教学材料《审计》-第三章

第一节审计目标三、审计的具体目标

审计的具体目标是对审计总体目标的进一步具体化。一般来说，审计具体目标是根据被审计单位管理当局的认定和审计总体目标来确定的。(一)被审计单位管理当局对财务报表的认定认定是指管理层对财务报表中各组成要素的确认、计量、列报与披露所做的明确或隐含的陈述及说明。认定与审计目标密切相关，审计人员的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。上一页下一页返回第一节审计目标[例]xxx公司2013年12月31日资产负债表中反映的存货资料如下:存货余额450000减:存货跌价准备

12000存货账面价值 438000[分析]管理层在资产负债表中的列报意味着做出了认定，其中明确的认定包括:记录的存货是存在的;存货以恰当的金额在财务报表中列报，与之相关的记录是恰当的;存货跌价准备12000元;存货账面价值438000元，计算是准确的;列示在报表上的存货数额是截至资产负债日。隐含的认定包括:所有应列报的存货均已包括在财务报表中，记录的存货全部由公司所拥有，存货的使用不受任何限制。上一页下一页返回第一节审计目标被审计单位管理当局对财务报表的认定主要包括:存在或发生、完整性、准确性、分类、截止、计价和分摊、权利与义务、表述与披露。1.关于存在或发生的认定存在的认定是指记录的资产、负债和所有者权益在资产负债日是确实存在的;发生的认定是指记录或披露的交易、事项和其他情况均已发生，且与被审计单位有关。2.关于完整性的认定完整性的认定是指所有应当记录和披露的内容均已记录。上一页下一页返回第一节审计目标3.关于准确性的认定准确性的认定是指与交易和事项有关的金额和其他数据已恰当记录;财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。4.关于分类的认定分类的认定是指交易和事项已记录于恰当的账户;财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。5.关于截止的认定截止的认定是指交易和事项已记录于正确的会计期间。上一页下一页返回第一节审计目标6.关于计价和分摊的认定计价和分摊的认定是指资产、负债、所有者权益以恰当的金额包含在财务报表之中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。7.关于权利与义务的认定权利和义务的认定是指在→个既定的日期，记录的资产由本单位拥有或控制，记录的负债是本单位应当履行的偿还义务。8.关于表达与披露的认定表述与披露的认定是指财务报表的要素被恰当地合并或分离、描述和披露。上一页下一页返回第一节审计目标(二)审计的具体目标注册会计师了解了认定，容易确定出每个项目的具体审计目标，并以此作为评估重大错报风险以及设计和实施进一步审计程序的基础。被审计单位管理层的认定与注册会计师确定的具体审计目标如表3-1所示。上一页返回第二节 审计计划一、编制审计计划的意义审计计划具有以下几个方面的作用:1.审计计划有利于保障审计人员收集充分、适当的审计证据2.有利于审计工作按步骤顺利进行，提高审计工作的效率和质量3.审计计划有利于审计人员与被审计单位协调工作，避免误解下一页返回第二节 审计计划二、审计计划的内容

审计计划可以分为总体审计策略和具体审计计划两部分。(一)总体审计策略总体审计策略是从接受审计委托到执行审计程序、出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划，用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导制订具体的审计计划。上一页下一页返回第二节 审计计划总体审计策略的基本内容应当包括:(1)被审计单位的基本情况。(2)审计目标。(3)重要会计问题及重点审计领域。(4)审计工作进度、时间及费用预算。(5)审计小组组成及人员分工。(6)审计重要性的确定及审计风险的评估。(7)对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用。(8)其他有关内容。上一页下一页返回第二节 审计计划(二)具体审计计划具体审计计划是依据总体审计策略制订的，比总体审计策略更加详细，是对实施总体审计策略所需要的审计程序的性质、时间安排和范围等内容所做的详细规划与说明。具体审计计划应当包括各具体审计项目的以下基本内容:(1)审计目标。这里所讲的审计目标是具体的审计目标，如记录完整性、计价准确性、所有权归属性、披露充分性等。(2)审计程序。它包括分析性测试程序、符合性测试程序和实质性测试程序等。(3)执行人及执行日期。(4)审计工作底稿的索引号。

(5)其他有关内容。上一页下一页返回第二节 审计计划三、审计计划的制订步骤(一)初步业务活动初步业务活动包括:1.了解被审计单位的基本情况，承接或保留客户审计人员应了解的被审计单位的基本情况包括:①业务性质、经营规模和组织结构。②经营情况和经营分险。③以前年度接受审计的情况。④财务会计机构及工作组织。⑤其他与签订审计业务约定书相关的事宜。上一页下一页返回第二节 审计计划2.评价审计机构自身的胜任能力在接受审计业务之前，审计人员应当评价确定他们是否有能力按照审计准则的要求完成该项审计业务。这个评价包括:评价执行审计的能力，评价审计人员的独立性，评价保持应有的职业谨慎的能力。3.评价审计风险审计人员在接受委托之前，

应对可能带来的审计风险进行初步的评价。

首先，

应了解被审财务报表的预期使用者。其次，

评价被审计单位未来法律及财务的稳定性。

上一页下一页返回第二节 审计计划(二)审计业务约定书审计业务约定书，是指审计单位与被审计单位共同签署的，用以记录和确认审计业务的委托关系、审计目标和范围及双方应负责任等事项的书面文件。审计业务约定书一经双方签字认可，即具有法定约束力。审计业务约定书由审计机构项目负责人起草，委托书一式两份，由双方法人代表或授权代表签字，并加盖双方印章。审计业务约定书如需修改、补充，必须经双方同意。审计业务约定书在审计委托完成之后，归入审计业务档案。上一页下一页返回第二节 审计计划审计业务约定书的具体内容和格式可能因被审计单位的不同而存在差异，但基本上包括以下内容:签约双方的名称;委托目的;审计范围;审计目标;签约双方的责任和义务;出具审计报告的时间要求;审计报告的使用责任;审计收费;审计业务约定书的有效期间;违约责任;适用法律及解决争议的办法;签约时间以及其他有关事项等。上一页下一页返回第二节 审计计划(三)审计计划的形成审计机构在接受审计委托后，下-步工作就是制订审计计划。即根据初步了解的被审计单位情况，考虑业务约定书约定的审计内容、综合事务所的人力资源等，形成总体审计策略和具体审计计划。具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。上一页下一页返回第二节 审计计划具体审计计划应当包括下列内容:(1)按照《中国注册会计师审计准则第1211孚一一一了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》的规定，为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围。(2)按照《中国注册会计师审计准则第1231孚一一一针对评估的重大错报风险实施的程序》的规定，针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。(3)根据中国注册会计师审计准则(以下简称审计准则)的规定，注册会计师针对审计业务需要实施的其他审计程序。上一页下一页返回第二节 审计计划(四)审计计划的审核按照审计准则的规定，审计计划编制完成后，应当由审计机构的有关业务负责人审核和批准。总体审计策略的审核事项包括:(1)审计目的、审计范围及重点审计领域的确定是否恰当。(2)时间预算是否合理。(3)审计小组成员的选派和分工是否恰当。(4)对被审计单位的内部控制制度的信赖程度是否恰当。

(5)对审计重要性的确定和审计风险的评估是否恰当。

(6)对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用是否恰当。上一页下一页返回第二节 审计计划具体审计计划的审核事项包括:(1)审计程序能否达到审计目标。(2)审计程序是否适合各审计项目的具体情况。(3)重点审计领域中各审计项目的审计程序是否恰当。(4)重点审计程序的制定是否恰当。对在审核中发现的问题