晨光文具股份有限公司企业所得税纳税筹划分析+会计学

目录

...............................................................................................................11

Abstract.......................................................................................................II

1绪论............................................................1

1.1研究背景和意义............................................1

1.2国内外研究现状............................................2

1.3研究思路和研究方法........................................3

2企业所得税纳税筹划理论基础...................................3

2.1企业所得税纳税筹划定义、特征和原则.......................3

2.2企业所得税纳税筹划的主要方法............................3

3晨光文具股份有限公司的现状和企业所得税分析.................4

3.1晨光文具股份有限公司概况..................................4

3.2晨光文具股份有限公司企业所得税现状分析...................4

3.3晨光文具股份有限公司企业所得税现存问题分析...............8

4晨光文具股份有限公司企业所得税纳税筹划方案设计.............9

4.1晨光文具股份有限公司有效纳税筹划的保障措施...............9

4.2对晨光文具股份有限公司企业所得税纳税筹划的建议..........11

5结论...........................................................12

参考文献........................................................12

致谢..........................................

II

晨光文具股份有限公司企业所得税纳税筹划分析

摘要

企业所得税是指对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得

征收的一种所得税。随着经济的发展和税收制度的不断改革和完善，税收筹划越来越受

到纳税人和研究者的重视。面对日益激烈的市场竞争、宏观经济不景气，企业如何合理

避税，节约成本是一项十分迫切且重要的任务。本文通过研究晨光文具股份有限公司现

存的经济状况和税收制度，分析企业所得税从而找出晨光文具企业所得税所存在的问题。

主要从现存的税收法律制度出发，进行税收筹划，为晨光文具公司节约纳税开支提供合

法的渠道，减少企、也税收违法的可能性，避免罚款造成的巨额损失。企业根据各项税收

优惠进行投资决策、产品结构调整，有利于降低税务成本，促进晨光文具公司利润的增

长。

关键话I:企业所得税；纳税筹划；方法研究

AnalysisOfEnterpriseIncomeTaxPlanningOfChenGuang

StationeryCo.,ltd.

Abstract

Enterpriseincometaxreferstoanincometaxleviedontheproduction,

operationandotherincomeofenterprisesandotherincome-earning

organizationsinChina.Withthedevelopmentofeconomyandthecontinuous

reformandimprovementoftaxsystem,taxplanninghasbeenpaidmoreand

moreattentionbytaxpayersandresearchers.Facingtheincreasinglyfierce

marketcompetitionandtherecessionofmacro-economy,itisaveryurgentand

importanttaskforenterprisestoreasonablyavoidtaxesandsavecosts.This

paperstudiestheexistingeconomicsituationandtaxsystemofChenGuang

StationeryCo.,Ltd.andanalyzestheenterpriseincometaxsoastofindoutthe

problemsexistinginChenGuangStationeryenterpriseincometax.Mainly

startingfromtheexistingtaxlegalsystem,taxplanningiscarriedouttoprovide

alegalchannelforChenGuangStationeryCompanytosavetaxexpenses,

reducethepossibilityofcorpoiatetaxviolationsandavoidhugelossescaused

byfines.Enterprisesmakeinvestmentdecisionsandadjustproductstructure

accordingtovarioustaxincentives,whichisconducivetoreducingtaxcostsand

promotingthegrowthofprofitsofChenGuangStationeryCompany.

Keywords:Enterpriseincometax;Taxplanning;methodstudy

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1绪论

1.1研究背景和意义

1.1.1研究背景

税收都是遵循“无商无税，无税无国”的运行轨迹而变化和发展的，因而我们可以

看出税收同经济，税收同国家之间存在着密不可分的关系。1950年纳税筹划开始从企业

经营H划里独立出来，山此带动了纳税筹划的全面研究，进而开辟出了一个新的研究领

域。

纳税筹划在发达国家十分普遍，早已成为一个成熟稳定的专业，有相当数量的专门

从业人员，专业化趋势明显。随着社会的不断发展，我国社会经济环境不断趋于复杂性

经济法制体系的不断完善引导着微观经济主体在经济发展过程中以专业化的纳税筹划

不断实现自身税收成木管理实现企业税后收益增长。目前我国企业所得税体制的不断完

善性建设也引导着我国各企业逐渐开始重视企业所得税纳税筹划往重筹划合法及统一

性问题建设不断促进我国企业经营管理水平的进一步提升。

1.1.2研究意义

纳税人方面：以纳税人基础而言企业所得税纳税筹划可使纳税人通过一系列的税收

筹划方案在纳税时选择最佳的、纳税资金较少的方案减少纳税人税收从而有效减少纳税

人现金、本期现金的资金流出肩利于增加纳税人可流动资金成本，实现纳税人利益的有

效增长。

国家税制法规方面：目前我国现行的《中华人民共和国企业所得税法》可实现对我

国任何企、业类型的规范对于企'业所得税税率采取一定的方法统一降低并对企业税前扣

除标准及扣除方法实现合理化及规范化制定（周采取适当优惠政策实现我国企业所得税

法的完善性应用。该方法的颁布不断促进了国家各类型企业间的平等为企业合理化发展

提供了一定的条件。而对于企业纳税人而言为了减少一定的企业税收支出，各主体会在

现有国家税务征收法律的基础上密切关注税务法律政策的改变若其政策出现一定的改

变观口纳税人便会在自身利益最大化原则趋势下采取相关措施及时将国家相关法律法

规政策以及影响因素纳入企业发展及规划项目中，引导企业经营活动的有效开展在此方

面而言纳税筹划可更好的实现对税收法律法规的贯彻，在应用过程中凸显其优点及缺点,

引导国家相关部门对其缺点予以合理性分析从而促进我国国家税制法律法规的完善建

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项目和纳税申报上进行筹划。

杨威威(2017)认为税务筹划的筹划范围有企业的自身的生产、销售等一系列的经

营管理，在国家税法范围内，对上述行为进行规划，从而达到减少税收、增加收益的目

的。

1.3研究思路和研究方法

1.3.1研究思路

本文将从企业所得税的各项指标近几年数据进行对比分析，从而反映出公司目前存

在的缺陷。主要从收入、费用、存货等进行分析最后通过分析晨光文具企业所得税存

在的问题提出对策。

1.3.2研究方法

文献研究法。通过调查企业所得税有关的文献来获得资料，从而全面地、正确地了

解企业所得税的理论依据和相关理念。

调查法。有目的、有计划、有系统地搜集晨光文具近三年的指标数据，然后回收整

理、统计和研究。

2企业所得税纳税筹划理论基础

2.1企业所得税纳税筹划定义、特征和原则

企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种

税。纳税人范围比公司所得税大。企业所得税纳税人即所有实行独立经济核算的中华人

民共和国境内的内资企业或其他组织。企业所得税的征税对•象是纳税人取得的所得。包

括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、

特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。企业所得税是指对中华人民共和国境内

的企业(居民企业及非居民企业)和其他取得收入的组织以其生产经营所得为课税对象

所征收的•种所得税。作为企业所得税纳税人，应依照《中华人民共和国企业所得税法》

缴纳企业所得税。但个人独资企业及合伙企业除外。

纳税筹划是指在国家税收法规、政策允许的范围内，通过对经营、投资、理财活动

进行的前期筹划，尽可能地减轻税收负担，以获取税收收益，实现企业效益最大化。

2.2企业所得税纳税筹划的主要方法

企业通过得当的筹划可以让企业减小纳税压力，增强企业活力。税务筹划是运用不

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同地域的税收优惠政策，在合理合法的操作下，让企业享受优惠政策，采取多种方式如

不同身份的法人适用的税率不同。纳税人可以利用国家税收优惠政策的区域性和行业性。

拿行业来举例子高新技术开发区的高息技术企业所得税率为15%,我们在来说一个区域

性的例子，国家对于“老少边穷”地区的新企业，可在三年内减征或者免征所得税。组

织结构形式进行税务筹划。在一些情况下对于企业的组织结构形式进行筹划，同样可以

达到节税的目的。举个例子，对于应纳税额比较多一些的企业可以通过兼并亏损企业来

重建应纳税利润。还有一种是要求对于税法比较了解。纳税人可以通过寻找税法中特定

的条款，利用这些税收优惠，来达到减免税费的目的。

3晨光文具股份有限公司的现状和企业所得税分析

3.1晨光文具股份有限公司概况

晨光文具是一家整合创意价值与服务优势的综合文具供应商，产品涵盖书写工具、

学生文具、办公文具及其他相关产品。公司于2015年正式在上交所挂牌上市，在过去

十余年持续保持两位数的快速增长，2018年总营收85.35亿人民币，同比增长34.26乳

公司拥有强大的技术中心研究室，牵头包括“十三五项目”在内的众多技术攻关。晨光

工业园，同时也承担着中国制笔工业基地、中国制笔中心、国家级工业设计中心，以及

中国轻工业制笔工程技术重点实验室等重大职责。每年公司投入超过1亿人民币用于产

品和技术的设计研发，目前已拥有专利超过600项。

3.2晨光文具股份有限公司企业所得税现状分析

3.2.1晨光文具公司收入管理分析

晨光文具是一家“整合创意价值与服务优势，倡导时尚文具生活方式，提供学习和

工作场景解决方案的综合文具供应商”，传统核心业务部分主要是从事及所属品牌书写

工具、学生文具、办公文具及其他产品等的设计、研发、制造和销售；新业务部分主要

是发展办公一站式服务平台晨光科力普、零售大店晨光生活馆、九木杂物社以及互联网

和电子商务平台晨光科技。

晨光文具股份有限公司利润表变动情况

科目2018年2017年变动比例

营业收入¥853,498.86¥635,710.3034.26%

电业成本¥633,044.67¥472,113.4434.09%

图一晨光文具营业收入变动情况

第5页

数据来源：新浪财经晨光公司年报。

晨光文具的文具销售是其主要收入来源。2018年公司的营业收入为853498.86万元,

同比增长了34.26%o

管业蚣比上年营业魅比上年毛裤比上年甑

分产品营业蚣营业就

甑(«)盟(«)⑸

梅工具1,946,021,38!.771,268.2亿戌4534.83f.828.02博加的个腓

牲娘1868,234,109071,235,797,7518033.5013791063聊屈个百旗

其中：侬陶219>797,246.17117,994,079.6346.3227.111519博加e个百加

物文具4,613,424,528663,738.257,0478418.97€2.8262.64敝009个百分点

其中：烟棉励10个百颁

2,553,039,701.712,20219a5,5362413.71109.25111.72

耶113,536,365.1688,157,03?4422.3619.5521.69瓜少1.37个百分。

谴詈理2,709,394.05/-12.08

贵

■书写工具■办公文具,学生文具■其他文具

图三随着办公文具业务发展产品收入结构略有变化

数据来源：WIND国泰君安证券研究

公司营业总收入基本全部来源于文教办公用品销售及加盟服务所组成的主营业务

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收入。其中，主营业务收入包括文教办公用品制造与销售收入及服务业收入。公司文教

办公用品制造与销售收入按产品分为书写工具、学生文具、办公文具及其他。书写工具

和学生文具的营业收入增速略高于行业增长，办公文具较高的增长受益于办公直销业务

晨光科力普的增长。学生文具里的代理产品，主要是晨光生活馆和九木杂物社所销售的

非晨光文具类产品，办公文具里的代理产品，主要是晨光科力普所销售的非晨光文具类

产品。主营业务收入853,392万元，占营业收入99.98%较去年同期增长34.33%营

业成本633,045万元，同比增长35.78%,主要是收入增长对应的成本增长。

由此可见学生文具中有更高比例的自制产品，自制产品的生产需要技术和生产设

备的投入，相对毛利率更高。办公文具有更高比例的外购产品，相对毛利率较低。

3.2.2晨光文具公司费用管理分析

图四晨光文具费用变动情况

数据来源：新浪财经晨光公司利润表。

从图四可以看出晨光文具销售费在2018年度同期增加21,932万元，同比增长

38.47%,其主要原因是晨光科力普业务扩张、引进人员较多，且薪资总体水平有所提升

导致薪资及劳务费较去年同期增加7,948万元，同比增长28乐九木杂物社新增店面的

租金以及晨光科力普战略规划升级、全国物流网络搭建增加的租金导致房屋租赁较去年

同期增加5,119万元，同期增长89$；在业务宣传费和渠道建设上公司和晨光科力普加

大了市场拓展和宣传力度；在运输及装卸费上晨光科力普销售的快速增长，带来运输成

本的增长。

管理费用的波动并没有较大的变化；财务费用在2018年度增长了182.8%其主要原

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因是汇率波动造成的汇兑损失增加以及贷款利息支持大嗝度增长所致。

存货

图五晨光文具2016-2018存货

数据来源：晨光公司现金流量表。

从图五可以看出晨光文具存货越积越多周转率大幅度落后。数据显示，2016年至

2018年期间，晨光文具的存货分别为7.34亿元、8.72亿元和10.43亿元；同比增长

12.98%、18.79%和19.6%由于存货的堆积占用公司大量的营运资金，而存货周转率低

影响了公司企业所得税费用的税前扣除，从而影响了公司的利润。

晨光文具(603899)研发费用

图六晨光文具研发费用分析

数据来源：新浪财经晨光文具财务数据

企业的研发成本可以作为费用在税前扣除。根据企业所得税规定开发新技术、新

产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实

扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成

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本的150%摊销。

晨光文具在2018年前并没有使用研发费用，2018年后费用上增加了研发费用这也

是因为晨光公司2018年的新的战略政策和发展方向导致的，以至于该公司的企业所得

税上在费用的计算里新增了一笔数目。

所得税金额（亿）

0.6

0.4

0.2

0

2015201620172018

图七晨光文具所得税费用

数据来源：晨光公司财务数据。

由上图分析可见，晨光文具从2015年到2018年，企业所得税金额呈现持续不断上

涨的趋势，虽然这四年间晨光文具股份有限公司的销售额和利润额在不断增长，但是该

公司所得税纳税额的增长幅度大于该公司的盈利，说明现存情况下，晨光文具股份有限

公司并没有进行合理有效的纳税筹划，其现运营的纳税方案需要及时改进，以减少企业

赋税，增加企业利润。

3.3晨光文具股份有限公司企业所得税现存问题分析

（一）缺乏纳^筹划意识

近些年，虽然国家关于^收方面出台了新的政策和规定，但并没有引起很多企业的

重视。不管是单位的管理人员还是企业的财务工作者，都没有真正的建立起足够的意识。

合理适合的纳税筹划建设可以帮助企业规范其经营活动，减少企业的税收负担，同时为

企业节省资金，增加其资金的流动性。只有整个企业行动起来，相互配合财务部门的工

作，使得整个企业，各个部门都为之重视和行动起来，才能促使纳税筹划行动行之有效。

显然晨光股份有限公司做的还不够到位，虽然公司管理层进行了•些相应的行为反应，

但并没有起到足够的重视。一个公司的纳税筹划意识对于企业的发展极为重要，很多企

业因为对纳税意识的缺乏导致企业最终走向失败等的例子比比皆是。

（二）部门人员配合差

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对于晨光股份有限公司来说，该公司的企业纳税筹划并没有落到实处，部门之

间缺乏行之有效的配合。除了财务部门的人员以外，其他部门的员工并没有进行有效配

合。一方面，是因为不同部门员工都有自己的工作任务，对于和自身绩效工资等关系影

响不大的任务大多是敷衍了事，即使是完成也是在自己工作全部完成以后，有闲暇时间

才会配合一下。另一方面，该公司并没有出台明文的规定来落实实施，自然也不会引起

员工的足够重视。对于员工来说，企业税收如何处理对于自己来说并没有多大影响。因

此企业应该出台相应的承接制度来激励和规范员工行为，为企业纳税筹划的全面完成共

同努力。

（三）缺乏专业人才

税收筹划需要的是专业人员去实施，也需要事先的严谨的规划和合理的安排。

企业经济活动的模式拟定之后就只能按着与其相对应的合法规矩纳税，因此对于税收、

财务等方面需要的是专业人才。并且税收筹划人员应当对该企业的整个生产经营线了解

旦熟悉.而晨光文具股份有限公司有一定资历的财务人员对公司生产经营各方面比较熟

悉但对企业财务与国家税法的差异及优惠政策等知识较为欠缺，新进大学生虽然可能在

财务知识方面较为精通，但是对国家当前税收政策、及公司实际生产经营状况了解较少。

所以在制定税收筹划方案时高度不够，通常仅停留于工作的表面，没有深层次挖掘公司

可以进行税收筹划的项点。

4晨光文具股份有限公司企业所得税纳税筹划方案设计

4.1晨光文具股份有限公司有效纳税筹划的保障措施

一方面，作为公司财务管理重要组成部分的纳税筹划活动，直接影响公司利润最大

化目标的达成。另外一方面，纳税筹划是一项系统性工作，难点在于复杂且涉及面厂。

公司在经营过程中的方方面面都会涉及纳税筹划活动，最有效的方法就是个个部门相互

合作、相互配合。当然，为更好实施的纳税筹划方案，除上述措施之外，晨光文具股份

有限公司还应当采取相关的保障措施。

4.1.1强化纳税筹划的风险管理

在纳税统筹活动中，必要措施是提高税收筹划风险管理。当然，合法性是有效纳税

筹划的前提，非法的纳税筹划不仅给企业带来涉税隐患，而且将会直接影响晨光文具的

品牌和影响力。因此，加强风险管理是保障合法有效的纳税筹划方案得以实施的首要举

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措。强化风险意识，增强风险管理必须落实到纳税筹划方案的设计、实施的全过程。在

设计税收筹划方案之前，为保证方案的可行性，公司筹划人员必须要先进行充分的调查

研究，并应当评估方案的涉税风险。为保证纳税筹划方案的合法性与可行性，设计筹划

方案时，公司筹划人员应当与公司的法律顾问及纳税筹划的外部专业人士进行沟通交流,

达到防范风险，增强政策解读的效果。在执行纳税筹划方案时，筹划人员应当注意国家

的税收政策是否发生变化，也应当注意企业在实施过程中发生的新情况。如若在纳税筹

划执行中出现新情况，造成执行效果出现严重偏差，应当及时调整，在源头防范风险。

涉税风险存在于纳税筹划的个个方面，及时总结后期纳税筹划的风险点，及加强管理和

控制，是公司强化风险意识的重要措施。除此之外，建立问责体系并完善的奖惩机制，

将责任落实到个人，以此来防范纳税筹划的风险。

4.1.2树立正确的纳税筹划观念

在全新的竞争环境下，晨光文具股份有限公司作为一家快速发展的的文具产品的设

计、研发、制造和销售公司，如果想要得到快速发展，公司负责人应当依靠公司，并且

要注意税务负担。如今，各类公司都在进行系统的纳税筹划工作，因为这对于公司的发

展壮大具有重要的战略意义，晨光文具股份有限公司也应当将公司的纳税筹划划入公司

的战略规划当中，确保筹划方案的实施。公司的负责人首先应树立合法有效的纳税筹划

战略理念，加强各部门间的沟通沟通合作。也应当注重各部门间纳税筹划的的协同配合，

加强纳税筹划意识，树立正确的筹划观念。树立良好的纳税筹划意识，有利于公司良好

的税务管理氛围的建立，能够开展有效的的筹划活动，减轻公司的税收压力，提高公司

的竞争力与活力。公司的各个部门之间应当开展纳税筹划方案的研究讨论，各个部门不

同信息的沟通交流，发挥各个工作人员优势并提供不同的想法，将纳税筹划方案予以完

善。此外，纳税筹划工作作为公司防范税务风险的重要组成部分，建议公司管理层定期

召开工作会议，听取不同的意见与建议，完善纳税筹划方案。

4.1.3纳税筹划专业团队的必要性

面对复杂多变的社会环境，要想成功实施合法有效的纳税筹划，成立一个具有高素

质人才和专业化分工的团队是必不可少的，也是极其重要的举措。如今，面对文具行业

高度信息化的业务扩展，甚至多元化的投资、设计、销售等，会涉及相较于以往更加复

杂的交易模式，税务也将会变得更加的复杂。公司的纳税筹划工作团队，应当由纳税筹

划部门、人力资源部门及财务部门等的高精端人才组成，专业的团队进行专业的运作，

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可以有效地提升工作效率和保障纳税筹划方案的实施。在有专业的团队之后，还应当聘

请专业的纳税筹划高水平人才作为团队的负责人，加强统筹管理，并强化团队个个成员

的纳税筹划意识。作为专业的纳税筹划团队，应当有注班会计师或者注册税务师，充实

团队的整体力量，有效推正纳税筹划方案。

4.2对晨光文具股份有限公司企业所得税纳税筹划的建议

4.2.1明确正确的纳税筹划目标

对于企业的发展而言，有效的纳税筹划首先应该在遵循税法的前提下，最大程度的

降低税收成本。降低税收成本使企业进行纳税筹划的最终目标也是第•要务。要目标的

基础上的。企业在进行纳税筹划时，首先要明确的目标就是要是税收成本降到最小。对

于企业而言，要明确区别纳税筹划和偷税漏税的区别，纳税筹划的行动建立在合法的范

围内，是合法途径来减少企业税收负担。而偷税漏税是违反法律规定的行为。非法途径

一旦被税务机关查处，必然受到法律制裁，.因此晨光股份有限公司必须树立涉税风险

最小化这一目标。

4.2.2增强涉税风险防范意识

纳税筹划的本意是为企业降低税收成本从而增加企业的流动资金。但一旦企业做的

不够到位就会导致企业面临涉税的风险。因此，企业的管理人员必须树立正确的意识和

观念，增强防范风险意识，守住企业纳税筹划的底线，牢记企业进行纳税筹划的本来目

的。企业才能有效地规避筹划风险。其次，纳税筹划人员在方案设计、执行中注重风险

的规避，提高风险意识。在平时工作中要注意搜集税务信息，及时掌握最新的税收政策

变化信息，强化对税法的学习和理解，把握国家税收动态、规避纳税筹划风险.企业在

进行纳税筹划时候，必须把防范涉税风险摆在重要的位置，切实增强风险防范意识。

4.2.3设立专门纳税筹划部门

纳税筹划活动是公司财务管理的重点部分，纳税筹划人员是需要同时掌握税法、经

济、金融、会计等学科的专业知识，晨光股份有限公司目前的纳税筹划工作主要由财务

部分管税务工作的经理和两名办税员来承担。由于公司纳税筹划的工作涉及面广，对公

司的影响较大，为了保障纳税筹划人员进行有效的纳税筹划工作，建议公司将税务经理

及办税人员从财务部门分离出来并从人力资源部抽调一名工作人员，构建与财务部、人

力资源部平行，其领导直接对最高管理层负责的独立的纳税筹划部门。纳税筹划部门内

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设立办税