湖北2026年审计师《审计理论与实务》模拟试题及答案

湖北2026年审计师《审计理论与实务》模拟试题及答案一、单项选择题1.下列关于国家审计、内部审计和社会审计的表述中，正确的是（）。A.国家审计的本质是受托责任检查，内部审计的本质是咨询服务B.社会审计的审计标准是审计准则，内部审计的审计标准是部门规章C.国家审计具有强制性，被审计单位必须无条件接受D.内部审计机构在审计过程中发现重大违纪违规问题，可以直接向社会公布2.审计人员在审计过程中，对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为，需要依法做出处理处罚决定的，应当出具的审计文书是（）。A.审计决定书B.审计意见书C.审计建议书D.审计移送处理书3.下列各项中，属于审计人员“检查风险”组成要素的是（）。A.固有风险B.控制风险C.重大错报风险D.探测风险4.在审计证据的充分性中，下列因素通常与所需审计证据的数量成反向关系的是（）。A.审计项目的重要性B.审计风险的评估水平C.审计人员的经验D.内部控制系统的健全性5.审计人员对被审计单位应收账款进行函证时，下列一般情况下最适宜采用否定式函证的是（）。A.应收账款余额较大，拖欠时间较长B.个别应收账款余额较小，但审计人员认为可能存在争议C.应收账款余额较大，但相关的内部控制有效且风险较低D.欠款余额较大的债务人6.下列关于审计工作底稿的三级复核制度的表述中，错误的是（）。A.主任会计师（或合伙人）复核是三级复核中的最后一级复核B.部门经理（或签字注册会计师）复核通常称为详细复核C.项目经理（或项目负责人）复核通常称为重点复核D.三级复核制度能够减少审计误差，降低审计风险7.审计人员在审查被审计单位营业收入时，发现下列情况中，最可能存在虚增收入的是（）。A.资产负债表日前后已发货但未确认收入B.资产负债表日前后未发货但已确认收入C.向关联方销售产品价格低于市场公允价格D.将主营业务收入计入其他业务收入8.在进行固定资产审计时，审计人员发现被审计单位对下列设备计提了折旧，其中不符合规定的是（）。A.已提足折旧继续使用的房屋B.当月增加的设备从下月起计提折旧C.当月减少的设备当月计提折旧D.季节性停用的设备9.下列关于审计抽样方法的表述中，正确的是（）。A.属性抽样主要用于实质性程序，用来估计总体金额B.变量抽样主要用于控制测试，用来估计总体发生率C.统计抽样能够利用概率论来量化抽样风险D.非统计抽样不需要审计人员运用专业判断10.审计人员在对被审计单位库存现金进行监盘时，下列做法不正确的是（）。A.采取突击检查的方式B.时间最好选择在上午上班前或下午下班时C.出纳员和会计主管人员必须在场D.由审计人员亲自包封现金并编制盘点表11.下列审计程序中，属于证实应付账款“完整性”认定最有效的程序是（）。A.从应付账款明细账借方发生额追查至原始凭证B.获取供应商对账单，与应付账款明细账核对C.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额D.函证应付账款12.审计人员在审查被审计单位存货跌价准备时，下列情况中应当建议计提跌价准备的是（）。A.存货市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升希望B.存货陈旧过时，但市场需求依然旺盛C.使用该项原材料生产的产品成本大于产品的销售价格D.因企业提供的商品过时而导致市场价格逐渐下跌13.下列关于内部控制及其测试的表述中，不正确的是（）。A.内部控制只能合理保证企业目标的实现B.审计人员在了解内部控制后，必须对所有的内部控制实施控制测试C.无论内部控制设计多么有效，都可能因执行人员的疏忽而失效D.穿行测试通常用于了解内部控制是否得到执行14.审计人员在审计报告阶段，如果认为财务报表存在重大错报，且被审计单位拒绝进行调整，但错报的影响尚未达到“非常重大和广泛”的程度，审计人员应当出具（）。A.无保留意见审计报告B.保留意见审计报告C.否定意见审计报告D.无法表示意见审计报告15.在分析审计风险模型时，下列关于检查风险的表述，正确的是（）。A.检查风险与重大错报风险成反向关系B.检查风险是审计人员可以控制的风险C.检查风险越高，审计人员需要收集的审计证据越多D.检查风险最终决定了审计意见的类型16.下列关于审计证据可靠性的表述中，错误的是（）。A.书面证据比口头证据可靠B.从外部独立来源获取的证据比从被审计单位内部获取的证据可靠C.审计人员亲自获取的证据比由被审计单位提供的证据可靠D.复制件比原件可靠17.某被审计单位2025年度营业收入为10000万元，审计人员将其作为重要性的初步判断值。如果经验修正系数为10%，则财务报表层次的重要性水平为（）。A.50万元B.100万元C.150万元D.200万元18.审计人员在审查被审计单位短期借款时，应重点关注的内容不包括（）。A.借款合同是否经过授权批准B.借款利息计算是否准确C.借款是否用于规定的用途D.短期借款的偿还能力是否影响持续经营假设（除非金额巨大）19.下列属于财务审计中，“计价和分摊”认定对应的具体审计目标的是（）。A.资产、负债和所有者权益在特定日期确实存在B.资产、负债和所有者权益在特定日期归属于被审计单位C.资产、负债和所有者权益是以恰当的金额包括在财务报表中D.记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关20.审计人员在对被审计单位投资业务进行审计时，发现其持有某上市公司5%的股份，对该投资的核算方法进行检查时，应重点关注（）。A.是否采用成本法核算B.是否采用权益法核算C.是否计提减值准备D.公允价值变动是否计入当期损益21.在采购与付款循环中，下列与“存在”认定相关的控制测试程序是（）。A.检查验收单是否连续编号B.检查采购合同是否经过批准C.从验收单追查至采购明细账D.计算存货周转率并与历史数据比较22.下列关于国家审计管辖范围的表述中，正确的是（）。A.上级审计机关可以将其审计范围内的审计事项授权下级审计机关进行审计B.两个以上审计机关对同一审计事项均有管辖权的，由上级审计机关确定管辖C.审计机关之间对审计管辖范围有争议的，由其共同的上级审计机关确定D.审计机关只能对本级各部门进行审计，不能对下级政府进行审计23.审计人员在运用分析程序进行总体复核时，如果发现识别出的异常关系未得到合理解释，应当（）。A.忽略该异常关系，因为是在复核阶段B.重新评估已执行的审计程序是否充分C.直接出具保留意见审计报告D.询问管理层，并记录管理层的答复即可24.下列关于审计分类的表述中，属于按审计主体分类的是（）。A.财政财务审计、财经法纪审计、经济效益审计B.全面审计、局部审计C.国家审计、内部审计、社会审计D.事前审计、事中审计、事后审计25.审计人员在审查银行存款时，向银行函证银行存款余额的主要目的是（）。A.验证银行存款余额的真实性B.了解企业是否存在未入账的银行借款C.确认企业是否欠银行债务D.检查银行存款的使用是否符合规定26.下列各项中，属于审计质量控制要素的是（）。A.对审计工作底稿的复核B.对审计证据的收集C.对审计计划的编制D.对审计人员的职业道德规范遵循情况27.审计人员在审查被审计单位利润分配时，发现下列情况中，不符合国家规定的是（）。A.在弥补亏损前提取法定公积金B.法定公积金累计额达到注册资本50%时不再提取C.提取任意公积金经股东会决议D.当年无利润时，在用盈余公积弥补亏损后，经股东大会特别决议可分配股票股利28.在信息系统日益复杂的环境下，审计人员对信息系统进行审计时，下列不属于一般控制测试的是（）。A.组织与管理控制B.系统开发与维护控制C.数据处理控制D.硬件与系统软件控制29.审计人员在确定审计报告的日期时，应当是（）。A.资产负债表日B.审计报告完成日C.审计工作完成日D.董事会批准财务报表日30.下列关于审计职业道德规范的表述中，不属于保密原则要求的是（）。A.审计人员应当对在执业过程中获知的涉密信息予以保密B.审计人员不得利用在执业过程中获知的信息为自己或他人谋取利益C.审计人员在法律要求的情况下可以披露涉密信息D.审计人员应当向监管机构报告被审计单位的所有违法行为二、多项选择题31.下列属于国家审计审计人员权限的有（）。A.检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告B.就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，并取得证明材料C.制止被审计单位正在进行的违反国家规定的财政收支、财务收支行为D.封存有关资料和违反国家规定取得的资产E.向社会公布审计结果32.审计人员在评估重大错报风险时，应当考虑的因素包括（）。A.会计准则及相关会计制度的变化B.内部控制系统的健全性和有效性C.管理层的诚信度和能力D.经济环境的变化E.审计人员的专业胜任能力33.下列审计证据中，属于外部证据的有（）。A.应收账款函证回函B.银行对账单C.被审计单位律师的声明书D.被审计单位编制的销货发票E.顾客订购单34.下列关于审计抽样的表述中，正确的有（）。A.统计抽样能够量化控制风险和抽样风险B.审计抽样适用于控制测试和实质性程序C.审计抽样不适用于询问、观察和分析程序D.审计人员在确定样本规模时，不考虑可容忍误差E.非统计抽样不能利用概率论来评价样本结果35.在销售与收款循环中，审计人员为了证实主营业务收入的“发生”认定，常用的审计程序包括（）。A.从主营业务收入明细账追查至发运凭证和销售发票B.从发运凭证追查至主营业务收入明细账C.检查资产负债表日前后若干天的销售发票，追查至发运凭证D.检查资产负债表日前后若干天的发运凭证，追查至销售发票E.计算本期重要产品的毛利率，并与上期比较36.下列情况中，审计人员应当对应付账款实施函证程序的有（）。A.应付账款控制风险较高B.应付账款余额较大C.被审计单位面临财务困难D.被审计单位内部控制健全有效E.应付账款明细账户余额为零但可能有重要供应商37.审计人员在审查被审计单位存货时，制定监盘计划应考虑的内容包括（）。A.盘点的时间B.盘点的地点C.参与盘点的人员D.存货收发截止控制E.存货的计量方法38.下列属于财务报表审计中，审计人员与管理层沟通的事项有（）。A.审计工作中发现的重大错报B.审计计划的调整C.审计受到的限制D.内部控制的重大缺陷E.审计收费的调整39.下列关于审计报告类型的表述中，正确的有（）。A.如果审计范围受到限制，且影响重大，应当出具保留意见或无法表示意见B.如果财务报表存在重大错报，且被审计单位拒绝调整，应当出具否定意见或保留意见C.如果注册会计师认为财务报表整体是公允的，但存在影响重大的不确定事项，应当出具带强调事项段的无保留意见D.带强调事项段的无保留意见不属于保留意见E.无法表示意见意味着审计人员不愿意发表意见40.下列属于生产与费用循环审计内容的有（）。A.存货的保管和盘点B.成本的计算与结转C.薪酬的核算与发放D.固定资产的折旧计提E.主营业务成本的结转41.审计人员在审查或有事项时，通常实施的审计程序包括（）。A.向被审计单位的法律顾问和律师进行函证B.查阅董事会会议纪要C.查阅重要合同和协议D.向银行函证担保事项E.复核现存的审计工作日志42.下列关于审计独立性的表述中，正确的有（）。A.独立性是审计的本质特征B.独立性包括形式上的独立和实质上的独立C.形式上的独立是指审计人员在精神上保持客观公正D.实质上的独立是指审计人员在组织上和经济上不依附于被审计单位E.内部审计人员不需要保持独立性43.下列属于审计质量控制方法的有（）。A.对审计人员进行专业培训B.建立审计工作底稿分级复核制度C.对审计助理人员的工作进行指导D.定期进行质量同业复核E.只在审计结束时进行复核44.在对持续经营假设进行审计时，审计人员应当关注的存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况包括（）。A.无法偿还到期债务B.大额亏损连续发生C.主要客户流失D.关键技术人员离职E.违反有关法律法规45.下列审计程序中，属于实质性程序的有（）。A.重新计算B.重新执行C.函证D.检查E.分析程序三、案例分析题案例一【资料】ABC会计师事务所接受委托，对甲公司2025年度财务报表进行审计。A注册会计师作为项目合伙人，在审计过程中注意到以下情况：1.甲公司2025年度净利润为-800万元，且连续三年亏损。2025年12月，甲公司尝试通过重组债务和寻求战略投资者来缓解财务压力，但截至审计报告日，尚未取得实质性进展。甲公司管理层在财务报表附注中披露了该事项。2.甲公司2025年12月20日销售一批商品给乙公司，售价为500万元（不含增值税），成本为300万元。甲公司于当日确认收入并结转成本。该批商品于2026年1月10日才发出。甲公司的会计政策规定，发出商品时确认收入。3.甲公司2025年对固定资产折旧方法由直线法改为双倍余额递减法，这一变更导致当期折旧费用增加100万元。甲公司已在财务报表附注中披露了这一变更及影响，但未获得股东大会的批准。4.A注册会计师在审计过程中，由于甲公司仓库管理混乱，未能对期末价值为2000万元的一批重要存货实施监盘，也无法实施替代审计程序。【要求】（一）根据资料1，请判断甲公司是否存在持续经营假设的重大疑虑。如果存在，A注册会计师应当采取哪些措施？（二）根据资料2，请指出甲公司存在的会计处理问题，并提出审计调整建议（需列出调整分录）。（三）根据资料3，请指出甲公司会计处理存在的问题，并说明该事项对审计报告意见类型的影响。（四）根据资料4，请指出该情况对审计报告意见类型的影响，并说明理由。【答案与解析】（一）甲公司存在持续经营假设的重大疑虑。理由：甲公司2025年度及连续三年发生巨额亏损，且无法偿还到期债务，虽然采取了应对措施但未见成效，这些事项表明存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性。A注册会计师应当采取的措施：1.评价管理层与持续经营能力相关的评估未来应对计划；2.如有必要，与管理层讨论其未来应对计划；3.评价管理层对未来应对计划的可行性；4.提请管理层在财务报表附注中披露与持续经营相关的重大不确定性；5.如果披露充分，审计人员可以发表无保留意见，但应在审计报告中增加“与持续经营相关的重大不确定性”部分；如果披露不充分，应当发表保留意见或否定意见。（二）甲公司存在的问题：提前确认收入。理由：根据甲公司的会计政策，发出商品时确认收入。该批商品于2026年1月10日发出，因此在2025年不应确认收入和结转成本。审计调整建议：借：主营业务收入500应交税费——应交增值税（销项税额）65贷：应收账款——乙公司565借：存货300贷：主营业务成本300（二）解析：此题考察收入确认的截止性测试。权责发生制要求收入在满足条件时确认，题目明确指出公司政策是“发出商品确认”，故2025年未发货不应确认。（三）甲公司存在的问题：随意变更会计政策且未履行必要程序。理由：固定资产折旧方法的变更属于会计政策变更，通常应当符合法律、行政法规或国家统一的会计制度的规定，或者能够提供更可靠、更相关的会计信息。且重要的会计政策变更通常需要经过股东大会或董事会等权力机构批准。对审计报告意见类型的影响：如果该变更导致财务报表产生重大错报（例如不符合会计准则规定），且被审计单位拒绝调整，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。本题中，虽然进行了披露，但若该变更不符合会计准则规定（如无合理理由仅为了调节利润），则属于错报。如果A注册会计师认为该变更在会计上是允许的且披露充分，则不影响无保留意见。但题目背景暗示“未获得批准”且“增加折旧”，在亏损背景下有调节利润嫌疑，若认定为违规变更，应出具保留意见。（四）该情况对审计报告意见类型的影响：应当发表保留意见或无法表示意见。理由：审计范围受到限制，且无法实施替代审计程序。该批存货价值2000万元，占资产总额比重可能较大（假设属于重大范围受限）。如果审计范围受到限制的影响重大，但尚未达到“非常重大和广泛”的程度，出具保留意见；如果审计范围受到限制的影响非常重大和广泛，以至于无法获取充分、适当的审计证据，出具无法表示意见。在本案例中，由于是“重要存货”且“无法实施替代程序”，通常视为范围受限。如果这2000万存货对财务报表影响重大，出具保留意见；如果构成了对财务报表整体的广泛影响（例如存货是主要资产），则出具无法表示意见。一般作答倾向于保留意见，除非题目暗示其构成了审计基础。案例二【资料】某审计组对乙公司2025年度财务报表进行审计。乙公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。在审计过程中，审计人员对“应付账款”和“固定资产”项目进行了重点审查，发现如下情况：1.审计人员决定对应付账款实施函证程序。应付账款明细账显示，共有50个明细账户，余额合计为800万元。其中余额最大的5个供应商合计余额为600万元，其余45个供应商余额较小或为零。2.乙公司于2025年6月购入一台不需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税进项税额为13万元，发生运杂费2万元，款项已付。乙公司对该设备的入账价值为100万元，将增值税13万元计入进项税额抵扣，运杂费2万元计入了管理费用。该设备预计使用10年，净残值率为5%，乙公司采用年限平均法计提折旧。3.2025年12月，乙公司因经营不善，欠丙公司货款150万元无法偿还。经协商，双方进行债务重组。乙公司用一台账面原值为120万元，已提折旧30万元，公允价值为100万元的设备抵债。乙公司会计处理为：借：应付账款——丙公司150贷：固定资产清理90营业外收入——债务重组利得60【要求】（一）根据资料1，请说明审计人员应当如何选取函证对象，并说明理由。（二）根据资料2，请指出乙公司固定资产会计处理中存在的错误，计算2025年应计提的折旧额，并提出审计调整建议（列出调整分录）。（三）根据资料3，请指出乙公司债务重组会计处理中存在的错误，并说明正确的会计处理（列出调整分录）。【答案与解析】（一）选取函证对象及理由：1.应当选择余额较大的5个供应商作为函证对象。理由：应付账款函证的主要目的是查找未入账的负债，但测试高金额的负债也是验证应付账款“存在”认定和“计价和分摊”认定的重要手段。2.应当选择余额较小甚至为零，但为乙公司重要供应商（主要供货商）的账户作为函证对象。理由：应付账款余额较小甚至为零，可能是因为赊购业务刚好结清或临近结算期，函证这些供应商有助于发现被审计单位低估负债（完整性认定）。3.可以考虑选择账龄较长的供应商。理由：可能存在争议或未及时处理的款项。总结：审计人员不应随机抽样，而应采用“由大到小”及“重要供应商（包括零余额）”的原则选取函证对象。（二）存在的错误：1.运杂费2万元应计入固定资产成本，而不应计入管理费用。固定资产入账价值应为100+2.增值税进项税额处理正确（可抵扣）。计算2025年应计提折旧额：固定资产原值=102万元。预计净残值=102×折旧基数=102−2025年折旧（7月至12月，共6个月）：年2025乙公司原账务处理（假设按100万计提折旧）：原年折旧=100×原半年折旧=4.75万元。原分录：借：固定资产100应交税费13管理费用2贷：银行存款115审计调整建议：1.调整固定资产入账价值及运杂费：借：固定资产2贷：管理费用22.补提折旧差异：差异金额=4.845−借：主营业务成本（或制造费用/生产成本，视产品是否销售而定，此处简化为主营业务成本）0.095贷：累计折旧0.095（注：实务中可能通过调整以前年度损益调整，但此处为当年审计，直接调整相关成本费用科目。因金额较小，也可忽略差异，但此处展示完整逻辑。）（三）存在的错误：乙公司确认的营业外收入金额不正确。用非现金资产清偿债务，应当将债务账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入；转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为资产转让损益，计入当期损益。乙公司处理中，将固定资产清理按账面价值90万冲销，直接确认了60万利得，忽略了资产公允价值与账面价值的差额。正确的会计处理：债务重组利得=150−资产转让损益=100−审计调整分录：冲销原分录：借：应付账款150贷：固定资产清理90营业外收入60做正确分录：1.结转固定资产清理：借：固定资产清理90累计折旧30贷：固定资产1202.确认债务重组利得及资产处置损益：借：应付账款150贷：固定资产清理100营业外收入——债务重组利得50营业外收入——处置非流动资产利得10合并调整分录（建议）：借：应付账款150累计折旧30贷：固定资产120营业外收入60（注：原分录贷方营业外收入60，正确分录贷方营业外收入共60，且固定资产和累计折旧借贷一致。实际上原分录少做了一步将固定资产清理从90调整到100的过程。更正分析：原分录：借：应付150，贷：清理90，收入60。（清理余额90，对应固资账面90）正确逻辑：(1)转入清理：借：清理90，折旧30，贷：固资120。(2)抵债：借：应付150，贷：清理100，收入50。（此时清理贷方100，借方90，产生贷方余额10，即资产处置收益）。(3)结转清理损益：借：清理10，贷：收入10。综合正确结果：借：应付150，折旧30，贷：固资120，收入60。看起来原分录结果在金额上恰好碰对了（因为150−90=调整分录建议（假设原分录全部计入债务重组利得，需拆分）：借：营业外收入——债务重组利得10贷：营业外收入——处置非流动资产利得10案例三【资料】丙公司系一家制造企业，审计人员对其2025年度财务报表进行审计。在审计“存货”项目时，审计人员获取了丙公司的存货明细表、存货盘点报告和相关会计资料，发现如下情况：1.丙公司2025年12月31日存货账面余额为5000万元，其中原材料2000万元，在产品1000万元，产成品2000万元。2.审计人员在抽查产成品A时发现，A产品账面数量为1000件，单位成本为1万元。2025年12月，丙公司以每件0.8万元的价格销售了100件A产品。期末A产品的市场价格下跌至每件0.9万元，预计销售每件A产品将发生相关税费0.05万元。丙公司未对A产品计提存货跌价准备。3.审计人员在对原材料B进行审计时发现，B材料专门用于生产C产品。B材料账面价值为500万元，由于B材料市场价格下跌，其可变现净值降为350万元。C产品的账面价值为800万元，预计售价为1000万元，预计销售税费为50万元，进一步加工成本为200万元。丙公司对B材料计提了150万元的跌价准备。4.审计人员在监盘时发现，有一批账面价值为100万元的原材料堆放在露天仓库，因连日暴雨，该批原材料已严重受损，预计可变现净值为0。丙公司仅对该批原材料计提了20万元的跌价准备。【要求】（一）根据资料2，请计算A产品期末应计提的存货跌价准备金额，并指出丙公司存在的问题，提出审计调整建议。（二）根据资料3，请判断丙公司对B材料计提跌价准备的处理是否正确，并说明理由。如不正确，请计算正确的跌价准备金额。（三）根据资料4，请指出丙公司存在的问题，提出审计调整建议。【答案与解析】（一）计算A产品期末应计提的存货跌价准备：1.判断是否有合同：题目未提及合同，按市场价格计算。2.计算可变现净值：可变现净值=估计售价-估计销售费用和税费单位可变现净值=0.9−3.比较成本与可变现净值：单位成本=1万元。单位跌价准备=1−4.计算总跌价准备：期末数量=1000−应计提跌价准备=900×存在的问题：丙公司未对A产品计提跌价准备，导致资产虚增，利润虚增。审计调整建议：借：资产减值损失135贷：存货跌价准备135（二）丙公司对B材料计提跌价准备的处理不正确。理由：对于用于生产而持有的材料（如B材料），其可变现净值应当通过以其生产的产成品（C产品）的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计销售费用和相关税费后的价值来确定。判断步骤：1.计算C产品的可变现净值：C产2.比较C产品成本与可变现净值：C产由于C产品的可变现净值（950）高于其成本（800），说明C产品未发生减值。3.因此，B材料虽然市场价格下跌，但用其生产的C产品并未发生减值，B材料应当按照成本计量，不计提存货跌价准备。正确的跌价准备金额：0。审计调整建议：借：存货跌价准备150贷：资产减值损失150（三）存在的问题：丙公司对受损原材料的跌价准备计提不足。理由：该批原材料已严重受损，预计可变现净值为0，应当全额计提跌价准备。计算：账面价值=100万元。应计提跌价准备=100−已计提金额=20万元。应补提金额=100−审计调整建议：借：资产减值损失80贷：存货跌价准备80案例四【资料】丁公司2025年度未审利润表显示，营业收入为20000万元，营业成本为15000万元，毛利率为25%。审计人员在对丁公司2025年度营业收入和营业成本进行审计时，注意到以下情况：1.丁公司主要采用赊销方式销售产品。审计人员比较了2025年各月主营业务收入和成本的波动情况，发现12月份的收入和成本分别比前11个月的平均值增长了40%和35%，且12月份的毛利率为28%，高于全年平均水平。2.审计人员检查了12月份的销售合同和发票，发现有一笔于12月28日确认的销售业务，发票金额为1000万元（不含税），成本为600万元。该笔业务的合同签订日期为12月29日，产品出库单日期为12月30日，但客户回函确认该批商品于2026年1月5日才收到。3.审计人员在对主营业务成本进行倒轧测试时，获取了如下数据：期初存货余额：3000万元本期生产成本：16000万元期末存货余额：4000万元丁公司账面主营业务成本：15000万元【要求】（一）根据资料1，请分析审计人员应采取的进一步审计程序。（二）根据资料2，请指出该笔销售业务可能存在的问题，并说明应实施的审计程序。（三）根据资料3，请计算丁公司2025年度正确的营业成本，并指出是否存在异常。【答案与解析】（一）分析及程序：12月份收入和成本异常增长，且毛利率上升，可能存在虚增收入或提前确认收入的风险，或者存在将期间费用资本化以少结转成本的风险。进一步审计程序：1.实施实质性分析程序：计算12月份及各主要产品的毛利率，与以前同期和行业水平比较，查明异常波动的原因。2.检查12月份大额销售的真实性：检查销售合同、发票、出库单、发运凭证、收款凭证等，核对日期、金额、客户是否一致。3.实施截止测试：从资产负债表日前后若干天的销售发票追查至发运凭证，确认收入是否计入正确的会计期间；从发运凭证追查至销售发票和账簿记录，确认是否存在跨期。4.检查成本结转的正确性：复核存货明细账，检查大额出库成本的计算方法是否正确，核对单位成本是否异常。（二）可能存在的问题：存在提前确认收入的风险。理由：虽然出库单日期为12月30日，但合同签订于12月29日（晚于出库，不合常理），且客户于2026年1月5日才收到商品。如果销售以交付为确认时点，该笔业务在2025年风险和报酬尚未完全转移，不应确认为2025年收入。应实施的审计程序：1.向客户函证，确认销售条款、收货日期及是否存在退货协议。2.检查期后是否有退货情况。3.检查出库单的真实性，是否为虚假填制。4.如果确认属于提前确认收入，建议提请被审计单位进行调整。（三）计算正确的营业成本：根据存货倒轧公式：期主计分析：计算结果与丁公司账面主营业务成本一致，仅从数据倒轧结果看，未发现计算性异常。但是，这并不意味着主营业务成本绝对正确。还需要关注：