《税法与税务会计》-第五章 企业所得税的会计核算

第一节企业所得税的基本内容一、企业所得税的概念企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。纳税人范围比公司所得税大。企业所得税纳税人即所有实行独立经济核算的中华人民共和国境内的内资企业或其他组织，企业所得税的纳税对象是纳税人取得的所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。企业所得税是指对中华人民共和国境内的企业（居民企业及非居民企业）和其他取得收入的组织以其生产经营所得为课税对象所征收的一种所得税。作为企业所得税纳税人，应依照《中华人民共和国企业所得税法》缴纳企业所得税。但个人独资企业及合伙企业除外。下一页返回第一节企业所得税的基本内容二、企业所得税的纳税人和纳税对象1.纳税人企业所得税的纳税人即所有实行独立经济核算的中华人民共和国境内的内资企业或其他组织，包括以下6类：国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、有生产经营所得和其他所得的其他组织。2.纳税对象企业所得税的纳税对象是纳税人取得的所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。上一页下一页返回第一节企业所得税的基本内容三、企业所得税的税率1.中国税率企业所得税税率为25%。原“企业所得税暂行条例”规定，企业所得税税率为33%，另有两档优惠税率，全年应纳税所得额3～10万元的，税率为27%，应纳税所得额3万元以下的，税率为18%；特区和高新技术开发区的高新技术企业的税率为15%。外资企业所得税税率为30%，另有3%的地方所得税。新所得税法规定法定税率为25%，内资企业和外资企业一致，国家需要重点扶持的高新技术企业为15%，小型微利企业为20%，非居民企业为20%。企业应纳所得税税额=当期应纳税所得额×适用税率应纳税所得额=收入总额−准予扣除项目金额上一页下一页返回第一节企业所得税的基本内容2.其他国家企业所得税税率在全球范围内已不断下降，其中大部分是西方国家对各自的本籍跨国公司把自己产生大部分应税所得的业务迁往境外的应对之策。有些国家或地区的公司无需支付企业所得税，而还有一些国家或地区的公司要把企业利润的三分之一上交给政府。加拿大：企业所得税税率为36%，税收减免后，跨国公司税率中位数仅21%，本土公司为14%。澳大利亚：企业所得税税率为30%，税收减免后，本土公司及跨国公司实际税率中位为22%。法国：基准税率为35%。税收减免后，本土公司实际税率中位数为25%，跨国公司为23%。上一页下一页返回第一节企业所得税的基本内容美国：跨国公司企业所得税为35%。税收减免后，本土公司税率中位数为23%，跨国公司为28%。德国：本土公司及跨国公司的法定所得税税率为37%，但缴付的实际税率中位数分别为16%和24%。英国：跨国公司及本土公司的法定企业所得税税率为30%。但经税收减免之后，本土公司的总税收负担为20%左右，而跨国公司则为24%左右。日本：法定企业所得税为40%，本土公司实际税率为37%，而大型跨国公司实际税率为38%，均为全球最高。上一页返回第二节企业所得税的计算方法一、企业应纳税收入的确定1.纳税人收入总额企业以货币形式或非货币形式从各种来源取得的收入为收入总额，包括如下：（1）销售货物收入：企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入，是从事工业制造、商品流通、农业生产以及其他商品销售企业的主营业务收入。（2）提供劳务收入：企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。（3）转让财产收入：企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。下一页返回第二节企业所得税的计算方法（4）股息、红利等权益性投资收益：企业因权益性投资从被投资方取得的收入，除国务院财政、税务主管机关另有规定外，按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。（5）利息收入：企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债权利息、欠款利息等收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。（6）租金收入：企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。（7）特许权使用费收入：企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。上一页下一页返回第二节企业所得税的计算方法（8）接受捐赠的收入：企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。（9）其他收入：除了上述各项收入之外的一切收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已做坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑损益等。2.免税收入免税收入是指企业的应税所得但按照税法规定免予征收企业所得税的收入，政府可以根据经济政策目标的需要，在一定时间免予征税，而在一定时期又有可能恢复征税的收入范围。上一页下一页返回第二节企业所得税的计算方法3.不征税收入不征税收入是指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入。《中华人民共和国企业所得税法》所称的不征税收入具体包括如下：（1）财政拨款。它指各级人民政府对纳入预算管理的实业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。（2）依法取得并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。行政事业性收费是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。政府性基金是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政基金。上一页下一页返回第二节企业所得税的计算方法（3）国务院规定的其他不征税收入。它指企业取得的、由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。4.收入确定的特殊规定（1）视同销售收入。纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品均应作为取得收入处理。纳税人对外进行来料加工、装配业务节省的材料，如按合同规定留归企业所有的，也应作为取得收入处理。（2）产品分成收入。中外合作企业采取产品分成方式的，合作者分得产品时，即为取得收入，其收入额应当按照卖给第三方的销售价格或参照同类产品的市场价格计算确定。对于从事合作开采石油资源的外国企业合作者，在分得原油时，即为取得收入，其收入额应当按照市场同类品质的原油价进行定期调整的价格计算。上一页下一页返回第二节企业所得税的计算方法（3）跨期收入。纳税人以下情况的经营业务收入可以分期确定：以分期收款方式销售产品的，可以按合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收入的实现；建筑、安装、装饰工程和提供劳务，持续时间超过一年的，可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现；为其他企业加工、制造大型设备和船舶等，持续时间超过一年的，可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。（4）资产评估增值收入。纳税人按国务院规定进行清产核资时发生的资产评估增值不计入应纳税所得。企业进行股份制改造时发生的资产评估增值不计入应税所得，但应调整账户，增值的资产可计提折旧或摊销，且在计算应纳税所得时不得扣除，应按实际逐渐调整或综合调整。上一页下一页返回第二节企业所得税的计算方法（5）接受捐赠的实物资产收入。纳税人接受捐赠的实物资产，接受捐赠时不计入企业的应纳税所得，在企业出售或清单时再计入企业所得。如果出售或清算价格低于接受捐赠时的实物价格，则将接受捐赠时的实物资产作为所得；如果出售或清算价格高于接受捐赠时的实物价格，则以出售或清算价格作为所得。（6）减免或返还的流转税收入。对企业减免或返还的流转税，除国务院、财政部和国家税务总局规定有指定用途的项目外，都应并入企业利润征收企业所得税。对直接减免和即征即退的，并入企业当年利润征收企业所得税；对先征后返和先征后退的，并入企业实际收到退税款年度企业利润征收企业所得税。（7）企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。上一页下一页返回第二节企业所得税的计算方法（8）外币收入：纳税人缴纳的所得额税款应以人民币为计算单位，所得为外币的，分月或分季预缴税款时，应当按照月份或者季度最后一日的市场外汇价格（原则上为中间价），折合成人民币计算纳税。（9）非货币资产或权益收入：纳税人确定的收入为非货币资产或权益的，其收入额应当参照当时的市场价格计算或确定。（10）产权转让收入：纳税人在产权转让过程中，发生的产权转让净收益或净损失，除国家有关规定全额上缴财政的，应计入应纳税所得征收企业所得税。（11）企业在建工程发生的试运行收入应计入总收入，而不能直接冲减在建工程成本。（12）电信企业的营业收入：电信企业主营业务收入包括电话月租费收入、入网费收入、通话费收入、公用电话收入、会议电话收入、装机收入、网间结算净收入、电报收入、出租通信设施及代维费收入、电话初装基金收入、邮电附加费收入、寻呼收入、互联网收入等。上一页下一页返回第二节企业所得税的计算方法（13）金融企业利息收入①金融企业发放的贷款应按期计算利息并计入当期应纳税所得额，发放的贷款逾期90天内尚未收回的应收未收利息，应按规定计入当期的应纳税所得额；超过90天的应收未收利息不计入当期应纳税所得额，待实际收回时再计入当期应纳税所得额。②发行国债手续费收入。金融机构待发行国债取得的手续费收入属于应税收入范围，应按规定缴纳企业所得税。③保险企业应按保险合同的全额保费收入计入应税保费收入，缴纳企业所得税。保险企业支付的佣金不得直接冲减保费收入。保险企业的佣金支出，在不超过保险合同有效期内营销业务保费收入总额的5%部分，从保单签发之日起五年内，凭合法凭证在税前扣除；对退保收入的佣金支出部分，不得在税前扣除。保险企业应如实向当地主管税务机关提供当年的佣金计算分配表和其他相关资料。上一页下一页返回第二节企业所得税的计算方法（14）非营利性基金存款利息收入。凡按照国务院颁布的《基金会管理办法》，经中国人民银行批准成立，向民政部门登记注册，并按照有关法规的规定，开展社会公益活动的非营利性基金会，包括推进科学研究的、文化教育事业的、社会福利性和其他公益性事业等基金会，因在金融机构的基金存款而取得利息收入，暂不作为企业所得税应税收入；对其购买股票、债权（国库券除外）等有价证券所取得的收入和其他收入，应并入应纳企业所得税收入总额，照章征收企业所得税。上一页下一页返回第二节企业所得税的计算方法二、企业所得税的扣除项目1.税前扣除的基本项目实施条例明确规定：所谓合理的支出是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常性支出。企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。除企业所得税法和条例的有关规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出不得重复扣除。上一页下一页返回第二节企业所得税的计算方法（1）成本。成本是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。这里指纳税人销售商品（产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等）、提供劳务、转让固定资产、无形资产的成本。纳税人必须将经营活动中发生的成本合理划分为直接成本和间接成本。（2）费用。费用是指每一纳税年度生产、经营商品和提供劳务等所发生的可扣除的销售（经营）费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。费用包括以下几种：①销售费用。销售费用指的是应由纳税人负担的为销售商品而发生的费用，包括广告费、运输费、装卸费、包装费、展览费、保险费、销售佣金、代销手续费、经营性租赁费及销售部门发生的差旅费、工资、福利费等。上一页下一页返回第二节企业所得税的计算方法②管理费用。管理费用指纳税人的行政管理部门为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用。管理费用包括由纳税人统一负担的总部经费、研究开发费、社会保障性缴款、劳动保护费、业务招待费、工会经费、职工教育经费、股东大会或董事会费、开办费摊销、无形资产摊销、矿产资源补偿费、坏账损失、印花税等税金、消防费、排污费、绿化费、外事费和法律、财务、资料处理及会计事务方面的成本（咨询费、诉讼费、聘请中介机构费、商标注册费等），以及向总机构支付与本身营利有关的合理的管理费等。除经国家税务总局或其授权的税务机关批准外，纳税人不得列支向其关联企业支付的管理费。③财务费用。财务费用是纳税人筹集经营性资金而发生的费用，包括利息净支出、汇兑损失、金融机构手续费以及其他非资本化支出。上一页下一页返回第二节企业所得税的计算方法（3）税金。税金是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。其具体指纳税人按规定缴纳的消费税、资源税、关税、城市建设维护税、教育费附加等产品销售税金及附加。企业发生的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等可以扣除，但因其已经计入管理费，所以不再作为销售税金单独扣除。企业缴纳的增值税因其属于价外税不在扣除之列。（4）损失。损失是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。其他企业的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。企业已经作为损失处理的财产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。上一页下一页返回第二节企业所得税的计算方法（5）其他支出。其他支出是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。具体包括：①长期待摊费用准予扣除的范围，包括：已足额提取折旧的固定资产的改建支出；租入固定资产的改建支出；固定资产的大修理支出；其他应当作为长期待摊费用的支出。②企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。③企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。上一页下一页返回第二节企业所得税的计算方法2.限额扣除项目限额扣除项目是指在财务会计规定上可以全额扣除，但在税法上必须限额扣除的项目。因此，当财务会计制度和税务会计制度规定不一致时，应按税法规定进行调整。（1）借款利息。①企业在生产经营活动中发生合理的、不需要资本化的借款费用，准予扣除。②企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过十二个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照条例的规定扣除。上一页下一页返回第二节企业所得税的计算方法③企业在生产经营活动中发生的下列利息支出准予扣除：非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。（2）工资薪金。工资薪金是指企业每一纳税年度支付给本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。（3）三项经费。①企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金14%的部分，准予扣除。上一页下一页返回第二节企业所得税的计算方法②企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额的2%的部分，准予扣除。③除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额的2.5%的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。（4）公益性捐赠。新税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。年度利润总额是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。公益性捐赠是企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。（5）业务招待费。企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。上一页下一页返回第二节企业所得税的计算方法（6）保险费。①企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。②企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。③除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定的可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费不得扣除。④企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。上一页下一页返回第二节企业所得税的计算方法（7）固定资产租赁费。企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。以经营租赁方式租入的固定资产所支付的租赁费用，凭租赁发票、合同、协议，经主管税务机关审核后，据实扣除。（8）坏账损失、坏账准备金、呆账准备金。作为坏账损失的应收账款包括：债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收账款；债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收账款；债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，其财产确实无法清偿的应收账款；债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收账款；逾期3年以上仍未收回的应收账款；经国家税务总局批准核销的应收账款。上一页下一页返回第二节企业所得税的计算方法（9）资产损失。纳税人当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，包括因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的增值税进项税金，由其提供清查盘存资料，经主管税务机关审核后，准予扣除。除金融保险企业等国家规定允许从事信贷业务的企业外，其他企业直接借出的款项，由于债务人破产、关闭、死亡等原因无法收回的，一律不得作为财产损失在税前扣除。（10）汇兑损益。企业纳税年度在货币交易中，以及终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末及其人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。上一页下一页返回第二节企业所得税的计算方法（11）支付给总机构的管理费。非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境内总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。（12）固定资产转让费。①纳税人转让各类固定资产发生的费用，允许扣除；纳税人的固定资产折旧、无形资产和递延资产的摊销额，准予扣除。②纳税人接受捐赠的实物资产，不计入企业应纳税所得额，企业出售该资产或进行清算时，应以出售收入扣除清理费用后的余额计入应纳税所得额或清算所得，依法缴纳企业所得税。上一页下一页返回第二节企业所得税的计算方法（13）残疾人就业保障金。依照规定缴纳的残疾人就业保障金，准予在税前扣除。（14）“三新”研究开发费、设备购置费。研究开发费用的加计扣除是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加以扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。（15）资助科研开发费、企业集团技术开发费：①对社会力量，包括企业、事业、社会团体、个人、个体户，资助非关联科研机构、高等院校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发费，经税务机关审核，其资助支出可在当年应纳税所得额中扣除，不足抵扣的不得结转下年。上一页下一页返回第二节企业所得税的计算方法②企业向所属的科研机构和高等院校提供的研究开发经费资助支出，不实行抵扣应纳税所得额的办法。③企业集团技术开发费，报国税机关批准后，可以采取由集团公司集中收取技术开发费的办法。其中成员企业缴纳的技术开发费允许在税前扣除。（16）广告费和业务宣传费。企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入的15%的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。（17）差旅费、会议费。纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事会费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则不得在税前扣除。上一页下一页返回第二节企业所得税的计算方法（18）佣金。纳税人发生的有合法真实凭证、支付给独立有权从事中介服务的纳税人的佣金可据实扣除，但支付给个人的佣金一般不超过服务金额的5%。（19）支付给职工的一次性补偿金。企业对已达一定工作年限、一定年龄或接近退休年龄的职工内部退养支付的一次性生活补贴，以及企业支付给解除劳动合同职工的一次性补偿支出等，可以在税前扣除。各种补偿性支出数额较大、一次性摊销对当年企业所得税收入影响较大的，可以在以后年度均匀摊销。（20）会员费。企业加入工商联合会缴纳的会员费，在计算应纳税所得额时准予扣除。（21）用于环境保护和生态恢复的专项基金。企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的不得扣除。上一页下一页返回第二节企业所得税的计算方法（22）劳保支出。企业发生的合理的劳动保护支出准予扣除。3.不得扣除的项目（1）资本性支出。（2）无形资产受让、开发支出。（3）违法经营的罚款和被没收财物的损失。（4）税收的滞纳金。（5）自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分。（6）超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性捐赠。（7）各种非广告性质的赞助支出。（8）与取得收入无关的其他各项支出。（9）向投资者支付的股息、红利等投资收益款项。上一页下一页返回第二节企业所得税的计算方法（10）未经核定的准备金支出。（11）企业所得税税款。（12）与取得收入无关的其他支出。三、税收优惠（1）国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。（2）企业免税收入项目：①国债利息收入，指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。②符合条件的居民之间的股息、红利等权益性投资收益，指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。上一页下一页返回第二节企业所得税的计算方法③在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。④符合条件的非营利公益组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。（3）可以免征、减征企业所得税的所有项目：①从事农、林、牧、渔业项目的所得。企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：蔬菜、谷类、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；农作物新品种的选育；中药材的种植；牲畜、家禽的饲养；林产品的采集；灌溉、农产品的初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；远洋捕捞。上一页下一页返回第二节企业所得税的计算方法②从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营所得，主要指的是港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税；第四年至第六年减半征收企业所得税。企业承包经营、承包建设和内部自建自用的项目，不得享受企业所得税优惠。③从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。自项目取得第一次生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。④符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，第一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。上一页下一页返回第二节企业所得税的计算方法⑤非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得减按10%的税率征收企业所得税。（4）从税率上给予减免优惠的项目：①符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。（工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。）上一页下一页返回第二节企业所得税的计算方法②国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。企业同时符合下列的条件：产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。（5）执行加计扣除的项目：①开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。②安置残疾人员所支付的工资，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。上一页下一页返回第二节企业所得税的计算方法（6）其他税收优惠政策：①创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额，意思是创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业两年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满两年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。②企业的固定资产由于技术进步等原因，确实需要加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。③企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入（按90%减计）。④企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产的专用设备的投资额，专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后五个纳税年度结转抵免。上一页下一页返回第二节企业所得税的计算方法（7）新税法明确对经济特区和上海浦东新区实施后设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，自投产年度起予以“两免三减半”优惠政策，同时继续执行西部大开发地区的鼓励类企业的所得税优惠政策。（8）特别规定。新税法公布前已经批准设立的企业，依照当时的税收法律、行政法规规定，享受低税率优惠的，按照国务院规定，可以在本法施行后五年内，逐步过渡到本法规定的税率；享受定期减免税优惠的，按照国务院规定，可以在本法施行后继续享受到期满为止，但因未获利而尚未享受优惠的，优惠期限从本法施行年度起计算。法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区内，以及国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，可以享受过渡性优惠，具体办法由国务院规定。国家已确定的其他鼓励类企业，可以按照国务院规定享受减免税优惠。上一页下一页返回第二节企业所得税的计算方法四、应纳税所得1.利润总额的计算利润总额=营业利润+投资净收益±营业外收支净额投资净收益=投资收益−投资损失营业外收支净额=营业外收入−营业外支出营业利润=主营业务利润+其他业务利润−管理费用−财务费用主营业务利润=主营业务收入−主营业务成本=营业税金及其附加−营业费用上一页下一页返回第二节企业所得税的计算方法2.应纳税所得额的计算应纳税所得额是指按照税法规定确定纳税人在一定期间所获得的所有应税收入减除在该纳税期间依法允许减除的各种支出后的金额，是企业所得税税额的计税依据。所得税法所称应纳税所得额是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。五、企业所得税中资产的税务处理1.固定资产的税务处理固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具和工具。上一页下一页返回第二节企业所得税的计算方法（1）固定资产计价：①外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。②自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。③融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。④盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础。⑤通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。⑥改建的固定资产，除已足额提取折旧的固定资产改建支出和租入固定资产的改建支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。上一页下一页返回第二节企业所得税的计算方法（2）固定资产的折旧。应当提取折旧的固定资产包括：房屋、建筑物；在用的机器设备、运输车辆、器具、工具；季节性停用和修理停用的机器设备；以经营租赁方式租出的固定资产和以融资租赁方式租入的固定资产。2.无形资产的税务处理（1）无形资产的计税：①外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。②自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。③通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该项资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。上一页下一页返回第二节企业所得税的计算方法（2）无形资产的摊销。无形资产按照直线法计算的摊销费用准予扣除，摊销年限不得低于10年。外购商誉的支出在企业整体转让或者清算时准予扣除。3.递延资产的税务处理递延资产是指不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用，包括开办费、固定资产的改良支出等。自行开发的支出、自创商誉、与经营活动无关或者其他不得计算摊销费用扣除的无形资产，不得计算摊销费用扣除。（1）开办费。开办费是指企业筹建期间（从企业被批准筹建之日起到开始生产经营，包括试生产、试营业之日的期限）发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息支出。企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期摊销。上一页下一页返回第二节企业所得税的计算方法（2）固定资产的改良支出：①长期待摊费用。计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：已足额提取折旧的固定资产改建支出；租入固定资产的改建支出；固定资产的大修理支出；其他应当作为长期待摊费用的支出。②固定资产的改建支出。固定资产的改建支出是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。已足额提取折旧的固定资产改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。改建的固定资产延长使用年限的，除已足额提取折旧的固定资产的改建支出和租入固定资产的改建支出外，应当适当延长折旧年限。③固定资产的大修理支出。修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上的，或者修理后固定资产的使用年限延长2年以上的，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。上一页返回第三节企业所得税的会计处理一、所得税的会计差异1.永久性差异永久性差异是指某一会计期间，由于会计准则、制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同、标准不同，所产生的税前会计利润与应税所得之间的差异。这种差异不影响其他会计报告期，也不会在其他期间得到弥补。永久性差异是针对某些收入、收益、费用的确认和计量，因财务会计支付与所得税法规定不一致，经济政策、社会政策或者由于政府修改部分所得税法条款，提高特定经济部门的税赋负担而引起的。永久性差异会对当期的所得税造成影响，尤其是在当年亏损的情况下会影响到以后年度的亏损弥补额，从而影响当期确认的递延所得税资产。永久性差异有5种基本类型：下一页返回第三节企业所得税的会计处理（1）可免税收入、收益。财务会计确认为收入、收益，但税法不作为应纳税所得额的项目。如企业购买国库券的利息收入，可依法免税，但财务会计要将这种投资收益纳入利润总额。（2）税法作为应税收益的非会计收益。在财务会计中不确认为收入，但按税法规定要作为应税收入计税。如企业销售时，因误开发票作废，但由于冲转发票存根未予保留，在税法上仍按销售收入确认。（3）不可扣除的费用或损失。有些支出，财务会计已列为费用或损失，但税法不予认定，因而使应税所得高于会计利润。（4）纳税调整加计扣除。财务会计确认为费用或损失，但在计算应纳税所得额时允许扣减。例如企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。上一