2026年税务师认证财务与会计真题计算及答案

2026年税务师认证财务与会计真题计算及答案甲公司为增值税一般纳税人，适用企业所得税税率为25%，主要生产A产品，生产A产品需要外购X原材料，X原材料全年需求量稳定，预计年需求量为7200吨，单位采购价格为2万元/吨，每次订货的变动订货成本为10000元，单位X原材料每年的变动储存成本为100元，不考虑缺货成本，供应商给出的现金折扣条件为“2/10，n/30”，甲公司目前均在折扣期内付款，银行短期借款年利率为6%。根据上述资料，回答下列问题：（1）X原材料的经济订货批量为多少吨。经济订货批量的计算公式为EOQ=，其中K为每次订货的变动订货成本，D为年需求量，为单位存货年变动储存成本，代入数据可得：（2）按照经济订货批量订货，X原材料的年相关订货成本与年相关储存成本合计为多少元。年订货次数=年需求量÷经济订货批量=7200÷1200=6（次），年相关订货成本=年订货次数×每次订货变动成本=6×10000=60000（元），年相关储存成本=（经济订货批量÷2）×单位变动储存成本=（1200÷2）×100=60000（元），两项成本合计=60000+60000=120000（元），本题答案为120000元。（3）甲公司放弃现金折扣的信用成本率为多少。（结果保留两位小数）放弃现金折扣的信用成本率计算公式为：×，本题中折扣百分比为2%，信用期为30天，折扣期为10天，代入数据可得：，本题答案为36.73%。（4）若甲公司按照经济订货批量订货，X原材料的最低年相关总成本为多少万元。最低年相关总成本公式为TC(E乙公司2025年实现利润总额1800万元，当年发生如下交易或事项：（1）取得国债利息收入120万元，税法规定国债利息收入免征企业所得税；（2）因违反环保法规被行政罚款80万元，税法规定该罚款不得税前扣除；（3）年末持有的交易性金融资产账面价值1260万元，计税基础为980万元，产生应纳税暂时性差异280万元；（4）年末存货账面余额为2100万元，计提存货跌价准备300万元，存货账面价值1800万元，计税基础为2100万元，产生可抵扣暂时性差异300万元；（5）当年发生广告费1600万元，税法规定不超过当年销售收入15%的部分准予当年扣除，超过部分准予结转以后年度扣除，乙公司当年销售收入为9000万元，乙公司2025年初递延所得税资产和递延所得税负债期初余额均为0，适用的所得税税率始终为25%，不考虑其他因素，回答下列问题：（1）乙公司2025年应纳税所得额为多少万元。应纳税所得额是以会计利润总额为基础，按照税法规定进行纳税调整得到的，公式为：应纳税所得额=会计利润总额-纳税调整减少额+纳税调整增加额。本题中，纳税调整减少项为国债利息收入120万元、交易性金融资产公允价值上升确认的应纳税暂时性差异280万元；纳税调整增加项为行政罚款80万元、存货跌价准备确认的可抵扣暂时性差异300万元、广告费超标的可抵扣暂时性差异250万元（税法允许扣除限额=9000×15%=1350万元，超标金额=1600-1350=250万元）。代入数据计算：应纳税所得额=1800-120-280+80+300+250=2030（万元），本题答案为2030万元。（2）乙公司2025年应交所得税为多少万元。应交所得税=应纳税所得额×适用所得税税率=2030×25%=507.5（万元），本题答案为507.5万元。（3）乙公司2025年应确认的递延所得税资产金额为多少万元。递延所得税资产的确认以可抵扣暂时性差异为基础，当期确认的递延所得税资产=期末可抵扣暂时性差异余额×税率-期初递延所得税资产余额。本题中，可抵扣暂时性差异合计=300+250=550（万元），期初递延所得税资产余额为0，因此当期确认递延所得税资产=550×25%-0=137.5（万元），本题答案为137.5万元。（4）乙公司2025年应确认的所得税费用金额为多少万元。所得税费用=应交所得税+（递延所得税负债发生额-递延所得税资产发生额），本题中，应纳税暂时性差异为280万元，期初递延所得税负债为0，因此递延所得税负债发生额=280×25%=70（万元），代入公式计算：所得税费用=507.5+70-137.5=440（万元），本题答案为440万元。丙公司计划更新一条生产线，现有两个方案可供选择，相关资料如下：方案一：购置新生产线，预计购置成本为4800万元，预计使用年限为8年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧，使用新生产线后每年新增营业收入1800万元，新增付现成本560万元，预计第4年末需要投入200万元的大修理支出，8年后报废无残值。方案二：对原有生产线进行改造，改造投入为2400万元，预计使用年限为8年，预计净残值为零，直线法计提折旧，改造后每年营业收入为1000万元，付现成本为320万元，8年后报废无残值。已知丙公司适用的所得税税率为25%，投资人要求的必要报酬率为10%，不考虑其他因素，计算下列项目：（1）方案一每年的税后营业现金净流量为多少万元。方案一年折旧额=4800÷8=600（万元），每年税前利润=营业收入-付现成本-折旧=1800-560-600=640（万元），税后利润=640×（1-25%）=480（万元），税后营业现金净流量=税后利润+折旧=480+600=1080（万元），第4年因为有200万元大修理支出，所以第4年税后现金净流量=1080-200=880（万元），本题要求计算正常年度税后营业现金净流量，答案为1080万元。（2）方案一的净现值为多少万元。（结果保留两位小数）方案一初始现金流出量=4800万元，第1-3年每年现金流入量=1080万元，第4年现金流入量=880万元，第5-8年每年现金流入量=1080万元，折现率10%，8年期年金现值系数为5.3349，4年期复利现值系数为0.6830，因此净现值NPV=-4800+1080×5.3349200×0.6830，计算得：1080×5.3349=5761.692，200×0.6830=136.6，NPV=-4800+5761.692-136.6=825.09（万元），本题答案为825.09万元。（3）方案二的年金净流量为多少万元。（结果保留两位小数）方案二年折旧额=2400÷8=300（万元），每年税前利润=1000-320-300=380（万元），税后利润=380×（1-25%）=285（万元），每年税后现金净流量=285+300=585（万元），方案二净现值=-2400+585×5.3349=-2400+3120.7665=720.7665（万元），年金净流量