《税法原理与实务-项目化实践教程》-项目二

税收征收管理法基本问题一、税收征收管理法概述(一)税收征收管理法的概念从广义上说,税收征收管理法是指调整税收征收与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。包括税收征收管理法和税收征收管理的有关法律、法规和规章。税收征收管理法属于税收程序法,是以规定税收实体法中所确定的权利义务的履行程序为主要内容的法律规范,是税法的有机组成部分。税收征收管理法不仅是纳税人全面履行纳税义务必须遵守的法律准则,也是税务机关履行征税职责的法律依据。下一页返回税收征收管理法基本问题从狭义上说,我国的税收征收管理法是指«中华人民共和国税收征收管理法»(以下简称«税收征收管理法»),该法于１９９２年９月４日第七届全国人大常务委员会第２７次会议通过,先后经过１９９５年２月２８日第八届全国人大常务委员会第１２次会议、２００１年４月２８日第九届全国人大常务委员会第２１次会议、２０１３年６月２９日第十二届全国人大常委会第３次会议修改。(二)«税收征收管理法»的适用范围我国«税收征收管理法»第２条规定:“凡依法由税务机关征收的各种税收的征收管理,

均适用本法。”上一页下一页返回税收征收管理法基本问题税务机关负责征收各种工商税收。这里税务机关依法征收的“各种税收”是指,全国人大及其常委会和国务院制定并开征的、由税务机关负责征收的税种,包括增值税、消费税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、城市维护建设税、土地增值税、房产税、车船税、印花税、车辆购置税等。耕地占用税、契税、农业税、牧业税征收管理的具体办法,由国务院另行制定。海关负责征收的关税及海关代征税收(进口环节的增值税、消费税)的征收管理,依照法律、行政法规的有关规定执行。上一页下一页返回税收征收管理法基本问题我国同外国缔结的有关税收的条约、协定同该法有不同规定的,依照有关条约、协定的规定办理。另外,目前还有一部分费由税务机关征收,如教育费附加。这些费不适用«税收征收管理法»,不能采取«税收征收管理法»规定的措施,其具体管理办法由各种费的条例和规章规定。二、税务管理税务管理是税收征收管理机关为了贯彻执行国家的税收法律制度,加强税收工作,协调征税关系而开展的一项有目的的活动。是税收征收管理的基础环节,包括税务登记管理、账簿凭证管理和纳税申报管理三大内容。上一页下一页返回税收征收管理法基本问题(一)税务登记法律制度为了加强户籍管理,严格税源监控,我国对纳税人实行税务登记。税务登记制度是税务机关对纳税人的生产、经营活动进行登记并据此对纳税人实施税务管理的一种法定制度。税务登记又称纳税登记,是税务机关对纳税实施税收管理的首要环节和基础工作,是征纳双方法律关系成立的依据和证明,也是纳税人必须依法履行的义务。根据«税收征收管理法»及其«实施细则»,以及国家税务总局２００３年１２月１７日公布并于２０１４年１２月２７日修改的«税务登记管理办法»,我国税务登记制度大体包括以下内容:上一页下一页返回税收征收管理法基本问题１.开业税务登记这是指从事生产、经营的纳税人,经国家工商行政管理部门批准设立后到税务机关办理的税务登记。１)办理登记的纳税人领取营业执照从事生产、经营的纳税人。包括企业,企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所,个体工商户和从事生产、经营的事业单位。其他纳税人。主要是指不从事生产、经营,但依照法律法规的规定负有纳税义务的单位和个人(除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩外)。上一页下一页返回税收征收管理法基本问题２)办理登记的时间和地点从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照之日起３０日内,向生产、经营地或者纳税义务发生地的主管税务机关申报办理税务登记,如实填写税务登记表,并按照税务机关的要求提供有关证件、资料。其他纳税人,应当按规定自纳税义务发生之日起３０日内,持有关证件向所在地的主管税务机关申报办理税务登记。３)登记的内容和程序程序:税务登记申请→填写税务登记表→税务登记表的受理、审核(税务机关应当自收到申报之日起３０日内审核并发给税务登记证件)。上一页下一页返回税收征收管理法基本问题２.变更税务登记从事生产、经营的纳税人,税务登记内容发生变化的,应当向原税务登记机关申报办理变更税务登记。纳税人已在工商行政管理机关办理变更登记的,应当自工商行政管理机关变更登记之日起３０日内,向原税务登记机关如实提供有关证件、资料,申报办理变更税务登记;纳税人按照规定不需要在工商行政管理机关办理变更登记,或者其变更登记的内容与工商登记内容无关的,应当自税务登记内容实际发生变化之日起３０日内,或者自有关机关批准或者宣布变更之日起３０日内,持有关证件到原税务登记机关申报办理变更税务登记。上一页下一页返回税收征收管理法基本问题３.注销税务登记这是指纳税人需终止履行纳税义务时向税务机关申报办理的税务登记手续。需要办理注销税务登记的情形为:纳税人因经营期限届满而自动解散;企业因改组、分立、合并等原因而被撤销;企业因资不抵债而破产;纳税人因住所、经营地点迁移而涉及改变原主管税务登记机关的;纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照;纳税人依法终止履行纳税义务的其他情形。纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形,依法终止纳税义务的,应当在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前,持有关证件和资料向原税务登记机关申报办理注销税务登记;上一页下一页返回税收征收管理法基本问题按规定不需要在工商行政管理机关或者其他机关办理注册登记的,应当自有关机关批准或者宣告终止之日起１５日内,持有关证件和资料向原税务登记机关申报办理注销税务登记。纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的,应当自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起１５日内,向原税务登记机关申报办理注销税务登记。上一页下一页返回税收征收管理法基本问题纳税人因住所、经营地点变动,涉及改变税务登记机关的,应当在向工商行政管理机关或者其他机关申请办理变更、注销登记前,或者住所、经营地点变动前,持有关证件和资料,向原税务登记机关申报办理注销税务登记,并自注销税务登记之日起３０日内向迁达地税务机关申报办理税务登记。境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的,应当在项目完工、离开中国前１５日内,持有关证件和资料,向原税务登记机关申报办理注销税务登记。上一页下一页返回税收征收管理法基本问题纳税人办理注销税务登记前,应当向税务机关结清应纳税款、多退(免)税款、滞纳金和罚款,缴销发票、税务登记证件和其他税务证件。４.停业、复业登记１)停业登记实行定期定额征收方式的个体工商户需要停业的,应当在停业前向税务机关申报办理停业登记,说明停业理由、停业期限、停业前的纳税情况和发票的领、用、存情况,并结清应纳税款、滞纳金、罚款。纳税人的停业期限不得超过一年。上一页下一页返回税收征收管理法基本问题纳税人在停业期间发生纳税义务的,应当按照税收法律、行政法规的规定申报缴纳税款。２)复业登记纳税人应当于恢复生产经营之前,向税务机关申报办理复业登记,如实填写«停、复业报告书»,领回并启用税务登记证件、发票领购簿及其停业前领购的发票,纳入正常管理。纳税人停业期满不能及时恢复生产经营的,应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记申请。纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的,税务机关应当视为已恢复营业,实施正常的税收征收管理。上一页下一页返回税收征收管理法基本问题５.外出经营报验登记这是指纳税人到外县(市)临时从事生产经营活动的,向主管税务机关申请开具«外出经营活动税收管理证明»,并到经营地税务机关办理报验的税务登记手续。６.税务登记证的使用与管理除按照规定不需要发给税务登记证件的外,纳税人办理下列事项时,必须持税务登记证件。(１)开立银行账户;(２)申请减税、免税、退税;上一页下一页返回税收征收管理法基本问题(３)申请办理延期申报、延期缴纳税款;(４)领购发票;(５)申请开具外出经营活动税收管理证明;(６)办理停业、歇业;(７)其他有关税务事项。税务机关对税务登记证件实行定期验证和换证制度。纳税人应当在规定的期限内持有关证件到主管税务机关办理验证或者换证手续。纳税人应当将税务登记证件正本在其生产、经营场所或者办公场所公开悬挂,接受税务机关检查。上一页下一页返回税收征收管理法基本问题纳税人遗失税务登记证件的,应当在１５日内书面报告主管税务机关,并登报声明作废。同时,凭报刊上刊登的遗失声明向主管税务机关申请补办税务登记证件。(二)账簿、凭证管理法律制度账簿是纳税人、扣缴义务人连续地记录其各种经济业务的账册或簿籍。凭证是纳税人用来记录经济业务,明确经济责任,并据以登记账簿的书面证明。账簿、凭证管理是继税务登记之后税收征管的又一重要环节,在税收征管中占有十分重要的地位。１.账簿的设置上一页下一页返回税收征收管理法基本问题从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起１５日内,按照国家有关规定设置账簿。生产、经营规模小又确无建账能力的纳税人,可以聘请经批准从事会计代理记账业务的专业机构或者经税务机关认可的财会人员代为建账和办理账务;聘请上述机构或者人员有实际困难的,经县以上税务机关批准,可以按照税务机关的规定,建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或者使用税控装置。扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起１０日内,按照所代扣、代收的税种,分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。上一页下一页返回税收征收管理法基本问题２.财务会计制度及其处理办法的管理从事生产、经营的纳税人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件,应当报送税务机关备案。纳税人、扣缴义务人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触的,依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款、代扣代缴和代收代缴税款。３.账簿、凭证的保管上一页下一页返回税收征收管理法基本问题从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人必须按照国务院财政、税务主管部门规定的保管期限保管账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料。账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料应当合法、真实、完整。账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料不得伪造、变造或者擅自损毁。账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料应当保存１０年;但是,法律、行政法规另有规定的除外。(三)纳税申报法律制度上一页下一页返回税收征收管理法基本问题纳税申报是指纳税人和扣缴义务人按照税法规定的期限和内容,向税务机关提交有关纳税事项书面报告的法律行为,是纳税人履行纳税义务、界定纳税人法律责任的主要依据,是税务机关税收管理信息的主要来源和税务管理的重要制度。１.纳税申报的范围纳税申报的主体为纳税人和扣缴义务人。注意:纳税人在纳税期内没有应纳税款的,也应当按照规定办理纳税申报。纳税人享受减税、免税待遇的,在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。２.纳税申报的内容上一页下一页返回税收征收管理法基本问题纳税申报的内容,主要在各税种的纳税申报表和代扣代缴、代收代缴税款报告表中体现,还有的是随纳税申报表附报的财务报表和有关纳税资料中体现。纳税人、扣缴义务人的纳税申报或者代扣代缴、代收代缴税款报告表的主要内容包括:税种、税目,应纳税项目或者应代扣代缴、代收代缴税款项目,计税依据,扣除项目及标准,适用税率或者单位税额,应退税项目及税额、应减免税项目及税额,应纳税额或者应代扣代缴、代收代缴税额,税款所属期限、延期缴纳税款、欠税、滞纳金等。３.纳税申报的方式上一页下一页返回税收征收管理法基本问题纳税人、扣缴义务人可以直接到税务机关办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表,也可以按照规定采取邮寄、数据电文或者其他方式办理上述申报、报送事项。实行定期定额缴纳税款的纳税人,可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式。４.延期申报管理延期申报是指纳税人、扣缴义务人不能按照税法规定的期限办理纳税申报或扣缴税款报告。上一页下一页返回税收征收管理法基本问题纳税人、扣缴义务人按照规定的期限办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表确有困难,需要延期的,应当在规定的期限内向税务机关提出书面延期申请,经税务机关核准,在核准的期限内办理。纳税人、扣缴义务人因不可抗力,不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的,可以延期办理;但是,应当在不可抗力情形消除后立即向税务机关报告。税务机关应当查明事实,予以核准。上一页下一页返回税收征收管理法基本问题经核准延期办理前款规定的申报、报送事项的,应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款,并在核准的延期内办理税款结算。三、税款征收税款征收是整个税收征管的核心环节。«税收征收管理法»对税款征收的规定可以分为基本制度、保障制度和特殊制度三类。基本制度对征税主体、期限和税额做出了规定,保障制度规定了税收保全、税收强制、滞纳金等带有强制性的法律制度,特殊制度是规定税款征收的特殊情况如减免税、税款退还和税款追征的法律制度。上一页下一页返回税收征收管理法基本问题(一)税款征收的基本制度１.征收主体税务机关是«税收征收管理法»规定的税款征收的主体。«税收征收管理法»第２９条规定:“除税务机关、税务人员以及经税务机关依照法律、行政法规委托的单位和人员外,任何单位和个人不得进行税款征收活动。”第４１条规定:“采取税收保全措施、强制执行措施的权力,不得由法定的税务机关以外的单位和个人行使。”同时,税务机关还可以依法采取委托征收的方式,但税收保全和强制执行不得委托。上一页下一页返回税收征收管理法基本问题委托征收是指税务机关根据国家有关规定委托有关单位和人员代征少数零星分散和异地缴纳的税收的征收方式。«税收征收管理法实施细则»第４４条规定:“税务机关根据有利于税收控管和方便纳税的原则,可以按照国家有关规定委托有关单位和人员代征零星分散和异地缴纳的税收,并发给委托代征证书。受托单位和人员按照代征证书的要求,以税务机关的名义依法征收税款,纳税人不得拒绝;纳税人拒绝的,受托代征单位和人员应当及时报告税务机关。”２.税额确定税额确定的方式有两种:纳税人申报确定和税务机关主动确定。上一页下一页返回税收征收管理法基本问题纳税人申报确定应纳税额并不意味着由纳税人完全自主地确定税额,在这种方式下,税务机关享有更正权。实践中,纳税人往往会错误地根据会计制度而不是税法来进行申报,而会计制度与税法存在一定的差异,因此税务机关会根据税法对纳税人的申报进行更正。当然,税务机关在纳税人申报方式上的更正权与其主动确定税额是不同的,后者特指与申报方式并列的一些特殊情况,主要包括税务机关的核定权和调整权,而这两种权力在我国的立法背景下都有其特定的含义。１)税额核定制度上一页下一页返回税收征收管理法基本问题(１)纳税人(包括单位纳税人和个人纳税人)有下列情形之一的,税务机关有权核定其应纳税额:①依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的;②依照法律、行政法规的规定应当设置账簿但未设置的;③擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的;④虽设置账簿,但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全,难以查账的;⑤发生纳税义务,未按照规定的期限办理纳税申报,经税务机关责令限期申报,逾期仍不申报的;上一页下一页返回税收征收管理法基本问题⑥纳税人申报的计税依据明显偏低,又无正当理由的。(２)目前税务机关核定税额的方法主要有以下四种:①参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定;②按照营业收入或者成本加合理的费用和利润的方法核定;③按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定;④按照其他合理方法核定。采用以上一种方法不足以正确核定应纳税额时,可以同时采用两种以上的方法核定。纳税人对税务机关采取规定的方法核定的应纳税额有异议的,应当提供相关证据,经税务机关认定后,调整应纳税额。上一页下一页返回税收征收管理法基本问题２)税收调整制度这里的税收调整制度主要指的是关联企业的税收调整制度。所谓关联企业,一般来说,是指经济上有利益关系,法律上相互独立的企业联合体。«税收征收管理法实施细则»将关联企业界定为有下列关系之一的公司、企业、其他经济组织:(１)在资金、经营、购销等方面,存在直接或者间接的拥有或者控制关系;(２)直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制;(３)在利益上具有相关联的其他关系。上一页下一页返回税收征收管理法基本问题«关联企业间业务往来税务管理实施办法»将外商投资企业或外国企业(以下简称为企业)与另一公司、企业和其他经济组织(以下简称为另一企业)之间的关联关系具体指明为有下列之一关系的:(1)相互间直接或间接持有其中一方的股份总和达到２５％或以上的;(２)直接或间接同为第三者拥有或控制股份达到２５％或以上的;(３)企业与另一企业之间借贷资金占企业自有资金５０％或以上,或企业借贷资金总额的１０％是由另一企业担保的;(４)企业的董事或经理等高级管理人员一半以上或有一名常务董事是由另一企业所委派的;上一页下一页返回税收征收管理法基本问题(５)企业的生产经营活动必须由另一企业提供的特许权利(包括工业产权、专有技术等)才能正常进行的;(６)企业生产经营购进的原材料、零配件等(包括价格及交易条件等)是由另一企业所控制或供应的;(７)企业生产的产品或商品的销售(包括价格及交易条件等)是由另一企业所控制的;(８)对企业生产经营、交易具有实际控制的其他利益上相关联的关系,包括家属、亲属关系等。上一页下一页返回税收征收管理法基本问题在市场经济条件下,企业之间的关联是常态,其本身并无不当,但如果利用这些关联关系从事可能减少税收的行为,税务机关就有权调整,即关联企业的税收调整制度针对的不是企业间的关联关系或关联状态,而是特定的关联行为。«税收征收管理法»第３６条规定:“企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来,应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用;不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用,而减少其应纳税的收入或者所得额的,税务机关有权进行合理调整。”上一页下一页返回税收征收管理法基本问题纳税人与其关联企业之间的业务往来有下列情形之一的,税务机关可以调整其应纳税额:(１)购销业务未按照独立企业之间的业务往来作价;(２)融通资金所支付或者收取的利息超过或者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额,或者利率超过或者低于同类业务的正常利率;(３)提供劳务,未按照独立企业之间业务往来收取或者支付劳务费用;(４)转让财产、提供财产使用权等业务往来,未按照独立企业之间业务往来作价或者收取、支付费用;上一页下一页返回税收征收管理法基本问题(５)未按照独立企业之间业务往来作价的其他情形。纳税人有上述所列情形之一的,税务机关可以按照下列方法调整计税收入额或者所得额:(１)按照独立企业之间进行的相同或者类似业务活动的价格;(２)按照再销售给无关联关系的第三者的价格所应取得的收入和利润水平;(３)按照成本加合理的费用和利润;(４)按照其他合理的方法。上一页下一页返回税收征收管理法基本问题税务机关的纳税调整必须遵守法律规定的期限。纳税人与其关联企业未按照独立企业之间的业务往来支付价款、费用的,税务机关自该业务往来发生的纳税年度起３年内进行调整;有特殊情况的,可以自该业务往来发生的纳税年度起１０年内进行调整。我国«税收征收管理法»及其实施细则专门规定了针对关联企业的税款确定方式,

«企业所得税法»则更为全面系统地规定了包括关联企业的转让定价规则、受控外国公司规则、资本弱化规则和一般反避税规则等一系列的特别纳税调整方式。３.纳税期限制度上一页下一页返回税收征收管理法基本问题纳税期限是由纳税义务计算期、纳税申报期和税款缴纳期三种期限按先后次序组成的。很多税种的纳税申报期与税款缴纳期是重合的,并且笼统地规定为申报纳税期。各税种具体的申报纳税期是由该税种和立法具体规定的,

«税收征收管理法»没有做统一规定。只是统一规定了延期申报与延期缴纳制度。纳税人因有特殊困难,不能按期缴纳税款的,经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准,可以延期缴纳税款,但是最长不得超过三个月。上一页下一页返回税收征收管理法基本问题“特殊困难”主要有两类:一是因不可抗力,导致纳税人发生较大损失,正常生产经营活动受到较大影响的;二是当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后,不足以缴纳税款的。“当期货币资金”是指纳税人申请延期缴纳税款之日的资金余额,其中不含国家法律法规明确规定企业不可动用的资金;“应付职工工资”是指当期计提数。(二)税款征收的保障制度１.税收保全制度上一页下一页返回税收征收管理法基本问题税收保全,是指税务机关对可能由于纳税人的行为或者某种客观原因,致使以后税款的征收不能保证或难以保证的案件,采取限制纳税人处理或转移商品、货物或其他财产的法律制度。它是为了维护正常的税收秩序,预防纳税人逃避纳税义务的一种前置措施。１)税收保全的前提和条件(１)实施税收保全措施的对象是从事生产经营的纳税人。对扣缴义务人、纳税担保人及非生产经营性的纳税人,如国家机关、事业单位、社会团体等,不得实施税收保全。(２)纳税人应当有逃避纳税义务的行为。(３)必须是在规定的纳税期之前和责令限期缴纳应纳税款的期限内。上一页下一页返回税收征收管理法基本问题如果纳税期和责令限期缴纳应纳税款的期限届满,纳税人没有缴纳应纳税款的,税务机关可以按规定直接采取强制执行措施。(４)纳税人在税务机关责令限期缴纳应纳税款期限内或者税务检查时,有明显的逃避纳税义务的行为,且不能提供纳税担保。２)税收保全的措施书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款;扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。(其他财产包括纳税人的房地产、现金、有价证券等不动产和动产)上一页下一页返回税收征收管理法基本问题注意:个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品,不在税收保全措施的范围之内。机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房不属于“个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品”;税务机关对单价５０００元以下的其他生活用品,不采取税收保全措施和强制执行措施。“个人所扶养家属”是指与纳税人共同居住生活的配偶、直系亲属以及无生活来源并由纳税人扶养的其他亲属。３)税收保全措施的法定程序责令纳税人限期缴纳应纳税款(即提前缴纳)。上一页下一页返回税收征收管理法基本问题责成纳税人提供纳税担保。在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的,税务机关可以责成纳税人提供纳税担保。冻结纳税人的存款。即纳税人不能提供纳税担保的,经县以上税务局(分局)局长批准,书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款。扣押、查封纳税人的商品、货物或者其他财产。纳税人在开户银行或者其他金融机构中没有存款,或者税务机关无法掌握其存款情况的,税务机关可以扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产。上一页下一页返回税收征收管理法基本问题４)税收保全的终止纳税人在规定的限期内缴纳税款的,税务机关必须立即解除税收保全措施。限期期满仍未缴纳税款的,经县以上税务局(分局)局长批准,终止保全措施,转入强制执行措施。税务机关可以书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构从其冻结的存款中扣缴税款,或者依法拍卖或者变卖所扣押、查封的商品、货物或者其他财产,以拍卖或者变卖所得抵缴税款。２.税收强制执行制度上一页下一页返回税收征收管理法基本问题税收强制执行是指当事人不履行法律、法规规定的义务,有关国家机关(税务机关)采用法定的强制手段,强迫当事人履行义务的法律制度。采取强制执行措施的权力,不得由法定的税务机关以外的单位和个人行使。税务机关采取强制执行措施必须依照法定权限和法定程序。１)适用范围未按照规定的期限缴纳或者解缴税款,经责令限期缴纳,逾期仍未缴纳的从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人;未按照规定的期限缴纳所担保的税款,经责令限期缴纳,逾期仍未缴纳的纳税担保人。２)具体措施上一页下一页返回税收征收管理法基本问题书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款;扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产,以拍卖或者变卖所得抵缴税款。个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品,不在强制执行措施的范围之内。税务机关依法确定应扣押、查封的商品、货物或者其他财产的价值时,还应当包括滞纳金和拍卖、变卖所发生的费用。对价值超过应纳税额且不可分割的商品、货物或者其他财产,税务机关在纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人无其他可供强制执行的财产的情况下,可以整体扣押、查封、拍卖。上一页下一页返回税收征收管理法基本问题拍卖或者变卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及拍卖、变卖等费用后,剩余部分应当在３日内退还被执行人。需注意的是,根据«税收征收管理法»第４３条的规定,税务机关滥用职权违法采取税收保全措施、强制执行措施,或者采取税收保全措施、强制执行措施不当,使纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人的合法权益遭受损失的,应当依法承担赔偿责任。３.加收滞纳金制度纳税人未按照规定期限缴纳税款的,扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的,税务机关除责令限期缴纳外,从滞纳税款之日起,按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。上一页下一页返回税收征收管理法基本问题加收滞纳金的起止时间为:法律法规规定或税务机关依照法律法规规定的确定的税款缴纳期限届满次日起至纳税人、扣缴义务人实际缴纳或解缴税款之日止。４.税收优先权制度当税收债权和其他债权同时存在时,税收征收原则上应优先于其他债权。许多国家和地区的税法都规定了税收优先权。一般来说,税收优先权是指相对于私法上债权的优先,而在税收债权相互间并不存在优先权。税收优先权的一般原则为:税收债权优先于无担保的私债权,但劣后于有担保的私债权。上一页下一页返回税收征收管理法基本问题«税收征收管理法»规定的税收优先权制度,是指税务机关征收税款,税收优先于无担保债权,法律另有规定的除外;纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的,税收应当先于抵押权、质权、留置权执行。纳税人欠缴税款,同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的,税收优先于罚款、没收违法所得。５.税收代位权制度与税收撤销权制度税收债权人的代位权,是指当税收债务人怠于行使其对第三人所享有的权利而危及税收债权时,税收债权人为保全自己的债权,可以自己的名义代位行使税收债务人对第三人所享有的权利。上一页下一页返回税收征收管理法基本问题税收债权人的撤销权,是指税收债权人对于税收债务人所为的危害税收债权的行为,可请求法院予以撤销的权利。欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权,或者放弃到期债权,或者无偿转让财产,或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形,对国家税收造成损害的,税务机关可以依照«合同法»第７３条、第７４条的规定行使代位权、撤销权。税务机关依法行使代位权、撤销权的,不免除欠缴税款的纳税人尚未履行的纳税义务和应承担的法律责任。(三)税款征收的特别制度１.税收减免制度上一页下一页返回税收征收管理法基本问题减免税必须有法律法规的明确规定,地方各级人民政府、各级人民政府主管部门、单位和个人违反法律、行政法规规定,擅自作出的减税、免税决定无效,税务机关不得执行,并向上级税务机关报告。减免税分为备案类减免税和报批类减免税。备案类减免税是指取消审批手续的减免税项目和不需税务机关审批的减免税项目,纳税人享受备案类减免税,应提请备案,经税务机关登记备案后,自登记备案之日起执行,纳税人未按规定备案的一律不得减免税。上一页下一页返回税收征收管理法基本问题报批类减免税是指应由税务机关审批的减免税项目,纳税人享受报批类减免税,应提交相应资料,提出申请,经有批准权限的税务机关审批确认后执行,未按规定申请或虽申请但未经有权税务机关审批确认的不得享受减免税。法律、行政法规规定或者经法定的审批机关批准减税、免税的纳税人,应当持有关文件到主管税务机关办理减税、免税手续。减税、免税期满,应当自期满次日起恢复纳税。２.欠税清缴制度上一页下一页返回税收征收管理法基本问题欠税是指纳税人未按照规定期限缴纳税款,扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的行为。«税收征收管理法»制定了多种措施,建立了欠税清缴制度,防止税款流失。１)欠税公告制度税务机关应当对纳税人欠缴税款的情况定期予以公告。县级以上各级税务机关应当将纳税人的欠税情况,在办税场所或者广播、电视、报纸、期刊、网络等新闻媒体上定期公告。对纳税人欠缴税款的情况实行定期公告的办法,由国家税务总局制定。２)清税离境制度上一页下一页返回税收征收管理法基本问题欠缴税款的纳税人或者他的法定代表人需要出境的,应当在出境前向税务机关结清应纳税款、滞纳金或者提供担保。未结清税款、滞纳金,又不提供担保的,税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境。阻止出境的具体办法,由国家税务总局会同公安部制定。３)合并、分立时的税款缴纳制度纳税人有合并、分立情形的,应当向税务机关报告,并依法缴清税款。纳税人合并时未缴清税款的,应当由合并后的纳税人继续履行未履行的纳税义务;纳税人分立时未缴清税款的,分立后的纳税人对未履行的纳税义务应当承担连带责任。４)财产处分报告制度上一页下一页返回税收征收管理法基本问题欠缴税款数额较大的纳税人在处分其不动产或者大额资产之前,应当向税务机关报告。欠缴税款数额较大,是指欠缴税款５万元以上。３.退税法律制度退税,是指在发生超纳、误纳的情况下,征税机关依职权或应纳税人的要求,将超纳、误纳的税款退还给纳税人的制度。«税收征收管理法»规定的退税制度是,纳税人超过应纳税额缴纳的税款,税务机关发现后应当立即退还;纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的,可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息,税务机关及时查实后应当立即退还;涉及从国库中退库的,依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。上一页下一页返回税收征收管理法基本问题“立即”是指:税务机关发现纳税人多缴税款的,应当自发现之日起１０日内办理退还手续;纳税人发现多缴税款,要求退还的,税务机关应当自接到纳税人退还申请之日起３０日内查实并办理退还手续。当纳税人既有应退税款又有欠缴税款的,税务机关可以将应退税款和利息先抵扣欠缴税款;抵扣后有余额的,退还纳税人。４.税款补缴和追征制度１)税款的补缴上一页下一页返回税收征收管理法基本问题因税务机关的责任(即税务机关适用税收法律、行政法规不当或者执法行为违法),致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的,税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款,但是不得加收滞纳金。２)税款的追征因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误(指非主观故意的计算公式运用错误以及明显的笔误),未缴或者少缴税款的,税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金;有特殊情况的,追征期可以延长到五年。上一页下一页返回税收征收管理法基本问题特殊情况,是指纳税人或者扣缴义务人因计算错误等失误,未缴或者少缴、未扣或者少扣、未收或者少收税款,累计数额在１０万元以上的。对偷税、抗税、骗税的,税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款,不受上述规定期限的限制。补缴和追征税款、滞纳金的期限,自纳税人、扣缴义务人应缴未缴或者少缴税款之日起计算。四、税务检查法律制度税务检查是税务机关根据税收法律法规的规定对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务和扣缴义务的情况进行审查监督的活动。上一页下一页返回税收征收管理法基本问题我国«税收征收管理法»及其«实施细则»对税务检查作了比较详细的规定,国家税务总局于２００９年１２月发布«税务稽查工作规程»,自２０１０年１月１日起施行。(一)税务机关在税务检查中的权力根据«税收征收管理法»及其«实施细则»的规定,税务机关在税务检查中具有如下权力:１.查账权税务机关有权检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料,检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款账簿、记账凭证和有关资料。上一页下一页返回税收征收管理法基本问题２.场地、经营情况检查权税务机关有权到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产,检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况。３.责成提供资料权税务机关有权责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、证明材料和有关资料。４.询问权税务机关有权询问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况。上一页下一页返回税收征收管理法基本问题５.单证检查权税务机关有权到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料。６.存款账户、储蓄存款查询权经县以上税务局(分局)局长批准,凭全国统一格式的检查存款账户许可证明,税务机关有权查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户。税务机关在调查税收违法案件时,经设区的市、自治州以上税务局(分局)局长批准,可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。上一页下一页返回税收征收管理法基本问题税务机关查询所获得的资料,不得用于税收以外的用途。７.取证权税务机关调查税务违法案件时,对与案件有关的情况和资料,可以记录、录音、录像、照相和复制。８.采取税收保全措施和税收强制执行措施权税务机关对从事生产、经营的纳税人以前纳税期的纳税情况依法进行税务检查时,发现纳税人有逃避纳税义务行为,并有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的,可以按照法定的批准权限,采取税收保全措施或者强制执行措施。上一页下一页返回税收征收管理法基本问题(二)税务机关在税务检查中的义务税务机关进行税务检查时必须依法进行,应该履行法定的义务。税务机关在税务检查中的义务主要有以下几种:１.示证检查义务税务机关派出的人员进行税务检查时,应当出示税务检查证和税务检查通知书,未出示税务检查证和税务检查通知书的,被检查人有权拒绝检查。税务机关对集贸市场及集中经营业户进行检查时,可以使用统一的税务检查通知书。税务检查证和税务检查通知书的式样、使用和管理的具体办法,由国家税务总局制定。上一页下一页返回税收征收管理法基本问题２.资料退还义务税务机关在必要时,经县以上税务局(分局)局长批准,可以调取纳税人、扣缴义务人以前会计年度的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料检查,但税务机关必须向纳税人、扣缴义务人开付清单,并在３个月内完整退还;有特殊情况的,经设区的市、自治州以上税务局局长批准,可以调取纳税人、扣缴义务人当年的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料检查,但税务机关必须在３０日内退还。３.保守秘密义务税务机关工作人员进行税务检查时,有义务为被检查人保守秘密。上一页下一页返回税收征收管理法基本问题税务机关行使存款查询职权时,应当指定专人负责,凭全国统一格式的检查存款账户许可证明进行,并有责任为被检查人保守秘密。４.回避义务税务人员在进行税务检查时,与纳税人、扣缴义务人或者其法定代表人、直接责任人有下列关系之一的,应当回避:夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲关系、近姻亲关系、可能影响公正执法的其他利害关系。５.采取税收保全措施时的义务上一页下一页返回税收征收管理法基本问题税务机关采取税收保全措施的期限一般不得超过６个月;重大案件需要延长的,应当报国家税务总局批准。(三)被检查人在税务检查中的权利和义务被检查人在税务检查中的主要权利是拒绝非法检查权,即对未出示税务检查证和税务检查通知书的税务人员,被检查人有权拒绝检查。被检查人在税务检查中的义务主要有以下几项:１.接受检查的义务纳税人、扣缴义务人必须接受税务机关依法进行的税务检查。２.如实反映情况的义务上一页下一页返回税收征收管理法基本问题纳税人、扣缴义务人对税务机关依法询问的相关问题和情况,应该如实反映,不得拒绝、隐瞒。３.提供有关资料的义务纳税人、扣缴义务人应当按照税务机关的要求提供相关的资料。(四)有关单位和个人在税务检查中的权利和义务有关单位和个人在税务检查中的主要权利是拒绝非法检查权,即对未出示税务检查证和税务检查通知书的税务人员,有权拒绝检查。为了保证税务检查的顺利进行,有关单位和个人在税务检查中还须承担一些义务。上一页下一页返回税收征收管理法基本问题税务机关依法进行税务检查时,有权向有关单位和个人调查纳税人、扣缴义务人和其他当事人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的情况,有关单位和个人有义务向税务机关如实提供有关资料及证明材料。五、税收征管法律责任(一)纳税人的法律责任１.违反税务管理规定的行为及其法律责任上一页下一页返回税收征收管理法基本问题纳税人未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记;未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料;未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查;未按照规定将其全部银行账号向税务机关报告;未按照规定安装、使用税控装置,或者损毁或者擅自改动税控装置等,只要具备上述行为之一的,由税务机关责令限期改正,可以处２０００元以下的罚款;情节严重的,处２０００元以上１００００元以下的罚款。纳税人不办理税务登记的,由税务机关责令限期改正;逾期不改正的,经税务机关提请,由工商行政管理机关吊销其营业执照。上一页下一页返回税收征收管理法基本问题纳税人未按照规定使用税务登记证件,或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的,处２０００元以上１００００元以下的罚款;情节严重的,处１００００元以上５００００元以下的罚款。纳税人未按照规定办理税务登记证件验证或者换证手续的,由税务机关责令限期改正,可以处２０００元以下的罚款;情节严重的,处２０００元以上１００００元以下的罚款。纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的,或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的,由税务机关责令限期改正,可以处2000元以下的罚款;情节严重的,可以处2000元以上10000元以下的罚款。上一页下一页返回税收征收管理法基本问题２.逃税行为及其法律责任逃税行为又称逃避追缴欠税,是指纳税人欠缴应纳税款,采取转移或者隐匿财产的手段,妨碍税务机关追缴欠缴的税款的行为。逃税行为的成立要件如下:(１)纳税人欠缴应纳税款;(２)纳税人实施了转移或者隐匿财产的行为;(３)妨碍了税务机关追缴纳税人欠缴的税款。纳税人实施一般逃税行为,由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金,并处欠缴税款50％以上5倍以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。上一页下一页返回税收征收管理法基本问题３.骗税行为及其法律责任骗税又称骗取出口退税,是指以假报出口或者其他欺骗手段,骗取国家出口退税款的行为。纳税人实施骗税行为的,由税务机关追缴其骗取的退税款,并处骗取税款１倍以上５倍以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。对骗取国家出口退税款的,税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。４.抗税行为及其法律责任抗税,是指以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为。上一页下一页返回税收征收管理法基本问题对于抗税行为,除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外,还应依法追究刑事责任。对情节轻微,未构成犯罪的一般抗税行为,由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金,并处拒缴税款１倍以上５倍以下的罚款。５.欠税行为及其法律责任欠税,是指纳税人在纳税期限届满后,仍未缴或者少缴应纳税款的行为。纳税人在规定期限内不缴或者少缴应纳税款的,由税务机关责令其限期缴纳。在限期内缴纳税款的,不给予处罚,但应加收滞纳金。上一页下一页返回税收征收管理法基本问题逾期仍未缴纳的,税务