事项：*乙公司2025年采购原材料金额为2亿元，其中80%的采购合同由同一供应商签订。*审计小组抽查了2025年9月份的采购入库单，发现其中一批原材料的入库数量与采购合同不符，实际入库数量比合同数量少了5%。4.审计小组在审计乙公司费用支出时，发现以下事项：*乙公司2025年管理费用中，业务招待费支出为2000万元，占管理费用总额的40%。公司解释称，该费用主要用于业务拓展和客户关系维护。*审计小组在检查费用报销单据时，发现部分费用报销单据缺乏必要的审批手续，存在审批人员与经办人员为同一人的情况。要求：1.针对事项（1），审计小组应如何判断乙公司亏损的真实性和合理性？审计小组应关注哪些可能存在的舞弊风险？2.针对事项（2）中的两笔事项，审计小组应如何评价乙公司货币资金管理是否存在问题？请分别说明理由，并提出审计建议。3.针对事项（3）中的两笔事项，审计小组应如何评价乙公司采购与付款循环的内部控制是否存在缺陷？请分别说明理由，并提出审计建议。4.针对事项（4）中的两笔事项，审计小组应如何评价乙公司费用支出的内部控制是否存在缺陷？请分别说明理由，并提出审计建议。5.请审计师张华对总经理王强在任期间的经济责任进行评价，并说明评价依据。案例三审计机关委托审计师事务所对丙单位2025年度预算执行情况及财政收支情况进行专项审计调查。丙单位为政府部门设立的的事业单位，主要承担某项社会公共服务职能。审计期间为2025年1月1日至2025年12月31日。审计小组在审计过程中发现以下情况：1.丙单位2025年度预算拨款5000万元，实际支出5500万元，超支500万元。丙单位解释称，超支是由于服务对象增加，导致实际支出超出预算。2.审计小组在检查丙单位支出明细时，发现以下事项：*2025年6月，丙单位通过招标方式采购了一批设备，总价值1000万元。审计小组发现，该批设备的实际采购价格比市场平均价格高出15%。*2025年10月，丙单位发生一笔费用支出500万元，用于职工福利，但该支出不属于预算批复范围。3.审计小组在检查丙单位资产管理情况时，发现以下事项：*丙单位2025年12月31日固定资产账面价值为8000万元，其中一项固定资产原值1000万元，已提折旧800万元，审计人员认为其可能已经报废。*丙单位2025年12月31日库存现金盘点结果为50万元，与账面余额一致，但审计人员发现丙单位没有建立现金管理制度。4.审计小组在调查丙单位项目资金使用情况时，发现以下事项：*丙单位2025年接受上级部门拨款2000万元，用于某项项目建设。审计小组发现，该项目建设进度缓慢，且资金使用效率不高，存在部分资金闲置的情况。要求：1.针对事项（1），审计小组应如何核实丙单位预算执行情况是否真实、合法？请说明审计小组应执行哪些审计程序。2.针对事项（2）中的两笔事项，审计小组应如何评价丙单位支出是否存在违规行为？请分别说明理由，并提出审计建议。3.针对事项（3）中的两笔事项，审计小组应如何评价丙单位资产管理是否存在问题？请分别说明理由，并提出审计建议。4.针对事项（4），审计小组应如何评价丙单位项目资金使用效率？请提出审计建议。案例四审计师事务所接受委托，对丁公司2025年度财务报表进行审计。丁公司主要从事软件开发和销售业务。审计小组负责人为赵刚。项目组在审计过程中收集到以下信息：1.丁公司2025年研发投入占营业收入的比例为15%，较2024年的10%有所上升。公司管理层解释称，这是由于公司加大了新技术研发力度。2.审计小组在测试研发支出时，发现以下事项：*2025年9月，丁公司发生一笔研发支出800万元，用于购买一项专利技术。丁公司将其全部资本化，计入无形资产。*审计小组在检查研发项目立项文件时，发现其中一项研发项目预计投入1000万元，预计周期2年，但目前已经进行了1年，实际投入600万元，但项目进展并不顺利。3.审计小组在测试收入确认时，发现以下事项：*丁公司采用完工百分比法确认收入。审计小组在检查2025年12月份的收入确认时，发现其中一项合同金额为2000万元，预计完工时间为6个月，截至2025年12月31日，实际完工进度为40%。丁公司已按40%确认收入。*审计小组在检查合同条款时，发现其中一项合同约定，客户需在项目验收合格后支付尾款50%。审计小组认为，该项目截至2025年12月31日尚未验收。4.审计小组在测试成本费用时，发现以下事项：*丁公司采用变动成本法核算产品成本。审计小组在检查2025年12月份的产品成本时，发现其中一项产品的直接材料成本大幅上升，原因是原材料价格上涨。*审计小组在检查人工成本时，发现丁公司存在大量外包人员，且外包人员费用占全部人工成本的比重较大。要求：1.针对事项（1），审计小组应如何评价丁公司研发支出资本化的合理性？请说明理由。2.针对事项（2）中的两笔事项，审计小组应如何评价丁公司研发支出的会计处理是否恰当？请分别说明理由。3.针对事项（3）中的两笔事项，审计小组应如何评价丁公司收入确认的会计处理是否恰当？请分别说明理由。4.针对事项（4）中的两笔事项，审计小组应如何评价丁公司成本费用核算的合理性？请分别说明理由。案例五审计师事务所接受委托，对戊公司2025年度财务报表进行审计。戊公司主要从事房地产开发业务。审计小组负责人为孙丽。项目组在审计过程中收集到以下信息：1.戊公司2025年主营业务收入约为20亿元，同比增长30%。公司管理层对业绩增长持乐观态度，预计2026年业绩将保持高速增长。2.审计小组在测试投资性房地产时，发现以下事项：*戊公司拥有一处闲置的办公楼，2025年1月1日，戊公司将其出租，租赁期为3年，租赁开始日，公允价值为8000万元。戊公司采用成本模式计量该投资性房地产。*审计小组在检查投资性房地产明细账时，发现该办公楼2025年度计提的折旧为600万元。3.审计小组在测试存货时，发现以下事项：*戊公司2025年12月31日存货账面价值为5000万元，其中包含一批已逾期两年的开发产品，预计可变现净值仅为3000万元。*审计小组在检查存货盘点时，发现其中一批开发产品的实际盘点数量比账面数量少了10%，戊公司解释为盘点过程中发生的正常损耗。4.审计小组在测试关联方交易时，发现以下事项：*戊公司的主要股东戊发集团为关联方。2025年，戊公司从戊发集团采购原材料一批，金额为3000万元，占戊公司同类原材料采购总额的60%。交易价格高于市场价格。*审计小组在检查关联方交易时，发现戊公司与关联方之间还存在多笔资金往来，但戊公司未在财务报表中披露。要求：1.针对事项（2），审计小组应如何评价戊公司投资性房地产的计量模式是否恰当？请说明理由。2.针对事项（3）中的两笔事项，审计小组应如何评价戊公司存货的计价是否恰当？请分别说明理由。3.针对事项（4）中的两笔事项，审计小组应如何评价戊公司关联方交易的公允性以及信息披露的充分性？请分别说明理由，并提出审计建议。4.请审计小组对戊公司2025年度财务报表的审计意见类型进行初步判断，并说明判断依据。二、本试卷共分为五个案例题，请根据要求回答问题。试卷答案案例一1.审计小组应关注销售费用上升的合理性，是否与收入增长相匹配，是否存在虚假费用列支或费用资本化的情况。进一步审计程序包括：分析销售费用明细，了解主要费用项目的构成和变动趋势；选择重大费用项目进行细节测试，检查费用发生的真实性、合规性；检查费用支出的审批程序，评估内部控制的有效性；向被审计单位员工了解费用开支情况，评估舞弊风险。2.*事项（3）-1：*审计小组应要求甲公司调整收入，将2000万元确认为应收账款。理由：该销售尚未实现，不符合收入确认条件。进一步审计程序包括：检查与乙公司的销售合同、出库单、货运单据等，确认交易的真实性和完整性；如果乙公司拒绝付款，审计小组可能需要考虑提请甲公司计提更高的坏账准备或计提预计负债。*事项（3）-2：*审计小组应要求甲公司根据丙公司的异议调整应收账款，将500万元调整为400万元。理由：审计证据表明存在差异，应收账款金额需要根据最新情况调整。进一步审计程序包括：与丙公司进行沟通，确认其异议的真实性；如果存在争议，可能需要考虑进行实地盘点或寻求专家意见。*事项（3）-3：*审计小组应视为审计范围受到限制。理由：缺少关键审计证据（出库单和货运单据），无法确认该笔销售交易的完整性。进一步审计程序包括：与管理层沟通，要求提供缺失的凭证；如果无法获取充分、适当的审计证据，审计小组可能需要考虑发表保留意见或无法表示意见的审计报告。3.*事项（4）-1：*审计小组应评估甲公司固定资产折旧政策的合理性。理由：折旧年限的确定应基于资产的预计使用年限。进一步审计程序包括：检查固定资产的购置合同、使用情况，评估其预计使用年限的合理性；如果预计使用年限过于乐观，应建议甲公司调整折旧年限。*事项（4）-2：*审计小组应评估甲公司固定资产折旧计提的准确性。理由：管理用电脑的使用年限可能已经缩短，需要调整折旧。进一步审计程序包括：检查管理用电脑的实际使用情况，评估其剩余使用年限；如果剩余使用年限低于原估计，应建议甲公司调整已计提的折旧。4.审计小组应评估甲公司研发支出的会计处理是否恰当。理由：研发支出的会计处理应符合会计准则的规定。进一步审计程序包括：检查研发项目立项文件、研发支出明细，评估研发活动的性质；对于符合资本化条件的研发支出，应检查其是否符合资本化条件，并评估其可收回性；对于不符合资本化条件的研发支出，应确保其已计入当期损益。案例二1.审计小组应通过分析财务数据、查阅文件、访谈管理层和员工等方式，判断乙公司亏损的真实性和合理性。关注点包括：收入增长的可持续性、成本费用上升的合理性、是否存在虚假交易或费用列支等。可能存在的舞弊风险包括：虚构成本费用、隐瞒收入、关联方交易操纵利润等。2.*事项（2）-1：*审计小组应评价乙公司货币资金管理存在严重问题。理由：将银行贷款直接划转至股东个人账户，属于违规占用资金行为。审计建议包括：要求乙公司收回违规占用资金，并追究相关责任人的责任；建议乙公司加强货币资金管理制度，防止类似事件再次发生。*事项（2）-2：*审计小组应评价乙公司货币资金管理存在一定问题。理由：存在未达账项，且未及时解决，可能存在资金管理不善或舞弊风险。审计建议包括：要求乙公司及时清理未达账项，并加强银行存款余额调节表的编制和审核；建议乙公司完善内部控制，确保资金安全。3.*事项（3）-1：*审计小组应评价乙公司采购与付款循环的内部控制存在严重缺陷。理由：80%的采购合同由同一供应商签订，可能存在采购价格不公允、采购过程不透明等问题。审计建议包括：要求乙公司审查采购合同，确保采购过程的公平、公正；建议乙公司建立供应商管理制度，引入竞争机制。*事项（3）-2：*审计小组应评价乙公司采购与付款循环的内部控制存在一定缺陷。理由：采购入库数量与采购合同不符，可能存在采购环节的舞弊风险。审计建议包括：要求乙公司调查盘点差异的原因，并追究相关责任人的责任；建议乙公司加强采购环节的内部控制，确保采购数据的准确性。4.*事项（4）-1：*审计小组应评价乙公司费用支出的内部控制存在严重缺陷。理由：业务招待费支出占管理费用比例过高，且缺乏合理的解释，可能存在费用超标或虚假费用列支的情况。审计建议包括：要求乙公司提供业务招待费支出的详细说明，并进行抽查审计；建议乙公司加强费用管理制度，控制费用支出。*事项（4）-2：*审计小组应评价乙公司费用支出的内部控制存在一定缺陷。理由：部分费用报销单据缺乏必要的审批手续，可能存在费用开支不规范的问题。审计建议包括：要求乙公司补办相关审批手续；建议乙公司完善费用报销制度，加强费用开支的审批控制。5.审计师张华对总经理王强在任期间的经济责任评价应基于审计发现。如果审计发现王强在任期间存在重大财务舞弊、重大资产流失、严重违反财经纪律等问题，应认为其经济责任重大；如果审计发现王强在任期间存在一些管理问题，但并非故意行为，且已采取措施进行整改，应认为其经济责任相对较小。评价依据包括：王强在任期间公司的财务状况、经营成果、管理规范性等方面的情况；王强在财务舞弊、违规行为中的角色和责任程度。案例三1.审计小组应通过查阅预算批复文件、支出明细、相关合同、会议记录等，核实丙单位预算执行情况是否真实、合法。审计程序包括：核对预算执行情况与预算批复是否一致；检查重大支出项目的审批程序和文件资料；访谈管理层和员工，了解预算执行情况；必要时进行抽查审计。2.*事项（2）-1：*审计小组应评价丙单位支出存在违规行为。理由：采购价格高于市场平均价格，可能存在采购不公允、利益输送等问题。审计建议包括：要求丙单位说明采购价格偏高的原因，并进行重新采购或退回多付的款项；建议丙单位加强采购管理制度，确保采购价格的公允性。*事项（2）-2：*审计小组应评价丙单位支出存在违规行为。理由：费用支出不属于预算批复范围，且未履行相关审批程序，可能存在超预算支出、违规使用资金等问题。审计建议包括：要求丙单位说明费用支出的原因，并进行整改；建议丙单位完善预算管理和支出管理制度，防止类似事件再次发生。3.*事项（3）-1：*审计小组应评价丙单位资产管理存在严重问题。理由：固定资产可能已经报废，但未及时处置，造成资产流失。审计建议包括：要求丙单位对固定资产进行盘点，及时处置报废资产；建议丙单位建立资产管理制度，加强资产管理和维护。*事项（3）-2：*审计小组应评价丙单位资产管理存在严重问题。理由：没有建立现金管理制度，可能导致现金管理混乱、资金安全风险。审计建议包括：要求丙单位建立现金管理制度，明确现金管理的职责和程序；建议丙单位加强对现金的管理和监督，确保资金安全。4.审计小组应评价丙单位项目资金使用效率不高。理由：项目建设进度缓慢，且资金使用效率不高，存在部分资金闲置的情况。审计建议包括：要求丙单位说明项目进展缓慢和资金使用效率低下的原因，并制定整改措施；建议丙单位加强项目管理，提高资金使用效率。案例四1.审计小组应评估丁公司研发支出资本化的合理性。理由：研发支出的资本化应符合会计准则的规定，即同时满足相关资产产生经济利益的可能性、技术上可行性、有足够意图完成该资产、资产有可靠计量等条件。进一步审计程序包括：检查研发项目立项文件、研发支出明细，评估研发活动的性质；对于符合资本化条件的研发支出，应检查其是否符合资本化条件，并评估其可收回性。2.*事项（2）-1：*审计小组应评价丁公司研发支出的会计处理可能不恰当。理由：购买专利技术通常应计入无形资产，而不是直接计入研发支出。审计建议包括：要求丁公司将该笔支出资本化，计入无形资产；建议丁公司完善研发支出的核算制度，确保符合会计准则的规定。*事项（2）-2：*审计小组应评价丁公司研发支出的会计处理可能不恰当。理由：研发项目进展不顺利，可能无法完成，已发生的支出可能无法带来预期的经济利益，应计入当期损益。审计建议包括：要求丁公司对该研发项目进行评估，如果无法完成，应将已发生的支出计入当期损益；建议丁公司加强研发项目管理，提高研发项目的成功率。3.*事项（3）-1：*审计小组应评价丁公司收入确认的会计处理可能不恰当。理由：虽然采用完工百分比法确认收入，但应确保收入确认的基础（如合同条款、项目进度）是可靠的。审计建议包括：检查合同条款，评估收入确认的基础是否可靠；如果项目进度评估不准确，应调整收入确认金额；建议丁公司加强收入确认的管理，确保收入确认的准确性。*事项（3）-2：*审计小组应评价丁公司收入确认的会计处理不恰当。理由：项目尚未验收，不符合收入确认条件。审计建议包括：要求丁公司待项目验收合格后再确认收入；建议丁公司加强收入确认的管理，确保收入确认符合会计准则的规定。4.*事项（4）-1：*审计小组应评价丁公司成本费用核算的合理性。理由：变动成本法适用于成本性态较为稳定的产品。如果原材料价格上涨对产品成本影响较大，采用变动成本法可能无法准确反映产品成本。审计建议包括：评估原材料价格上涨对产品成本的影响程度；如果影响较大，可以考虑采用完