《政府会计》课后习题答案

《政府会计》课后习题答案一、简答题1.简述政府会计中“双功能”“双基础”“双报告”的具体内涵及相互关系。“双功能”指政府会计体系同时具备预算会计和财务会计两项功能。预算会计以预算收支为核心，反映和监督政府预算执行情况；财务会计以资产、负债、净资产、收入、费用为要素，反映政府财务状况、运行情况和现金流量。二者分工明确但又相互关联，共同服务于政府治理需求。“双基础”指预算会计采用收付实现制（国务院另有规定的除外），财务会计采用权责发生制。收付实现制以现金实际收支作为确认标准，确保预算执行的真实性；权责发生制以权利义务的发生作为确认标准，更全面反映经济资源的变动。“双报告”指通过预算会计核算提供政府决算报告，通过财务会计核算提供政府财务报告。决算报告主要反映预算收支执行结果，服务于人大监督和预算管理；财务报告主要反映财务状况和运行成本，服务于宏观经济决策和绩效管理。三者关系表现为：“双功能”是目标导向，“双基础”是技术支撑，“双报告”是成果输出。预算会计与财务会计在同一会计主体中并行核算，部分经济业务需“平行记账”（即同时进行财务会计和预算会计处理），通过“资金结存”科目实现衔接，最终形成既反映预算执行又反映财务状况的双重信息。2.政府会计中“平行记账”的适用范围及账务处理要点是什么？平行记账适用于单位发生的涉及现金收支的经济业务。具体而言，当业务同时满足“纳入部门预算管理”和“涉及现金流入或流出”两个条件时，需在进行财务会计核算的同时，同步进行预算会计核算。不涉及现金收支的业务（如固定资产折旧、计提坏账准备）或虽涉及现金但未纳入部门预算管理的业务（如应缴财政款的收取与上缴），仅需进行财务会计处理。账务处理要点包括：（1）财务会计按权责发生制确认资产、负债、收入、费用；（2）预算会计按收付实现制确认预算收入、预算支出、预算结余；（3）现金收支需区分资金性质（财政拨款、非财政专项资金、其他资金），在预算会计中通过“资金结存——货币资金/零余额账户用款额度/财政应返还额度”等明细科目核算；（4）年末通过“本期预算结余与本期盈余差异调节表”反映两种核算基础下结余与盈余的差异原因，确保数据勾稽一致。二、业务处理题（根据某事业单位2023年12月发生的部分经济业务编制会计分录）1.12月2日，收到财政部门通过财政直接支付方式下达的基本支出经费80万元，专项用于人员经费。财务会计分录：借：零余额账户用款额度800,000贷：财政拨款收入——基本支出（人员经费）800,000预算会计分录（因属于纳入预算管理的财政拨款现金流入）：借：资金结存——零余额账户用款额度800,000贷：财政拨款预算收入——基本支出（人员经费）800,0002.12月5日，使用上年结转的非财政专项资金（项目A）购买专用设备一台，取得增值税普通发票注明价款50万元，运输费1万元（不考虑增值税），设备已验收交付使用。财务会计分录：借：固定资产——专用设备510,000贷：银行存款510,000预算会计分录（使用非财政专项资金，需在预算支出中反映）：借：事业支出——项目支出（非财政专项资金支出）——项目A510,000贷：资金结存——货币资金510,0003.12月10日，计提本月固定资产折旧，其中业务用房屋折旧3万元，管理用设备折旧1.5万元。财务会计分录（不涉及现金收支，仅财务会计处理）：借：业务活动费用30,000单位管理费用15,000贷：固定资产累计折旧45,000预算会计：不做处理。4.12月15日，开展专业业务活动取得事业收入（非专项资金）30万元，款项已存入银行（该收入纳入部门预算管理）。财务会计分录：借：银行存款300,000贷：事业收入300,000预算会计分录（纳入预算管理的非财政现金流入）：借：资金结存——货币资金300,000贷：事业预算收入300,0005.12月20日，计算并发放本月职工工资，应付职工薪酬总额120万元（其中基本工资80万元，绩效工资40万元），代扣个人所得税5万元、社会保险费10万元、住房公积金15万元，实际通过财政直接支付发放工资90万元（120-5-10-15）。（1）计提工资时（财务会计）：借：业务活动费用1,200,000贷：应付职工薪酬——基本工资800,000——绩效工资400,000（2）代扣款项时（财务会计）：借：应付职工薪酬——基本工资300,000（5+10+15）贷：其他应交税费——应交个人所得税50,000应付职工薪酬——社会保险费100,000应付职工薪酬——住房公积金150,000（3）实际发放工资时（财务会计）：借：应付职工薪酬——基本工资500,000（80-30）——绩效工资400,000贷：财政拨款收入900,000（4）预算会计处理（财政直接支付发放工资，属于预算支出）：借：事业支出——基本支出（人员经费）900,000贷：财政拨款预算收入900,0006.12月25日，经批准处置一项原值20万元、已提折旧15万元的通用设备，取得残值变价收入0.8万元（存入银行），发生处置费用0.2万元（以银行存款支付）。按规定，残值变价收入扣除处置费用后的净额应上缴财政。（1）财务会计转销固定资产账面价值：借：固定资产累计折旧150,000资产处置费用50,000贷：固定资产200,000（2）取得变价收入：借：银行存款8,000贷：应缴财政款8,000（3）支付处置费用：借：应缴财政款2,000贷：银行存款2,000（4）预算会计处理：因处置收入净额需上缴财政（未纳入单位预算管理），仅对银行存款收支中涉及单位预算的部分处理，但本例中变价收入和处置费用均属于应缴财政款项，未形成单位可用资金，故预算会计不做处理。三、案例分析题某行政单位2023年末结账前各相关科目余额如下（单位：万元）：科目类别科目名称借方余额贷方余额财务会计财政拨款收入1,200非同级财政拨款收入150业务活动费用1,000单位管理费用200预算会计财政拨款预算收入1,200非财政拨款预算收入150行政支出——财政拨款支出1,100行政支出——非财政拨款支出120资金结存330要求：（1）计算财务会计本期盈余；（2）计算预算会计本年预算结余；（3）分析本期预算结余与本期盈余的差异原因。（1）财务会计本期盈余=财政拨款收入+非同级财政拨款收入-业务活动费用-单位管理费用=1,200+150-1,000-200=150（万元）。（2）预算会计本年预算结余=财政拨款预算收入+非财政拨款预算收入-行政支出（财政拨款）-行政支出（非财政拨款）=1,200+150-1,100-120=130（万元）。（3）差异分析：本期预算结余（130万元）与本期盈余（150万元）的差异为20万元，主要原因包括：①财务会计按权责发生制确认收入与费用，预算会计按收付实现制确认收支。例如，财务会计中可能存在已确认但尚未收到款项的收入（如应收未收的非同级财政拨款），或已发生但尚未支付的费用（如应付未付的水电费），这些在预算会计中未反映；②财务会计中的非现金收支业务（如固定资产折旧、无形资产摊销）减少了盈余但不影响预算结余；③预算会计中的资金结存变动可能包含不影响当期盈余的事项（如从银行提取现金、收到应缴财政款等）；④本例中，差异20万元可能具体表现为：财务会计中存在未支付的费用20万元（如业务活动费用1,000万元中含应付未付的50万元，而预算会计中行政支出仅反映已支付的1,100万元），或财务会计中存在已确认但未收到的收入20万元（如非同级财政拨款收入150万元中含应收未收的20万元，预算会计仅确认已收到的130万元）。需结合具体经济业务进一步核实。四、综合题某事业单位执行《政府会计制度》，2023年1月1日“财政应返还额度——财政直接支付”科目借方余额50万元（属于2022年未使用的基本支出财政拨款）。2023年发生以下业务：（1）1月5日，使用上年结转的财政直接支付额度支付办公费10万元；（2）1月10日，收到财政部门批复的2023年财政直接支付额度300万元；（3）12月31日，本年度财政直接支付实际支出280万元（其中基本支出200万元，项目支出80万元），剩余额度按规定结转下年。要求：编制相关业务的财务会计和预算会计分录，并计算年末“财政应返还额度”科目余额。（1）1月5日支付上年结转额度：财务会计：借：单位管理费用——办公费100,000贷：财政应返还额度——财政直接支付100,000预算会计：借：事业支出——基本支出（财政拨款支出）100,000贷：资金结存——财政应返还额度100,000（2）1月10日收到2023年财政直接支付额度（财政直接支付额度无需单独确认，实际使用时确认收入）：财务会计与预算会计均不做分录（财政直接支付额度在实际支付时确认）。（3）12月31日确认本年财政直接支付支出：财务会计：借：业务活动费用——基本支出2,000,000——项目支出800,000贷：财政拨款收入2,800,000预算会计：借：事业支出——基本支出（财政拨款支出）2,000,000——项目支出（财政拨款支出）800,000贷：财政拨款预算收入2,800,000（4）年末结转剩余财政直接支付额度：2023年财政直接支付额度总额=上年结转50万元+本年批复300万元=350万元；本年实际支出=上年结转使用10万元+本年支出280万元=290万元；剩余额度=350-290=60万元（其中上年结转剩余40万元，本年剩余20万元）。财务会计确认剩余额