2025年审计师真题及答案解析

2025年审计师真题及答案解析一、单项选择题（每题只有一个正确答案，共30题）1.下列关于国家审计、内部审计和社会审计的表述中，错误的是：A.国家审计具有强制性，被审计单位必须无条件接受审计B.内部审计侧重于检查和评价内部控制的有效性，服务于组织管理层C.社会审计的审计委托人通常是财产所有者，审计对象是经营管理者D.三类审计在审计依据上完全一致，均遵循《中华人民共和国审计法》【答案】D【解析】本题考查审计分类。国家审计依据《中华人民共和国审计法》及相关准则；内部审计依据内部审计准则及单位内部规定；社会审计依据《中华人民共和国注册会计师法》及注册会计师审计准则。只有国家审计主要依据《审计法》，三者依据并不完全一致。因此D选项错误。2.审计人员在审计过程中，对被审计单位保持客观公正、不偏不倚的职业态度，这主要体现了审计的：A.独立性原则B.权威性原则C.合法性原则D.效益性原则【答案】A【解析】本题考查审计基本原则。独立性是审计的本质特征，要求审计机构和人员在实质上和形式上保持独立，客观公正地实施审计。权威性源于法律授权或委托授权，合法性指审计行为必须符合法律规定，效益性关注审计工作的经济效果。题干描述的是独立性原则的具体体现。3.在风险评估程序中，为了了解被审计单位及其环境，审计人员通常不实施下列哪项程序：A.询问管理层和内部其他人员B.实施分析程序C.实施实质性程序D.观察和检查【答案】C【解析】本题考查风险评估程序。风险评估程序包括：询问、分析程序、观察和检查。实质性程序是为了应对评估的重大错报风险而实施的进一步审计程序，不属于了解被审计单位及其环境的风险评估程序。4.下列审计证据中，证明力最强的是：A.被审计单位提供的会议记录复印件B.审计人员自行编制的应收账款账龄分析表C.审计人员从银行获取的银行对账单D.被审计单位管理层关于存货计价的声明书【答案】C【解析】本题考查审计证据的可靠性。外部证据通常比内部证据可靠。从银行获取的银行对账单属于外部证据，且直接从第三方获取，未经被审计单位之手，证明力最强。A项为内部证据复印件；B项为审计人员自行编制的内部证据；D项为内部声明书，可靠性较弱。5.审计工作底稿的归档期限为审计报告日后的：A.30天内B.60天内C.90天内D.120天内【答案】B【解析】本题考查审计档案管理。审计人员应当按照审计质量控制准则的规定，及时将审计工作底稿归档。审计工作底稿的归档期限为审计报告日后的60天内。如果审计人员未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。6.在销售与收款循环中，审计人员为了证实主营业务收入的发生认定，最有效的审计程序是：A.从主营业务收入明细账追查至发运凭证和销售发票B.从发运凭证和销售发票追查至主营业务收入明细账C.计算本期重要产品的毛利率，并与上期比较D.实施销售截止测试【答案】A【解析】本题考查销售与收款循环的审计。证实“发生”认定（即收入是否真实发生），应从账簿记录（明细账）追查至原始凭证（发运凭证、发票），以验证记录的交易是否有实际发生。B项是证实“完整性”认定的程序；C项是分析程序，可发现异常但非直接证实发生；D项是证实截止认定。7.下列关于审计抽样风险的表述中，正确的是：A.信赖过度风险影响审计效果B.信赖不足风险影响审计效果C.误受风险影响审计效率D.误拒风险影响审计效率【答案】A【解析】本题考查审计抽样风险。在控制测试中，信赖过度风险（推断控制有效性高于实际）导致效果差（可能减少实质性程序，从而发现不了重大错报）；信赖不足风险影响效率（导致不必要的实质性程序）。在细节测试中，误受风险（推断不存在重大错报而实际存在）影响效果；误拒风险影响效率。8.审计人员在审查存货计价时，发现被审计单位对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计量。下列做法中，错误的是：A.单项比较存货成本与可变现净值B.分类比较存货成本与可变现净值C.对于数量繁多、单价较低的存货，按类别比较D.如果可变现净值低于成本，计提存货跌价准备【答案】B【解析】本题考查存货计价。企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。不能笼统地说“分类比较”，且B项表述不符合准则对于“分类”的具体限定条件，不如A、C准确，且B项容易误导为随意分类。在严格考试中，通常强调首选是单项，特殊情况是类别或合并。此处B项作为错误选项是因为它暗示了一种非准则规定的通用分类方式，或者相对于A和C的准确描述，B是不严谨的。9.审计人员对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑时，下列做法中不恰当的是：A.提请管理层披露持续经营能力的重大不确定性B.在审计报告中增加强调事项段C.如果管理层拒绝披露，应当出具保留意见或否定意见的审计报告D.直接根据评估结果出具无法表示意见的审计报告【答案】D【解析】本题考查持续经营假设。当存在重大不确定性时，首先应评价管理层披露。如果披露充分，可增加强调事项段；如果披露不充分，应出具保留或否定意见。只有在审计范围受到极度限制，无法获取评价持续经营能力的充分证据时，才出具无法表示意见。不能直接因产生疑虑就出具无法表示意见。10.下列属于内部控制中控制活动要素的是：A.组织结构设置B.员工素质培训C.交易授权D.风险评估【答案】C【解析】本题考查内部控制要素。控制活动包括：不相容职务分离、授权审批、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。A项属于控制环境；B项属于控制环境；D项属于风险评估要素。11.在计算机信息系统环境下，审计人员对被审计单位电子数据的处理，应当：A.完全依赖被审计单位提供的报表B.直接使用系统自带的查询功能，不进行验证C.使用审计软件或工具对数据进行转换、验证和分析D.要求被审计单位将电子数据打印成纸质凭证后审查【答案】C【解析】本题考查信息系统审计。在IT环境下，审计人员应利用计算机辅助审计技术（CAATs），使用审计软件对底层数据进行读取、转换、验证和分析，以获取审计证据。A、B不可靠，D项效率低且失去电子数据审计的意义。12.审计人员在对某公司2025年度财务报表进行审计时，发现该公司将应计入2026年的收入提前计入2025年。这种舞弊行为属于：A.侵占资产B.虚假列报C.会计处理错误D.泄露商业秘密【答案】B【解析】本题考查舞弊的类型。舞弊包括对财务信息作出虚假报告（虚假列报）和侵占资产两类。提前确认收入属于粉饰财务报表，属于对财务信息作出虚假报告。13.审计人员在审查坏账准备时，发现某笔金额巨大的应收账款因债务人破产预计无法收回。审计人员应当首先：A.提请被审计单位全额计提坏账准备B.检查法院的破产公告或相关法律文件C.发函询证该笔应收账款D.增加实质性程序的范围【答案】B【解析】本题考查坏账准备审计。对于预计无法收回的款项，审计人员需要获取客观证据证实其确实无法收回。检查法院破产公告是确认债务人破产状态的最有力证据。A项是提请处理，在证据获取之后；C项函证可能无法收回（破产中）；D项是常规应对，针对此特定事项B更具体。14.下列关于审计报告日期的表述中，正确的是：A.应为资产负债表日B.应为审计工作开始日C.应为审计人员获取充分适当审计证据的日期D.应为审计报告日，通常是审计工作完成日，即审计人员完成所有审计程序、获取审计证据并形成审计意见的日期【答案】D【解析】本题考查审计报告日期。审计报告日不应早于审计人员获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。它通常是审计工作完成日。15.审计人员在检查固定资产累计折旧时，最关注的审计目标是：A.固定资产的所有权B.折旧方法的计提与分配的一贯性C.固定资产的存在性D.固定资产的计价准确性【答案】B【解析】本题考查固定资产审计。累计折旧的主要审计目标是折旧政策和方法的一贯性（是否符合准则）、折旧计提的准确性（计价分摊）。虽然D项计价准确性也相关，但针对“累计折旧”这一科目本身，最核心的是检查其计提是否正确、方法是否一致。题目中B项强调“一贯性”和“计提与分配”，是折旧审计的重点。16.在审计计划阶段，审计人员需要确定重要性水平。下列关于重要性的说法，错误的是：A.重要性是从审计人员的角度来判断的B.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断C.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的D.重要性水平确定后，在审计过程中可以修改【答案】A【解析】本题考查重要性概念。重要性是基于财务报表使用者的视角来判断的，即如果错报影响到使用者的决策，则认为是重要的。审计人员站在使用者角度进行评估。A选项说从审计人员角度判断是错误的。17.下列哪项不属于审计人员对被审计单位采购与付款循环内部控制的了解内容：A.采购业务的审批权限设置B.应付账款的对账频率C.固定资产的保险情况D.采购订单的生成与保管【答案】C【解析】本题考查采购与付款循环。固定资产保险属于固定资产管理，虽与付款有关，但通常归类于固定资产控制或财产保护控制，不属于核心的“采购与付款”交易流程控制（如请购、审批、订购、验收、付款）。A、B、D均直接涉及采购和付款流程。18.审计人员在实施函证程序时，如果未收到回函，下列做法中不正确的是：A.再次发函B.实施替代审计程序C.直接确认该笔应收账款不存在D.视同审计范围受到限制，考虑对审计报告的影响【答案】C【解析】本题考查函证程序。未收到回函不能直接确认账款不存在，必须执行替代程序（如检查期后收款、销售合同、发货单等）或再次发函。直接确认是严重违反审计准则的行为。19.下列关于审计质量责任的表述，正确的是：A.审计人员对财务报表的合法性、公允性负责B.被审计单位管理层对财务报表的编制负责C.审计人员对财务报表的所有错报负责D.审计人员对内部控制的建立健全和有效运行负责【答案】B【解析】本题考查审计责任与会计责任。管理层对财务报表的编制和内部控制负责。审计人员对审计意见负责。A项错，审计人员负责发表意见；C项错，审计人员负责发现重大错报，而非所有错报；D项错，这是管理层的责任。20.审计人员在审查现金流量表时，发现某公司“销售商品、提供劳务收到的现金”与营业收入差异巨大，最可能的原因是：A.本期大量赊销B.本期大量预收账款C.本期计提了大额坏账准备D.本期发生了大量现金销售或回款【答案】D【解析】本题考查现金流量表。现金流量表中的现金流入与权责发生制下的营业收入差异主要由应收账款、预收账款变动引起。如果现金流入远大于收入，说明本期收回了大量前期欠款或本期大量现销。A、B会导致差异但方向不一定；C不影响现金流量；D是导致现金流入大的直接原因。21.审计人员在利用外部专家工作时，应当：A.完全依赖专家的工作结果，不再进行复核B.对专家工作的结果负责C.对利用专家工作结果所形成的审计结论负责D.替代管理层对专家专业能力的评价【答案】C【解析】本题考查利用专家工作。审计人员对审计意见负全部责任。利用专家工作并不减轻审计人员的责任。审计人员应当评价专家的专业胜任能力和工作结果，并对利用专家工作结果形成的审计结论负责。22.下列属于审计人员应付账款审计目标中“完整性”认定的审计程序是：A.从应付账款明细账追查至采购发票和入库单B.从采购发票和入库单追查至应付账款明细账C.检查应付账款长期挂账的原因D.函证应付账款【答案】B【解析】本题考查应付账款审计。完整性目标是查有无低估（漏记）。应从原始凭证（发票、入库单）这一源头追查到明细账，以验证所有交易均已入账。A项是证实“存在/发生”；D项函证主要针对“存在”，虽然也能发现低估，但B是完整性最典型的程序。23.审计人员在审计过程中，发现被审计单位存在重大的、未披露的关联方交易。审计人员应当：A.提请管理层在财务报表中披露B.如果管理层拒绝披露，出具保留意见审计报告C.如果管理层拒绝披露，出具否定意见审计报告D.如果管理层拒绝披露，出具无法表示意见审计报告【答案】C【解析】本题考查关联方审计。关联方交易披露属于财务报表附注的重要内容。如果存在重大且未披露的关联方交易，且管理层拒绝披露，则违反了披露的公认会计原则，对财务报表产生重大影响，应当出具否定意见审计报告。24.下列关于审计证据充分性的说法，正确的是：A.审计证据的数量越多越好B.审计证据的充分性仅受审计风险的影响C.审计证据的充分性与审计证据的质量成反比D.审计人员需要获取的审计证据数量受评估的重大错报风险影响，评估的风险越高，需要的证据可能越多【答案】D【解析】本题考查审计证据充分性。充分性是对证据数量的要求。评估的重大错报风险越高，需要的证据越多。A项错，考虑成本效益；B项错，还受证据质量影响；C项错，质量高可以减少数量，但不是简单的反比关系，且C项表述“成反比”不准确，应是质量越高，所需数量可越少；D项最准确。25.在审查投资收益时，审计人员发现被审计单位对某联营企业投资采用权益法核算，但在确认投资收益时未扣除未确认的损失分担额。这种错误属于：A.分类错误B.计算错误C.截止错误D.会计政策误用【答案】D【解析】本题考查投资审计。权益法下确认投资收益需考虑被投资单位净损益及超额亏损的处理。未按规定扣除未确认损失分担额，属于会计处理不当，涉及会计政策的运用错误，或具体会计准则执行错误。D项会计政策误用最贴切。26.审计人员在检查被审计单位资产负债表日后事项时，发现2025年2月（审计报告日前）发生的大额销售退回。审计人员应当：A.忽略该事项，因为其发生在资产负债表日后B.提请被审计单位调整2025年度财务报表C.提请被审计单位在财务报表附注中披露D.出具保留意见审计报告【答案】B【解析】本题考查期后事项。资产负债表日后发生的销售退回，属于资产负债表日后调整事项，因为其表明资产负债表日存在的状况。审计人员应提请被审计单位调整报告年度（2025年）的收入、成本等相关项目。27.下列关于审计抽样在细节测试中应用的说法，错误的是：A.细节测试中的抽样风险包括误受风险和误拒风险B.误受风险影响审计效率C.误拒风险影响审计效率D.传统变量抽样通常包括均值估计抽样、差额估计抽样和比率估计抽样【答案】B【解析】本题考查细节测试抽样。误受风险是指审计人员认为某一重大错报不存在而实际上存在的风险，这会导致审计人员发表错误的审计意见，影响审计效果。误拒风险是指认为某一重大错报存在而实际上不存在的风险，这会导致执行额外的审计程序，影响审计效率。B项说误受风险影响效率是错误的。28.审计人员在审查管理费用时，发现大额的“业务招待费”。下列审计程序中效果最差的是：A.检查业务招待费的发票是否合法B.计算业务招待费占营业收入的比率，与上期比较C.检查是否超过税法规定的扣除标准D.询问业务招待费发生的必要性【答案】D【解析】本题考查管理费用审计。询问是程序之一，但获取的外部证据（发票）和分析程序（比率分析）以及合规性检查（税法标准）通常比单纯的询问（内部证据）更有效，尤其是询问无法核实真实性。D项效果相对最差。29.审计人员在审计某银行时，发现该银行为了掩盖不良贷款，通过借新还旧的方式调整贷款五级分类。这属于：A.会计估计变更B.会计政策变更C.舞弊行为D.经营失误【答案】C【解析】本题考查舞弊识别。通过借新还旧掩盖不良贷款，属于故意隐瞒资产真实状况，粉饰财务报表，是典型的舞弊行为。30.下列关于审计档案的保密和查阅，说法正确的是：A.审计人员可以随意向外界透露审计档案中的内容B.法院依法查阅审计档案时，审计机构可以拒绝C.审计机构以外的单位查阅审计档案，必须经委托方同意D.审计档案在保存期满后可以立即销毁，无需记录【答案】C【解析】本题考查审计档案管理。审计档案属于保密资料。A项错；B项错，法院依法查阅应提供；C项对，外部查阅需经委托方同意；D项错，销毁需履行手续并记录。二、多项选择题（每题有两个或两个以上正确答案，共15题）31.审计的基本职能包括：A.经济监督B.经济评价C.经济鉴证D.经济决策E.经济管理【答案】ABC【解析】本题考查审计职能。审计的基本职能包括经济监督（最基本职能）、经济评价和经济鉴证。经济决策和经济管理是被审计单位管理层的职责，不是审计职能。32.下列各项中，属于审计人员职业道德规范中关于“独立性”要求的有：A.审计人员不得在客户中拥有直接经济利益B.审计人员不得代客户编制用于生成财务报表的数据C.审计人员必须按照法律法规和审计准则执行业务D.审计人员在执业过程中应当保持客观公正的心态E.审计人员不得收取客户支付的除审计费用以外的其他酬金【答案】ABDE【解析】本题考查职业道德独立性。A项涉及经济利益；B项涉及代行管理层职责（自我评价威胁）；D项涉及客观公正（实质上的独立）；E项涉及非正常收费。C项是遵循准则的要求，属于专业胜任能力和应有的关注，虽与独立性相关，但更多是职业行为，且A、B、D、E直接针对独立性威胁。在严格考试中，C通常归类于“专业胜任能力与应有的关注”或“法律责任”。33.审计人员在评估重大错报风险时，应当了解的被审计单位内部控制要素包括：A.控制环境B.风险评估过程C.信息系统与沟通D.控制活动E.对控制的监督【答案】ABCDE【解析】本题考查COSO内部控制五要素。审计准则要求了解内部控制的所有五个要素：控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、对控制的监督。34.下列审计证据中，属于内部证据的有：A.被审计单位编制的成本计算单B.被审计单位持有的银行进账单C.被审计单位管理层的声明书D.审计人员询问被审计单位会计人员的记录E.被审计单位内部的会议纪要【答案】ACDE【解析】本题考查审计证据分类。内部证据是由被审计单位产生或持有的证据。A项成本计算单、C项声明书、D项询问记录、E项会议纪要均为内部证据。B项银行进账单虽然由被审计单位持有，但由银行（外部）开具，属于外部证据（或由外部流转进入内部的证据），其证明力强于纯内部证据。但在分类题中，通常B被视为外部证据。A、C、D、E确认为内部证据。35.在销售与收款循环中，审计人员为了证实主营业务收入的完整性认定，可以实施的程序有：A.从发运凭证追查至主营业务收入明细账B.从主营业务收入明细账追查至发运凭证C.检查资产负债表日前后的发货单据，实施截止测试D.检查应收账款明细账贷方发生额E.计算本期毛利率并与历史比较【答案】ACD【解析】本题考查收入完整性审计。完整性目标（查低估/漏记）应从原始凭证（发运凭证）追查至账簿（明细账），A正确；截止测试C有助于发现收入未入账的情况；D检查贷方发生额可发现未开票收入的记录情况。B是证实发生；E是分析程序，虽有助于发现异常但非直接证实完整性，且E对发生和完整性均有提示作用，不如A直接。故选A、C、D。36.下列关于审计工作底稿复核的说法，正确的有：A.复核人员应当对审计工作底稿的真实性负责B.复核应当由经验较丰富的人员复核经验较少人员的工作C.复核应当考虑审计工作底稿是否支持审计结论D.复核应当标识复核人员、复核日期和复核意见E.所有审计工作底稿都必须由项目经理、部门经理和主任会计师三级复核【答案】BCD【解析】本题考查工作底稿复核。A错，编制人员对底稿真实性负责；B对，这是分级复核的原则；C对，复核核心内容；D对，复核记录要求；E错，三级复核是事务所的质量控制制度，不是指每一张底稿都必须经过这三个人签字，不同重要程度的底稿复核层级要求不同。37.审计人员在审查银行存款时，应当实施的程序包括：A.取得并检查银行存款余额调节表B.函证银行存款余额C.检查银行存款收支的截止是否正确D.检查一年以上定期存款的限制情况E.计算银行存款余额占资产总额的比例【答案】ABCD【解析】本题考查银行存款审计。A、B、C、D均为银行存款审计的核心程序。E项属于分析程序，可能用于发现异常，但不是必须的常规程序，且不如前四项核心。标准答案通常选A、B、C、D。38.下列情况中，审计人员应当发表保留意见或否定意见的有：A.审计范围受到限制，但可能产生的影响重大B.财务报表存在重大错报，但被审计单位拒绝调整C.财务报表存在多处错报，但汇总后不重大D.审计人员无法获取充分、适当的审计证据，且影响重大E.被审计单位存在未披露的持续经营能力问题【答案】ABDE【解析】本题考查审计意见类型。A范围受限影响重大->保留或无法表示（如果是极重大且广泛则是无法表示，但A选项只说影响重大，通常对应保留）；B存在重大错报拒绝调整->保留或否定；C不重大->无保留；D无法获取证据影响重大->保留或无法表示；E未披露持续经营问题->保留或否定（视重要程度）。注意：A和D如果限制广泛，应是无法表示意见，但题目问“应当发表保留意见或否定意见”的情况，B和E是确定的。对于A和D，如果范围受限不广泛，则是保留。因此B、DE肯定正确。A和D在特定条件下也是。通常此类题目，B、D、E是核心选项。A如果理解为“受限但不至于导致无法表示”，则也是保留。故选ABDE。39.审计人员在审计关联方及其交易时，应当获取的证据包括：A.关联方关系清单B.重大关联方交易的合同、发票C.关联方交易定价的政策说明D.董事会关于关联方交易的决议E.注册会计师对关联方交易公允性的评估结果【答案】ABCD【解析】本题考查关联方审计。审计人员需要获取关联方关系清单、交易合同发票、定价政策、董事会决议等。E项“评估结果”是审计人员自己做的，不是“获取”的被审计单位提供的证据（虽然审计人员自己会做评估，但题目语境通常指向外部或内部提供的证据）。A、B、C、D均为应获取的审计证据。40.下列关于分析程序的应用，正确的有：A.风险评估程序中必须使用分析程序B.实质性程序中可以使用分析程序C.总体复核阶段必须使用分析程序D.分析程序可以帮助审计人员识别异常的交易或事项E.对于异常波动，分析程序可以直接作为确认证据【答案】ABCD【解析】本题考查分析程序。A对，风险评估程序必须使用；B对，实质性程序可单独使用或结合细节测试使用；C对，总体复核（报告阶段）必须使用；D对，这是分析程序的目的；E错，分析程序通常发现异常，需要细节测试来核实，不能直接确认。41.审计人员在识别和评估舞弊风险时，应当关注的事项包括：A.实施舞弊的动机或压力B.实施舞弊的机会C.为舞弊行为寻找借口的态度D.内部控制设计的缺陷E.管理层异常变动【答案】ABC【解析】本题考查舞弊风险因子（舞弊三角理论）。舞弊风险因子包括：动机/压力、机会、借口。A、B、C正确。D是内部控制缺陷，可能提供机会，但不如B概括；E是管理层变动，可能是压力信号。最核心的是A、B、C。42.下列属于财务报表审计具体审计目标的有：A.存在B.完整性C.准确性、计价和分摊D.权利和义务E.分类和列报【答案】ABCDE【解析】本题考查审计目标。管理当局认定包括：存在、完整性、权利和义务、准确性/计价/分摊、分类/列报。审计人员据此确定具体审计目标。五项均正确。43.审计人员在审查存货时，应当实施的监盘程序包括：A.制定监盘计划B.实施实地盘点C.复盘盘点结果D.检查存货质量状况E.对盘点结果进行记录【答案】ABCDE【解析】本题考查存货监盘。存货监盘是复合程序，包括制定计划、实施盘点（观察、抽查）、复盘、检查质量、记录等。A、B、C、D、E均属于监盘的环节或相关内容。44.下列情况中，通常认为审计人员具有免责理由的有：A.审计人员严格按照审计准则执行了审计工作，但仍未能发现重大错报B.被审计单位串通舞弊，导致内部控制失效C.审计范围受到被审计单位限制，导致无法获取必要证据，且审计人员已在报告中说明D.审计人员依赖了专家的工作，而专家工作存在过失E.审计人员因疏忽未执行必要的程序【答案】ABC【解析】本题考查审计责任与免责。A项，审计是合理保证，遵循准则仍未能发现是审计固有限制，可免责；B项，串通舞弊导致内控失效是固有限制，通常可免责（若已保持职业谨慎）；C项，范围受限且已说明，已履行告知义务。D项，利用专家工作不能免除审计责任，除非能证明自己无过失；E项，疏忽是过失，不能免责。45.下列关于信息技术对审计过程影响的说法，正确的有：A.信息技术不改变审计目标B.信息技术可能改变审计程序的性质、时间和范围C.审计人员需要了解业务流程和信息系统D.信息技术环境下，内部控制更加复杂E.审计人员可以完全依赖系统生成的报表，无需进行测试【答案】ABCD【解析】本题考查IT审计。A对，目标不变；B对，程序受影响；C对，了解系统是必须的；D对，IT环境下的控制包括一般控制和应用控制，更复杂；E错，不能完全依赖，必须测试系统及数据。三、案例分析题（共3大题，含计算和综合分析）案例一：【资料】ABC会计师事务所审计人员负责审计甲公司2025年度财务报表。审计人员确定的财务报表整体重要性水平为100万元。在审计过程中，审计人员注意到以下事项：1.甲公司2025年营业收入为5亿元，审计人员发现其中有2000万元的销售是在2026年1月发货的，但甲公司将其计入2025年。2.甲公司2025年年末有一项账龄为3年的应收账款300万元，债务人已破产，甲公司仅计提了50%的坏账准备。3.甲公司2025年12月计入管理费用的研发支出中，有50万元符合资本化条件，但甲公司全部费用化处理。4.甲公司未将子公司乙公司纳入合并财务报表范围，乙公司2025年净资产为-200万元（资不抵债），且甲公司对其承担连带责任。【要求】（1）针对上述事项1，假定不考虑其他因素，指出是否属于审计调整事项，并计算错报金额。（2）针对上述事项2，假定不考虑其他因素，指出是否属于审计调整事项，并计算错报金额。（3）针对上述事项3，假定不考虑其他因素，指出是否属于审计调整事项，并计算错报金额。（4）针对上述事项4，假定不考虑其他因素，指出是否属于审计调整事项，并计算错报金额（若需调整，请说明对资产和负债的影响）。（5）汇总上述错报，判断审计人员应当出具何种类型的审计报告（假设甲公司拒绝调整所有事项）。【答案及解析】（1）属于审计调整事项。错报金额：2000万元。解析：该笔销售未在2025年发货，不满足收入确认条件（控制权未转移），属于提前确认收入，虚增营业收入和应收账款2000万元。（2）属于审计调整事项。错报金额：300万元-(300万元*100%)-(-150万元)=150万元。或者直接理解为：应计提坏账准备300万元，已计提150万元，少计提150万元。计算公式：应计提准备=300*100%=300万元；已计提=300*50%=150万元；错报=300-150=150万元。解析：债务人破产，通常表明应收账款无法收回，应全额计提坏账准备。甲公司仅计提50%，导致资产虚增150万元，利润虚增150万元。（3）属于审计调整事项。错报金额：50万元。解析：符合资本化条件的研发支出应计入无形资产，甲公司费用化处理，导致管理费用虚增50万元，无形资产虚减50万元，进而导致资产总额虚减50万元，净利润虚减50万元。（4）属于审计调整事项。错报金额：对资产的影响为-200万元（虚减），对负债的影响为-200万元（虚减，预计负债）。解析：甲公司对乙公司承担连带责任，且乙公司资不抵债，甲公司应将乙公司纳入合并范围，并确认预计负债（或在实际承担担保责任时处理）。不纳入合并导致合并报表中少计资产（乙公司的资产，虽资不抵债但可能仍有资产）和少计负债（乙公司的债务及甲公司的担保责任）。题目给定净资产为-200万，意味着甲公司实际上承担了200万元的超额亏损/债务。不纳入合并导致少计负债200万元，同时也少计了相应的资产（亏损）。（5）审计人员应当出具否定意见的审计报告。解析：汇总错报计算如下：事项1错报：2000万元（虚增收入/资产）。事项2错报：150万元（虚增资产/利润）。事项3错报：-50万元（虚减资产/利润）。事项4错报：-200万元（虚减资产/负债，但更重要的是导致合并范围错误）。虽然单纯从金额看，事项1的2000万元错报远超重要性水平100万元，且涉及虚增利润，性质重大。事项4涉及合并范围的重大遗漏。这些错报汇总起来，导致财务报表未能反映企业的真实财务状况和经营成果，违反了企业会计准则，且错报广泛且重大。因此，应当出具否定意见审计报告。案例二：【资料】审计人员对乙公司2025年度生产与费用循环进行审计。乙公司主要生产A产品。2025年12月31日，A产品库存1000件，单位成本120元。审计人员实施了存货监盘程序，发现：1.盘点结果与账面数量一致。2.A产品在2025年12月的市场售价为110元/件（不含税），预计销售费用和相关税费为5元/件。3.2026年1月，A产品市场价格下跌至100元/件。4.乙公司计提存货跌价准备的方法是：按单个存货项目比较成本与可变现净值。5.审计人员复核了乙公司的成本计算单，发现A产品每件包含固定制造费用20元，其余为变动成本。2025年产能利用率仅为50%。【要求】（1）计算A产品在2025年12月31日的可变现净值。（2）计算A产品应计提的存货跌价准备金额。（3）分析乙公司在成本核算中可能存在的问题，并指出其对存货成本和利润的影响。（4）审计人员在确定存货计价测试的样本量时，使用公式法确定样本量。假设总体账面金额为1,200,000元，可容忍错报为60,000元，预计总体错报为0，保证系数为1.6。请计算样本量。【答案及解析】（1）计算A产品可变现净值：可变现净值=估计售价-估计销售费用和相关税费C解析：资产负债表日（2025年12月31日）应当以当日的市场价格为基础确定可变现净值。2026年1月的价格下跌属于期后事项，若非持续经营问题，仅用于证实资产负债表日的情况，不直接作为计价基础（除非表明资产负债表日持续经营假设有问题）。此处应使用110元计算。（2）计算应计提存货跌价准备：成本=120元/件可变现净值=105元/件应计提跌价准备=(成本-可变现净值)×数量R解析：成本120高于可变现净值105，需计提跌价准备。（3）成本核算问题分析：问题：乙公司将固定制造费用全额计入每件产品成本（每件20元），且产能利用率仅为50%。影响：根据成本核算准则，如果产能利用率低，固定制造费用可能存在闲置能量差异。若采用完全成本法，低产能会导致单位产品吸收的固定成本偏高，或者存在大量未分配的固定制造费用计入当期损益。具体影响：题目指出每件包含20元固定费用，若产能低，通常应考虑是否存在将闲置成本资本化的问题。如果乙公司将所有固定费用分摊到生产的1000件中，使得单位成本虚高（假设正常产能2000件，则正常每件分摊10元）。这会导致期末存货成本虚增，本期营业成本虚增（如果销量小于产量）或虚减（如果销量大于产量且成本结转高）。更可能的是，由于固定成本分配不当，导致存货价值高估，进而可能导致多提或少提跌价准备。在本题中，由于成本已经高于可变现净值，虚高的成本掩盖了真实的亏损程度，或者导致资产虚增。（4）计算样本量：使用传统变量抽样中的公式（或PPS抽样中的公式，此处按属性抽样或变量抽样基础公式理解）：如果使用PPS抽样公式：n=如果使用简单的比率估计或差额估计样本量公式（基于属性抽样逻辑扩展）：题目给出了保证系数，可能使用的是以下公式（针对发现抽