《税法原理与实务-项目化实践教程》-项目四

消费税法基本问题一、消费税概述(一)消费税的概念消费税,是指在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人,就其销售额或销售数量,在特定环节征收的一种流转税。消费税是一种古老的税种,其雏形最早产生于古罗马帝国时期。当时,由于农业、手工业的发展,城市的兴起与商业的繁荣,于是相继开征了诸如盐税、酒税等产品税,这就是消费税的原形。下一页返回消费税法基本问题我国对消费品的课税也由来已久,早在周朝征收的“山泽之赋”就具有消费税的性质,在西汉时对酒的课税体现了“寓禁于征”的政策,以后各朝代征收的酒税和茶税等均属消费税的范畴。消费税作为流转税的主体税种,不仅可以保证国家财政收入的稳定增长,而且可以调节产业结构和消费结构,限制某些奢侈品、高能耗品的生产,正确引导消费。同时,它也体现了一个国家的产业政策和消费政策。消费税发展至今,已成为世界各国普遍征收的税种,目前已被１２０多个国家或地区所征收,而且还有上升的趋势。特别是近年来,在为了可持续发展进行的税收法律制度改革的浪潮中,各国纷纷开征或调整消费税,以便建立一个既有利于环境和生态保护,又有利于经济发展的绿色税收法律制度。上一页下一页返回消费税法基本问题我国早在１９５１年政务院就根据国家公布和实行的«全国税政实施要则»的规定,颁布了«特种消费行为税暂行条例»,开始征收特种消费行为税,后来由于种种原因,消费税被迫取消。现行课征的消费税则是１９９４年税制改革中新设立的一种税,１９９４年«中华人民共和国消费暂行条例»正式开始实施。２００６年３月,财政部和国家税务总局制定了«关于调整和完善消费税政策的通知»,对消费税进行调整和完善,扩大了消费税的征收范围。２００８年调整乘用车消费税政策,并修改消费税条例,形成现行消费税体系。２００９年实施成品油税费改革,调整烟产品消费税政策。上一页下一页返回消费税法基本问题除上述重大改革外,１９９４年至今,根据经济社会发展的需要以及国家产业政策的要求,对消费税的征税范围、税率结构和征收环节都在不断地进行完善和调整。消费税是以特定的某些消费品为征税对象而征收的一种间接税。它选择部分消费品征税,因而属于特别消费税。和增值税一样,其税负也可以转嫁。税务机关往往并不直接向消费者征税,而是向消费品制造商或销售商征税,但税额包含于消费品价格之中或作为消费品的价格附加,最终由消费者承担。(二)消费税的特点上一页下一页返回消费税法基本问题１.征收范围具有选择性２.征税环节具有单一性３.征收方法具有多样性４.税率差异大且平均税率水平较高(三)消费税与增值税的关系１.消费税与增值税的区别１)征税范围不同增值税对货物(有形动产)普遍征收;消费税的征税对象仅限于征收增值税的货物中的１５类特定消费品。上一页下一页返回消费税法基本问题２)与价格的关系不同增值税是价外税,计税价格中不含增值税额;消费税是价内税,计税价格中包含消费税税额。３)纳税环节不同增值税是在货物所有的流转环节道道征收;消费税除卷烟外只在单一环节征收。４)计税方法不同增值税计税方法是按照一般纳税人和小规模纳税人区别为抵扣方法和简易方法;消费税的计税方法是根据应税消费品划分为从价计税、从量计税和复合计税方法。上一页下一页返回消费税法基本问题２.消费税与增值税的联系(１)都是对货物(商品)征税;(２)征收消费税的商品一定也征增值税(注意缴纳增值税的货物并不都缴纳消费税),而且对于从价定率征收消费品的商品,征收消费税和增值税的计税依据是一致的。二、消费税的纳税义务人与征税范围(一)纳税义务人凡在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人,以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人,为消费税的纳税人。上一页下一页返回消费税法基本问题单位,是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人,是指个体工商户及其他个人。在中华人民共和国境内,是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在境内。具体是指:(１)生产应税消费品的单位和个人。(由生产者在销售时缴纳)(自产自用的用于本企业连续生产应税消费品的不纳税;用于其他方面的,由自产自用人在移送使用时缴纳)(２)委托加工应税消费品的单位和个人。(由受托方在委托方提货时代扣代缴)(如受托方为个体工商户,则由委托方在其所在地申报纳税)上一页下一页返回消费税法基本问题(３)进口应税消费品的单位和个人。(由进口人或其代理人缴纳)(个人携带或邮寄入境的应税消费品的消费税连同关税一并计征,由携带入境者或收件人缴纳)(４)从事金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品零售业务的单位和个人。(５)自２００９年５月１日起,从事卷烟批发业务的单位和个人。(６)自２０１６年１２月１日起,将超豪华小汽车销售给消费者的单位和个人。(二)征税范围上一页下一页返回消费税法基本问题现行消费税法规定,应当缴纳消费税的消费品(简称应税消费品)包括１５类消费品,并通过列举税目的方式明确了应税消费品的具体项目,有的税目还进一步划分为若干子目。主要包括以下几个方面:(１)特殊消费品(过度消费会造成危害的消费品),如烟、酒、鞭炮、烟火等;(２)奢侈品、非生活必需品,如化妆品、贵重首饰、珠宝玉石等;(３)高能耗及高档消费品,如摩托车、小汽车等;(４)不可再生和替代的稀缺资源消费品,如汽油、柴油等油品;(５)能给国家带来财政收入又不影响居民基本生活的消费品,如汽车轮胎。上一页下一页返回消费税法基本问题三、消费税税目与税率(一)应税消费品的具体税目１.烟凡是以烟叶为原料加工生产的产品,不论使用何种辅料,均属于本税目的征税范围。包括卷烟(甲类卷烟、乙类卷烟)②、雪茄烟和烟丝。在卷烟批发环节征收的消费税,征收范围包括纳税人批发销售的所有牌号规格的卷烟;纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。２.酒上一页下一页返回消费税法基本问题酒类包括白酒、黄酒、啤酒和其他酒。征收范围:白酒包括用薯类和粮食为酒基生产的酒类;黄酒分为干黄酒、半干黄酒、半甜黄酒、甜黄酒四类,包括各种原料酿制的黄酒和酒度超过１２度(含１２度)的土甜酒;啤酒分为熟啤酒和生啤酒或鲜啤酒,包括各种包装和散装的啤酒;其他酒包括以黄酒为酒基生产的配制或泡制酒、糠麸白酒、其他原料白酒、土甜酒、复制酒、果木酒、汽酒、药酒、葡萄酒,

等等。对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生产设备生产的啤酒,应当征收消费税。上一页下一页返回消费税法基本问题３.高档化妆品征收范围包括高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。高档美容、修饰类化妆品和高档护肤类化妆品是指生产(进口)环节销售(完税)价格(不含增值税)在１０元/毫升(克)或１５元/片(张)及以上的美容、修饰类化妆品和护肤类化妆品。不包括:舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩、发胶、头发漂白剂等。４.贵重首饰及珠宝玉石上一页下一页返回消费税法基本问题征税范围包括:金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品,其他贵重首饰和珠宝玉石。应税贵重首饰及珠宝玉石是指以金、银、珠宝玉石等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银及镶嵌饰物,以及经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。在零售环节征收消费税的包括金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品。５.鞭炮、焰火:体育上用的发令纸、鞭炮药引线除外的所有鞭炮、焰火６.成品油上一页下一页返回消费税法基本问题包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油七个子目。７.摩托车８.小汽车征税范围包括:乘用车,中轻型商用客车,超豪华小汽车③。电动车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车以及车身长度大于７米,并且座位在１０~２３座以下的商用客车除外。超豪华小汽车是指每辆零售价格１３０万元(不含增值税)及以上的乘用车和中轻型商用客车,即乘用车和中轻型商用客车子税目中的超豪华小汽车。上一页下一页返回消费税法基本问题９.高尔夫球及球具球杆、球包(袋)、杆头、杆身和握把。１０.高档手表这是指不含增值税销售价格每只在１万元(含)以上的各类手表。１１.游艇这是指艇身长度大于８米(含)小于９０米(含),内置发动机,可以在水上移动,非牟利活动的各类机动艇。１２.木制一次性筷子这是指各种规格的木制一次性筷子。上一页下一页返回消费税法基本问题未经打磨、倒角的木制一次性筷子属于本税目征税范围。２０１５年１２月３１日前对铅蓄电池缓征消费税;自２０１６年１月１日起,对铅蓄电池按４％税率征收消费税。１５.涂料根据财税〔２０１５〕１６号文,为促进节能环保,经国务院批准,自２０１５年２月１日起对涂料征收消费税,在生产、委托加工和进口环节征收。对施工状态下挥发性有机物(ＶｏｌａｔｉｌｅＯｒｇａｎｉｃＣｏｍｐｏｕｎｄｓ,ＶＯＣ)含量低于４２０克/升(含)的涂料免征消费税。上一页下一页返回消费税法基本问题(二)应税消费品的具体税率应税消费品适用的税率:比例税率:１３档(最高税率为５６％,最低税率为１％);定额税率:８档(最高为２５０元,最低为０.５元);复合税率(从量定额和从价定率相结合)。课税消费品中实行比例税率的主要是雪茄烟、烟丝、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、摩托车、小汽车、实木地板、木制一次性筷子、游艇、高尔夫球及球具、高档手表、电池涂料等。实行定额税率的是啤酒、黄酒和成品油。卷烟和白酒为从量定额和从价定率相结合的复合税率。上一页下一页返回消费税法基本问题１.烟卷烟消费税税率实行从量定额和从价定率的复合税率。定额税率为每支０.００３元。比例税率为:每标准条(２００支)调拨价格在７０元/条(含７０元,不含增值税)以上的卷烟税率为５６％;每标准条调拨价格在７０元/条(不含增值税)以下的卷烟税率为３６％;白包卷烟,手工卷烟,自产自用没有同牌号、规格调拨价格的卷烟,委托加工没有同牌号、规格调拨价格的卷烟,未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟,一律适用５６％的比例税率。上一页下一页返回消费税法基本问题进口卷烟定额税率为每标准条０.６元,比例税率按进口时确定的价格分别适用５６％或３６％的比例税率。卷烟批发环节税率调整为复合税率。根据财税〔２０１５〕６０号文“关于调整卷烟消费税的通知”,自２０１５年５月１０日起,将卷烟批发环节从价税税率由５％提高至１１％,并按０.００５元/支加征从量税。纳税人兼营卷烟批发和零售业务的,应当分别核算批发和零售环节的销售额、销售数量;未分别核算批发和零售环节销售额、销售数量的,按照全部销售额、销售数量计征批发环节消费税。上一页下一页返回消费税法基本问题雪茄烟税率为３６％;烟丝税率为３０％。２.酒白酒实行从量定额和从价定率相结合的复合税率。定额税率为０.５元/斤。比例税率为２０％。黄酒实行定额税率,单位税额为２４０元/吨。每吨啤酒出厂价格(含包装物及包装物押金)在３０００元(含３０００元,不含增值税)以上的,单位税额２５０元/吨;每吨啤酒出厂价格在３０００元(不含３０００元,不含增值税)以下的,单位税额２２０元/吨。娱乐业、饮食业自制啤酒,单位税额２５０元/吨。上一页下一页返回消费税法基本问题其他酒税率为１０％。３.高档化妆品税率为１５％。４.贵重首饰及珠宝玉石税率为１０％,其中金、银、铂金首饰和钻石及钻石饰品为５％。５.鞭炮、焰火税率为１５％。６.成品油上一页下一页返回消费税法基本问题自２０１５年１月１３日起,汽油、石脑油、溶剂油和润滑油的消费税单位税额为１.５２元/升,柴油、航空煤油和燃料油的消费税单位税额为１.２元/升。７.摩托车气缸容量在２５０毫升的税率为３％;气缸容量在２５０毫升以上的税率为１０％。８.小汽车１)乘用车气缸容量(排气量,下同)在１.０升(含)以下的,税率为１％;气缸容量在１.０以上１.５升(含)以下的,税率为３％;上一页下一页返回消费税法基本问题气缸容量在１.５升以上至２.０升(含)的,税率为５％;气缸容量在２.０升以上至２.５升(含)的,税率为９％;气缸容量在２.５升以上至３.０升(含)的,税率为１２％;气缸容量在３.０升以上至４.０升(含)的,税率为２５％;气缸容量在４.０升以上的,税率为４０％。２)中轻型商用客车税率为５％。３)超豪华小汽车对超豪华小汽车,在生产(进口)环节按现行税率征收消费税的基础上,在零售环节加征消费税,税率为１０％。上一页下一页返回消费税法基本问题９.高尔夫球及球具税率为１０％。１０.高档手表税率为２０％。１１.游艇税率税率为１０％。１２.木制一次性筷子税率为５％。１３.实木地板上一页下一页返回消费税法基本问题税率为５％。１４.电池税率为４％。１５.涂料税率为４％。(三)税率的特殊规定纳税人兼营不同税率的应税消费品,应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量,未分别核算销售额、销售数量的,从高适用税率。上一页下一页返回消费税法基本问题将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的,或者将应税消费品与非应税消费品组成成套消费品销售的,从高适用税率(即使分别核算也从高税率)。四、消费税应纳税额的计算从价定率计征消费税应纳税额的计算:应纳税额＝销售额×比例税率从量定额计征消费税应纳税额的计算:应纳税额＝销售数量×定额税率复合计征消费税的应纳税额计算:应纳税额＝销售数量×定额税率＋销售额×比例税率上一页下一页返回消费税法基本问题(一)生产者自产自销应税消费品的应纳税额的计算在计算自产自销应税消费品的应纳税额时,应首先区分最终销售的应税消费品是否是用已税消费品作为中间投入物生产的。如果纳税人自产自销没有使用已税消费品生产的应税消费品,可以直接套用上述公式;否则,应按“用已税消费品作为中间投入物生产的应税消费品”计税。１.从价定率计征消费税应纳税额的计算１)计税销售额的基本规定销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。上一页下一页返回消费税法基本问题应税消费品的销售额,不包括应向购货方收取的增值税税款。如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的,在计算消费税时,应当换算为不含增值税税款的销售额。其换算公式为:应税消费品的销售额＝含增值税的销售额÷(１＋增值税税率或征收率)价外费用,是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。上一页下一页返回消费税法基本问题同时符合以下条件的代垫运输费用:承运部门的运输费用发票开具给购买方的;纳税人将该项发票转交给购买方的。同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费:由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;所收款项全额上缴财政。２)计税销售额的特殊规定(１)应税消费品包装物及押金的计税销售额。应税消费品连同包装销售的,无论包装是否单独计价,也不论在会计上如何核算,均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。上一页下一页返回消费税法基本问题如果包装物不作价随同产品销售,而是收取押金(酒类除外),且单独核算又未过期的,此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税;但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金,应并入应税消费品的销售额,按照应税消费品的适用税率征收消费税。对既作价随同应税消费品销售,又另外收取押金的包装物的押金,凡纳税人在规定的期限内不予退还的,均应并入应税消费品的销售额,按照应税消费品的适用税率征收消费税。对酒类产品生产企业销售酒类产品(黄酒、啤酒除外)而收取的包装物押金,无论押金是否返还与会计上如何核算,均需并入酒类产品销售额中,依酒类产品的适用税率征收消费税。上一页下一页返回消费税法基本问题(２)发生视同对外销售时计税销售额的确定。自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面,按纳税人同类应税消费品的最高销售价格计税。增值税仍然按同类产品的平均价为依据计算增值税。纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品,按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。(３)纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成套装销售的,以套装产品的销售额(不含增值税)为计税依据。(４)白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”并入白酒的销售额中缴纳消费税。上一页下一页返回消费税法基本问题(５)计税销售额的核定。纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理由的,由主管税务机关核定其计税价格。应税消费品的计税价格的核定权限是:卷烟、白酒和小汽车的计税价格由国家税务总局核定,送财政部备案;其他应税消费品的计税价格由省、自治区和直辖市国家税务局核定;进口的应税消费品的计税价格由海关核定。２.从量定额计征消费税应纳税额的计算应纳税额＝应税消费品数量×消费税单位税额上一页下一页返回消费税法基本问题销售数量的确定:(１)销售应税消费品的,为应税消费品的销售数量。(２)自产自用应税消费品的,为应税消费品的移送使用数量。(３)委托加工应税消费品的,为纳税人收回的应税消费品数量。(４)进口的应税消费品,为海关核定的应税消费品进口征税数量。３.从量定额和从价定率相结合计征消费税的应纳税额计算(卷烟、粮食白酒和薯类白酒)应纳税额＝销售数量×定额税率＋销售额×比例税率４.用已税消费品作为中间投入物生产的应税消费品上一页下一页返回消费税法基本问题为避免重复征税,纳税人使用外购应税消费品或委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品销售的,可以将外购应税消费品或委托加工收回的应税消费品已缴纳的消费税给予扣除。１)扣除范围以下(外购或委托加工收回)情况可扣除:(１)以外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟;(２)以外购或委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品;(３)以外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石;上一页下一页返回消费税法基本问题(４)以外购或委托加工收回的已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火;(５)以外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车;(６)以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆;(７)以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子;(８)以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板;(９)以外购或委托加工收回的已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油为原料生产的应税成品油。上一页下一页返回消费税法基本问题２)外购应税消费品已纳税款的计算对于用外购已纳消费税的应税消费品连续生产出来的某些应税消费品,在计算征税时,应按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款＝当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品比例税率３)委托加工收回的应税消费品已纳税款的计算按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除。其扣税规定与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法、扣税环节相同。上一页下一页返回消费税法基本问题当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款＝期初库存的委托加工应税消费品已纳税款＋当期收回的委托加工应税消费品已纳税款－期末库存的委托加工应税消费品已纳税款(二)生产者自产自用应税消费品应纳税额的计算自产自用应税消费品,是指纳税人生产应税消费品后,不是用于直接对外销售,而是用于自己连续生产应税消费品,或用于其他方面。１.自产应税消费品用于连续生产应税消费品:不纳税用于连续生产应税消费品,是指纳税人将自产自用的应税消费品作为直接材料生产最终应税消费品,自产自用应税消费品构成最终应税消费品的实体。上一页下一页返回消费税法基本问题２.自产应税消费品用于其他方面:于移送使用时纳税用于其他方面,是指纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品;在建工程、管理部门、非生产机构;提供劳务;馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。３.应纳税额的计算纳税人自产自用的应税消费品,按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税;没有同类消费品销售价格的,按照组成计税价格计算纳税。１)实行从价定率办法计算纳税的(１)有同类消费品的销售价格的,按销售价格计算。上一页下一页返回消费税法基本问题应纳税额＝计税价格(当月销售的同类消费品的销售价格)×适用税率同类消费品的销售价格,是指纳税人或者代收代缴义务人当月销售的同类消费品的销售价格,如果当月同类消费品各期销售价格高低不同,应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品有下列情况之一的,不得列入加权平均计算:销售价格明显偏低又无正当理由的;无销售价格的。如当月无销售或当月未完结,应按同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。(２)没有同类消费品的销售价格的,按组成计税价格计算。

上一页下一页返回消费税法基本问题组成计税价格＝(成本＋利润)÷(１－消费税比例税率)或:组成计税价格＝成本×(１＋成本利润率)÷(１－消费税比例税率)注意:组价公式中的“成本利润率”,是指国家税务总局规定的应税消费品全国平均成本利润率,

如表４－１所示。２)实行从量定额办法计算纳税的消费税从量征收与售价或组价无关;征收增值税需计算组价时,组价公式中的成本利润率按增值税法中规定的１０％确定,组价中应含消费税税金(即从量征收的消费税额),计算公式为:上一页下一页返回消费税法基本问题应纳税额＝自产自用数量×定额税率３)实行复合计税办法计算纳税的有同类消费品的销售价格的,按销售价格计算;没有同类消费品的销售价格的,按组成计税价格计算。组成计税价格＝(成本＋利润＋自产自用数量×定额税率)÷(１－比例税率)成本,是指应税消费品的产品生产成本。利润,是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应纳税额＝组成计税价格×比例税率＋自产自用收回数量×定额税率上一页下一页返回消费税法基本问题(三)委托加工应税消费品应纳税额的计算１.委托加工应税消费品的确定委托加工的应税消费品,其一是由委托方提供原料和主要材料;其二受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料。两条件同时满足,受托方代收代缴消费税,且受托方只就其加工劳务缴纳增值税。以下情况不属于委托加工应税消费品:(１)由受托方提供原材料生产的应税消费品;(２)受托方先将原材料卖给委托方,再接受加工的应税消费品;(３)由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。上一页下一页返回消费税法基本问题２.委托加工应税消费品代收代缴税款的规定加工应税消费品的委托方是消费税的纳税人;应缴纳的消费税税款,由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税(如果纳税人委托个体经营者加工应税消费品,一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税)。受托方在交货时已代收代缴消费税,委托方收回后直接出售的,不再征收消费税。委托方将收回的应税消费品,以不高于受托方的计税价格出售的,为直接出售,不再缴纳消费税;委托方以高于受托方的计税价格出售的,不属于直接出售,需按照规定申报缴纳消费税,在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。上一页下一页返回消费税法基本问题未按规定代收代缴,则要补交并两方都承担法律责任。补征税款的计税依据是:收回的应税消费品已直接销售的,按销售额计税;收回的应税消费品尚未销售或不能直接销售的,按组成计税价格计税。３.委托加工应税消费品的组成计税价格及应纳税额的计算委托加工的应税消费品,按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税;没有同类消费品销售价格的,按照组成计税价格计算纳税。１)实行从价定率征收的应税消费品(１)受托方有同类消费品销售价格的:上一页下一页返回消费税法基本问题应纳税额＝(受托方的)同类消费品销售单价×委托加工数量×比例税率这里的“同类消费品销售价格”与自产自用应税消费品相关规定相同。(２)受托方没有同类消费品销售价格的,按照组成计税价格计税:组成计税价格＝(材料成本＋加工费)÷(１－比例税率)应纳税额＝组成计税价格×比例税率公式中,材料成本是指委托方所提供加工材料的实际成本。上一页下一页返回消费税法基本问题委托加工应税消费品的纳税人,必须在委托加工合同上如实注明(或者以其他方式提供)材料成本,凡未提供材料成本的,受托方主管税务机关有权核定其材料成本。加工费,是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用(包括代垫辅助材料的实际成本)。２)实行从量定额征收的应税消费品应纳税额＝委托加工收回的数量×定额税率３)实行复合计税办法征收的应税消费品(１)受托方有同类消费品销售价格的:上一页下一页返回消费税法基本问题应纳税额＝委托加工收回的数量×定额税率＋同类消费品销售单价×委托加工数量×比例税率(２)受托方没有同类消费品销售价格的:应纳税额＝委托加工收回数量×定额税率＋组成计税价格×比例税率组成计税价格＝(材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率)÷(１－比例税率)(四)进口应税消费品应纳税额的计算缴税时间:报关进口时,由海关代征。申报人:进口人或者其代理人。上一页下一页返回消费税法基本问题纳税时限:自海关填发税款缴纳证的次日起７日内缴纳。课税对象:进口商品总值(到岸价格、关税和消费税)。进口的应税消费品,按照组成价格计算纳税。１.实行从价定率办法的应税消费品应纳税额的计算应纳税额＝组成计税价格×比例税率组成计税价格＝(关税完税价格＋关税)÷(１－消费税比例税率)上述公式中的关税完税价格,是指海关核定的关税计税价格。２.实行从量定额办法的应税消费品应纳税额的计算应纳税额＝应税消费品进口数量×定额税率上一页下一页返回消费税法基本问题３.实行复合计税办法的应税消费品应纳税额的计算应纳税额＝组成计税价格×比例税率＋应税消费品进口数量×定额税率组成计税价格＝(关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税定额税率)÷(１－消费税比例税率)五、出口应税消费品退(免)税(一)出口应税消费品退(免)税政策１.出口退税并免税———又免又退上一页下一页返回消费税法基本问题适用于有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品。２.出口免税但不退税———只免不退适用于有出口经营权的生产性企业自营出口或委托外贸企业代理出口自产的应税消费品。３.出口不免税也不退税适用于除生产企业、外贸企业外的一般商贸企业。这类企业委托外贸企业代理出口应税消费品一律不退(免)税。(二)出口退税率上一页下一页返回消费税法基本问题消费税的退税率(额),就是该应税消费品消费税的征税率(额)。当出口的货物是应税消费品时,其退还的增值税要按规定的退税率计算。企业出口不同税率的应税消费品