《税法与税务会计》-第八章 税收的征收管理办法

第一节税务管理、征收、检查一、税务登记税务登记亦称纳税登记，是税务机关根据税法对纳税人的设立、变更、停业、复业、注销以及生产经营范围的变化等进行登记管理的一项管理制度。税务登记是税务管理的基础工作，是征纳双方实现权利及履行义务的法律依据。根据现行《税务登记管理办法》及2007年11月22日国家税务总局公布的《办理纳税人涉税事项操作指南》规定，纳税人申报办理税务登记时的注意事项如图8−1所示。下一页返回第一节税务管理、征收、检查（一）设立登记从事生产、经营的纳税人，应当自领执照之日的30日内，向生产、经营地或者纳税人发生地的主管税务机关申报办理税务登记。其他纳税人，除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩外，均应当自纳税义务发生之日起30日内，向纳税义务发生地的税务机关申报办理税务登记。1.单位纳税人的设立登记（1）适用于单位纳税人、个人独资企业、一人有限公司办理税务登记。（2）纳税人申请办理设立登记时应提供以下证件、资料：①营业执照或其他核准执业原件及复印件。②有关合同、章程和协议原件及复印件。上一页下一页返回第一节税务管理、征收、检查③法定代表人的居民身份证、护照或其他证明身份的原件及复印件。④组织机构统一代码的证书原件及复印件。⑤税务机关要求提供的其他证件复印件。另外，属于享受税收优惠政策的企业，应当提供相应的证明材料。（3）纳税人提供的主表及份数。税务登记表（适用单位纳税人）1份（联合办证需2份）；房屋、土地、车船情况登记表1份（联合办证需2份）。（4）办理流程。单位纳税人申报设立税务登记证的流程如图8−2所示。上一页下一页返回第一节税务管理、征收、检查2.个体经营纳税人的设立登记（1）从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照之日起或有关部门批准设立之日起30日内，或自纳税义务发生之日起30日内，到税务机关领取“税务登记表”（适用个体经营），填写完整，办理税务登记。（2）办理税务登记，纳税人应提供的证件、资料。①营业执照副本或其他核准执业证件的原件及复印件。②业主身份证原件及复印件。③房产证明（产权证、租赁协议）原件及复印件。（二）变更登记变更登记是指纳税人在办理税务登记后，原登记的内容发生变化时向原税务登记机关申报办理的税务登记变更。上一页下一页返回第一节税务管理、征收、检查《实施细则》第十四条：纳税人税务登记内容发生变化的，应当自工商行政管理机关或者其他机关办理变更登记之日起30日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记。纳税人办理税务变更登记：如果是登记证件内容发生变化，则纳税人应填写“变更税务登记表”1份，同时应提供以下资料：（1）营业执照及工商变更登记复印件。（2）组织机构统一代码证书（副本）原件。（3）法定代表人或业主身份证原件及复印件。（4）场地变更证明。（5）“税务登记证”正、副本原件。其他内容变更时，纳税人填写“变更税务登记表”1份，并提供资料：纳税人变更登记内容的决议及其有关证明文件。上一页下一页返回第一节税务管理、征收、检查（三）停业与复业登记经确定实行定期定额征收方式的个体工商户在营业执照核准的经营期限内需要停业的，应当在发生停业的上月向税务机关申请办理停业登记，说明停业的理由、时间、停业前的纳税情况和发票领、用、存情况。已办理停业登记的纳税人停业期限满不能及时恢复生产经营的应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记申请。纳税人应当在恢复生产、经营前，向税务机关提出复业申请，经确认后办理复业登记手续。提前复业的应在恢复生产、经营前向税务机关申请办理复业登记。（四）注销登记1）发生注销登记的情形（1）纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的；上一页下一页返回第一节税务管理、征收、检查（2）纳税人因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关的；（3）纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的。2）纳税人办理业务的时限要求（1）纳税人发生解散、破产等情形而依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前，持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记。（2）纳税人不需要在工商行政管理机关或者其他机关办理注册登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记。（3）纳税人向工商行政管理机关或者其他机关申请办理变更或者注销登记前或者住所、经营地点变动前，向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并在30日内向迁达地税务机关申报办理税务登记。上一页下一页返回第一节税务管理、征收、检查（4）纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的，应当自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。3）纳税人应提供的资料“税务登记证”正、副本；上级主管部门批复文件或董事会决议复印件；工商营业执照，被吊销的应提交工商行政部门发出的吊销决定及复印件。（五）外埠经营登记外埠经营登记是指纳税人到外县（市）从事生产、经营的，应当到主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向营业地税务机关报验登记。（1）纳税人提供的资料：“税收登记证”副本。上一页下一页返回第一节税务管理、征收、检查（2）纳税人办理的时限要求：纳税人应在“外出地经营活动税收证明”经营地生产经营前，向经营地税务机关报验。纳税人外出活动结束，应当向经营地税务机关填报“外出经营活动情况申请表”，并结清税款、缴销发票。二、税款征收（一）税款征收方式税款征收是税收征收管理工作的中心环节，其征收工作应根据税种特点及征纳双方的情况展开。税款的征收方式主要有以下几种方式：1.查账征收税务机关根据纳税人的会计账簿等财务核算资料，依据适用税率计算缴纳税款的方式。这种方式一般适用于财务制度健全、能够认真履行纳税义务的纳税人。上一页下一页返回第一节税务管理、征收、检查2.查定征收税务机关根据纳税人从业人数、生产设备、材料消耗和经营成本等，查定核实其应纳税额的一种方式。这种方式一般适用于经营规模较小、产品零星、税源分散及会计核算不健全的纳税人。3.查验征收税务机关对纳税人应税商品，通过查验数量，按市场一般销售单价计算其销售收入并据以征税的方式。这种方式一般适用于经营品种比较单一，经营地点、时间和商品来源不固定的纳税单位。4.定期定额征收纳税机关根据纳税人自报和一定的审核评议程序，核定其一定时期应税收入和应纳税额，并按月或季度征收税款的方式。上一页下一页返回第一节税务管理、征收、检查5.委托代征委托代征是指税务机关依法委托相关单位和个人，代其向纳税人征收税款的方式。如，税务机关委托车辆经销商代其征收车辆购置税、“营改增”后暂由地税局办理纳税人不动产销售或出租的增值税等。6.代收代缴、代扣代缴税务机关依法委托对负有代收代缴、代扣代缴税款义务的单位和个人从与纳税人的经济往来中以及从持有纳税人收入中收取或扣缴其应纳税款的方式。如，委托加工应税消费品，由受托方代缴消费税。这种方式适用于有代收代缴、代扣代缴税款义务的单位和个人。7.其他征收方式（1）网上办税。通过国税局或者地税局的指定网站，纳税人在法定申报期限和税款缴纳期限内，直接通过网络方式方便快捷地办理纳税手续。上一页下一页返回第一节税务管理、征收、检查（2）税务代理。纳税人委托税务事务所、会计事务所或审计事务所等进行代理记账，办理税务登记证，缴纳税款等。（二）税款征收措施为确保税款征收顺利进行，税务机关依照税法对纳税人采取税款征收措施。税务机关在征收税款时可以采取的措施如图8−3所示。1.加收滞纳金纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。上一页下一页返回第一节税务管理、征收、检查2.核定应纳税额税务机关依照税法规定，对未设置账簿、账目混乱或未按规定办理税务登记证等情形的纳税人定期内的应纳税经营额或应纳所得税税额进行核定，并以此为计税依据，确定其应纳税额的一种征收方式。纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：（1）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的。（2）依照法律、行政法规的规定应当设置账簿但未设置的。（3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的。（4）虽设置账簿，但账目混乱或成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的。（5）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。上一页下一页返回第一节税务管理、征收、检查（6）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。（7）未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人。3.税收保全措施税收保全措施是税务机关有根据认为有逃避纳税义务行为的，可在规定的纳税日期之前，限制纳税人处理可用作缴纳税款的存款、商品等财产的一种控制管理措施。税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款；在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，税务机关可以责成纳税人提供纳税担保。如果纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列税收保全措施：上一页下一页返回第一节税务管理、征收、检查（1）书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款。（2）扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。纳税人在前款规定的限期内缴纳税款的，税务机关必须立即解除税收保全措施。4.税收强制执行措施税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列强制执行措施：（1）书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款。（2）扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。上一页下一页返回第一节税务管理、征收、检查5.阻止出境欠缴税款的纳税人或者他的法定代表人需要出境的，应当在出境前向税务机关结清应纳税款、滞纳金或者提供担保。未结清税款、滞纳金，又不提供担保的，税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境。6.税款优先税款优先是指税款的征收不受其他一般债权行使的限制，体现了国家所拥有的税收权力上的一种优先权。税款优先主要体现在以下几个方面：（1）税收优于无担保债权，法律另有规定的除外；纳税人欠缴的税款发生在纳税人以财产设定的抵押、质押或者留置之前，税收应当优于抵押权、质押权和留置权执行。（2）纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先罚款、没收违法所得。上一页下一页返回第一节税务管理、征收、检查（3）税务机关依照前款规定行使代位权、撤销权的，不免除欠缴税款的纳税人尚未履行的纳税义务和应承担的法律责任。7.税款的退还和追征（1）税款的退还：纳税人超过应纳税额的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴款之日起3年内发现，可向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关查清后立刻从国库中退还。（2）税款的追征：因税务机关的责任，纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。上一页下一页返回第一节税务管理、征收、检查（三）税务争议税务争议是纳税人对税收征管主体做出的税务具体行政行为不服或持有异议。解决争议的办法主要是税务行政复议和税务行政诉讼两种手段。争议期间，税务机关的决定不停止执行。当事人对税务机关的处罚决定、强制执行措施或税收保全措施等不服的，可依法申请行政复议，也可以向人民法院起诉。纳税人、扣缴义务人和纳税担保人对税务机关做出的征税行为（包含确认纳税主体、纳税对象、纳税依据、适用税率等）不服的，应当向行政复议机关申请行政复议。对行政复议不服的当事人，可以再向人民法院提起行政诉讼。上一页下一页返回第一节税务管理、征收、检查三、税务检查税务检查是指税务机关依据税法和财务会计制度的规定，依法对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务的情况进行监督、检查的一种制度。纳税人、扣缴义务人必须接受税务机关依法进行的税务检查，如实反映情况，提供有关资料，不得拒绝、隐瞒。（一）税务机关税务检查的形式税务检查的主要形式如图8−4所示。1.重点检查重点检查亦称专案检查，是对公民举报、上级机关交办或有关部门转来的有偷税行为或偷税嫌疑的，纳税申报与实际生产经营情况不符合的纳税人以及具有普遍逃税行为的行业的检查。上一页下一页返回第一节税务管理、征收、检查2.分类检查分类检查是指根据纳税人历来纳税情况、纳税人的纳税规模及税务检查时间间隔长短等综合因素，按事先确定的纳税人分类、计划检查时间和检查频率而进行的检查。3.专项检查专项检查是税务机关根据特定的目的和要求，依据征收管理部门或其他信息部门提供的信息、数据资料，通过分类、分析，选取特定的检查对象进行某个方面的或某些方面的检查。如，关税中专项检查、漏征漏管户专项检查。4.临时检查临时检查是指税务机关可以根据不同的经济形势、偷税漏税趋势及税收任务完成情况等综合因素，在正常检查计划外安排的检查。如，典型调查性的检查。其典型特点是属于正常检查的计划外安排的。上一页下一页返回第一节税务管理、征收、检查5.集中检查集中检查是指税务机关在一定时期、一定范围内、统一安排、统一组织的税务检查，其检查规模一般较大。（二）税务机关在税务检查中的职权与义务1.税务机关的职权（1）检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款账簿、记账凭证和有关资料。（2）到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况。（3）责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、证明材料和有关资料。上一页下一页返回第一节税务管理、征收、检查（4）询问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况。（5）到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和其他有关资料。（6）经县以上税务局（分局）局长批准，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明，查询从事生产、经营的纳税人和扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户。2.税务人员的义务税务机关派出的人员进行税务检查时应出示两个证件，即“税务检查证”和“税务检查通知书”，并有责任为被检查人保守秘密。缺少任何一个证件或工作人员未出示证件，被检查人都有权拒绝检查。上一页返回第二节法律责任一、税收法律责任税收法律责任是指纳税人（含扣缴义务人）不履行或者不完全履行税法所规定的义务应承担的法律后果。根据税法规定，税收法律责任包括：经济责任、行政责任和刑事责任。纳税人违反税法的行为包含：违反纳税申报、偷税、抗税、骗税、欠税、逃避追缴欠税款、拒绝税务机关检查、虚开增值税专用发票、非法出售增值税专用发票等。根据违反税法的行为和情节程度不同，纳税人应承担相应的法律后果。（一）违反纳税申报纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，可以处2000元以上10000元以下的罚款。下一页返回第二节法律责任（二）偷税偷税是指纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的行为。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。《中华人民共和国刑法》第二百零一条：偷税达应纳税额的10%并且在1万元以上，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税额1倍以上5倍以下的罚金。偷税额达到10万元以上占应纳税额的30%以上的，处3年以上7年以下的有期徒刑，并处偷税额1倍以上5倍以下的罚金。上一页下一页返回第二节法律责任（三）抗税抗税是指纳税人以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为。根据税法，抗税除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外，依法追究刑事责任。情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款1倍以上5倍以下的罚款。（四）骗税骗税是指纳税人以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的行为。税务机关追缴纳税人骗取的退税款，并处骗取税款1倍以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究其刑事责任。对骗取国家出口退税款的，税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。上一页下一页返回第二节法律责任（五）欠税欠税是指纳税人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的行为。税务机关除依照规定，采取强制执行措施追缴纳税人未缴或少缴的税款外，还可以对不缴或少缴税款处50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。（六）逃避追缴欠税款纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。上一页下一页返回第二节法律责任（七）拒绝税务机关检查纳税人、扣缴义务人逃税、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的，由税务机关责令其改正，可处10000元以下的罚款；情节严重的，处10000元以上50000元以下的罚款。（八）虚开增值税专用发票虚开增值税发票指有为他人、为自己虚开，让他人为自己虚开，介绍他人虚开之一的违反税法规定，造成国家损失的行为。虚开增值税发票的手段多样，图8−5略举几种。（九）非法出售增值税专用发票非法出售增值税专用发票是指违反国家发票管理法规，非法出售增值税专用发票的行为。构成犯罪的依法追究其刑事责任。上一页下一页返回第二节法律责任二、税务行政管理税务行政管理是指依据国家法律设立的税务行政机关执行国家税法、政策、依法管理税收行政事务的行为。它包含了对纳税人的税务管理和对税务机构工作人员和工作质量的管理。（一）税务机关的职权国务院税务主管部门主管全国税收征收管理工作。各地国家税务局和地方税务局应当按照国务院规定的税收征收管理范围分别进行征收管理。税务机关的职权在各税收征收环节中得以具体化。1.税款征收税务机关依照法律、行政法规的规定征收税款，不得违反法律、行政法规的规定开征、停征、多征、少征、提前征收、延缓征收或者摊派税款。上一页下一页返回第二节法律责任审核纳税人的申报资料、核定纳税人的应纳税额。如，对依照行政法规可不设账簿的、擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料等的纳税人。2.账簿、凭证管理税务机关是发票的主管机关，负责发票印制、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。增值税专用发票由国务院税务主管部门指定的企业印制；其他发票，按照国务院税务主管部门的规定，分别由省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局指定企业印制。3.税务检查税务机关有权检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款账簿、记账凭证和其他有关资料等。上一页下一页返回第二节法律责任（二）税务机关的义务1.深入开展税法普及税务机关应当广泛宣传税收法律、行政法规，普及纳税知识，无偿地为纳税人提供纳税咨询服务。纳税人、扣缴义务人有权向税务机关了解国家税收法律、行政法规的规定以及与纳税程序有关的情况。2.严守秘密纳税人、扣缴义务人有权要求税务机关为纳税人、扣缴义务人的情况保密。税务机关应当依法为纳税人、扣缴义务人的情况保密。收到检举的机关和负责查处的机关应当为检举人保密。税务机关应当按照规定对检举人给予奖励。税务机关派出人员进行税务检查时有责任为被检查人保守秘密。上一页下一页返回第二节法律责任3.开具完税凭证、税款入库税务机关征收税款时，必须给纳税人开具完税凭证。扣缴义务人代扣、代收税款时，纳税人要求扣缴义务人开具代扣、代收税款凭证的，扣缴义务人应当开具。税务机关扣押商品、货物或者其他财产时，必须开付收据；查封商品、货物或者其他财产时，必须开付清单。税务机关根据保证国家税款及时足额入库、方便纳税人、降低税