企业成本分析理论与实务【案例分析】

企业成本分析理论与实务案例分析报告

目录

一、前言.......................................................................2

（-）选题目的与意义.......................................................2

（二）研究的主要内容及创新之处.............................................2

1、本文主要内容........................................................2

2、本文创新之处........................................................2

（三）遇见的困难及解决措施.................................................2

二、相关概念...................................................................2

（一）成本分析.............................................................3

（-）成本分析的意义.......................................................3

（三）施工企业成本分析方法.................................................3

1、SWOT成本分析法....................................................3

2、价值链成本分析法....................................................3

3、全寿命周期成本分析法................................................3

三、A企业成本分析.............................................................3

（-）A企业简介...........................................................4

（二）A公司项目成本分析的现状............................................4

1、管理链条长，管理效率低..............................................4

2、成本预测数据不准确，项目中标率低....................................4

3、成本计划定额更新慢，风险意识不强....................................4

4、费用控制不力，项目实现利润低........................................4

5、重干轻算，成本核算工作及时性和准确性差.............................5

6、成本分析不深入，没有开展成本效益分析...............................5

（三）A公司项目成本分析中存在问题分析....................................6

1、成本预测方法不科学，成本预测滞后....................................6

2、成本计划配备力量弱，没有建立公司内部的共享系统.....................6

3、项目成本控制分析缺乏系统性，各项费用成本分析控制制度未落实到位………6

4、成本考核只注重事后，未注重事中......................................7

四、完善A公司成本分析的策略..................................................7

（-）组织结构改进措施.....................................................7

1、减少管理环节，实现扁平化组织结构....................................7

2、实行直属项目部管理模式..............................................7

（一）人员素质提禺的措施...................................................8

1、要树立全员成本意识..................................................8

2、提高项目部业务人员的素质............................................8

（三）成本分析手段分阶段改进措施..........................................8

1、项目成本预测阶段改进策略............................................8

2、项目成本计划阶段改进策略............................................8

3、项目成本控制阶段改进策略............................................9

4、项目成本核算阶段改进策略............................................9

结束语........................................................................10

一、前言

(-)选题目的与意义

随着各行业市场的全面开放，企业间的竞争也更加激烈，对于企业来说，成

本分析至关重要，它可以有效满足经营业务的开展需要，保证资金充裕，降低各

项成本，提高经济效益，这也是本文选此课题进行研究的目的所在，通过对成本

分析理论与实务的探讨，使企业知晓在实际操作过程中，成本分析是一个复杂的

过程，通过利用成本核算及其他有关资料，分析成本水平与构成的变动情况，可

以为编制成本计划和制定经营决策提供重要依据。

基于此，本文选择这一课题进行研究，旨在通过此次研究对成本分析理论与

实务进行深入的探讨，总结出影响成本升降的各种因素及其变动原因，之后，针

对不同的企业情况，寻找降低成本的途径的分析方法。成本分析是成本管理的重

要组成部分，有利于正确评价企业成本计划的执行结果，揭示成本升降变动的原

因，由此此可知，本文的研究具备了充分的理论意义。

另一方面，此次课题的研究有助于总结我国的部分优秀企业开源节流的先进

成果，提倡以成本分析为中心，严格控制各项成本，对全面提高企业成本管理水

平，提高企业经济效益起到了很大的作用，成本分析理论与实务的探讨可以正确

评价企业成本计划的执行结果，降低成本，使企业在市场竞争中立于不败之地。

综上所述，本文的研究具备了实践意义，有利于实现了企业财务目标和利润的最

大化。

(二)研究的主要内容及创新之处

1、本文主要内容

本文首先分析了课题研究的目的与意义，第二部分介绍了相关的概念，第三

部分分析了基于成本分析的管理会计在A企业发展的现状，第四部分通过对A

企业管理会计中成本分析的现状分析出A企业管理会计中成本分析应用现状的

原因，第五部分针对性提出完善企业管理会计中成本分析的发展的措施和方法，

第六部分提出了我国管理会计中成本分析发展的前景。

2、本文创新之处

拟解决的主要问题包括：通过对成本分析理论与实务进行探讨，揭示企业成

本升降的原因，进而有针对性地寻求进一步降低成本的途径和方法，给出明确的

解决对策和建议，以便于进一步提高企业的成本管理水平。

(=)遇见的困难及解决措施

对可能遇到的各种困难与问题，本文作者有了充分的心理准备，在准确、科

学的估计和判断后，提出了可行的解决方法和措施。鉴十本论文的选题已并非首

次讨论，目前有大量相关经验及理论借鉴的景况，所以本文决定在目前积累的实

践性资料和相关学科的研究成果中加以总结与深化，争取做出创新性突破。本文

充分考虑了该课题在一定时间内获得成果的可能性。课题的内容和论文的大纲现

已初步确定，包括了研究的目标、研究的内容、研究的方法、研究的过程、拟解

决的关键问题几个方面，力求目标明确、重点突出，保证研究方向的一致性。

二、相关概念

（-）成本分析

成本分析，是利用成本核算及其他有关资料,分析成本水平与构成的变动情

况，研究影响成本升降的各种因素及其变动原因，寻找降低成本的途径的分析方

法。成本分析是成本管理的重要组成部分，其作用是正确评价企业成本计划的执

行结果，揭示成本升降变动的原因，为编制成本计划和制定经营决策提供重要依

据。

（二）成本分析的意义

成本分析作为企业管理会计的重要组成部分，对企业的成本控制有着非常重

要的作用。企业成本分析是企业成本资料对企业成本的一种分析控制，其重要性

包括以下三个方面：

1、事前成本分析能够为的总体成本控制奠定基础。企业的事前成本分析是

指企业在成本未形成之前进行的成本估算的行为，进行有效的事前成本分析，能

够为企业成本控制设立有效的目标。

2、事中成本分析是指在对正在执行的成本计划的结果进行分析。通过有效

的事中成本分析，能够在第一时间发现成本控制的结果，为达到事前成本计划奠

定基础。

3、事后成本分析是指对全部成本计划执行完后进行结果分析的过程。通过

有效的事后成本分析，能够为下步分析产生问题的原因、经验的总结等服务，

以利于下一次的成本分析。

（三）施工企业成本分析方法

1、SWOT成本分析法

SWOT成本分析法指运用SwOT分析法对建筑施工企业成本从优势、弱势、

机会、威胁四大方面进行分析的方法。该方法的优点在于:一是扩大了建筑施工

企业成本分析的范畴。成本分析的重点不仅限于企业内部，还牵涉到企业外部环

境。从战略角度分析环境对建筑施工企业成本可能带来的受益机会和应当回避的

威胁，以便结合内部成本分析结果采取必要的战略成本管理措施。二是提高了成

本分析效果的利用率。利用成本分析结果，既为成本管理指明了方向，又为建筑

施工企业未来发展提供了机遇，降低了经营风险。

2、价值链成本分析法

价值链成本分析是一种战略成本管理的分析工具。由于建筑施工企业经营活

动的特殊性，企业成本与企业价值活动有着共生的关系。一是所有的企业成本都

能够分摊到每一版价值活动中;二是通过分析建筑施工企业价值链，确认价，直活

动的属类、位置和分布状态，并将每项价值活动所消耗的成本与其对建筑产品的

贡献价值进行比较，确定该成本发生的合理性，进而决定对其是消除还是改进。

可见，价值链成本分析是成木管理模式的一次重大变革。从另一角度来看，

它也衍生出S有利于建筑施工企业发展的长远战略。

3、全寿命周期成本分析法

工程项目全寿命周期分为项目初始阶段、勘察设计阶段、招标阶段、物料采

购阶段、施工阶段、竣工验收阶段以及销售物业阶段。从系统角度出发，工程助

目的各个阶段都有成本发生，因而全寿命周期成本分析包括:第一，分析工程项

目每个阶段的成本消耗大;第二，衡量工程项目收益的盈亏;第三，评价绩效。通

过以上三个步骤，可以实现全面成本控制，提高工程项目价值。

三、A企业成本分析

2008600200.35

2009700000.29

2010780000.2

2011800000.15

具体原因分析，主要体现在:

(1)人工费超支:是公司项自亏损的主要原因之一。如：2007年第二分公司的

人工费亏损率达29.52%,比2006年提高近5个百分点，比2005年提高了15%

个百分点。2011年天水医院项目的人工费累计超支55%(见表2所示)。

表2：2011年A公司天水医院项目成本分析表单位:万元，吨，立方

项目预算成本实际成本隆低额降低率(％)

模板工程74.43115.03-40.6-54.55

钢筋工程51.5867.68-15.83-30.53

人工费脚手架工程16.8519.44-2.59-15.37

文明施工费(主体)5.8711.43-5.56-94.72

小计152.43235.59-83.16-54.56

(2)材料费古总成本费用的比例高:大约为60%-70%,因此材料费用每降

低一个百分点，对成本的降低起着关键的作用，公司近年来的统计数据显示，材

料费用控制效果不理想，总的控制节约率为5-8%,约为项目总成本的55%,

节约的成本往往被市场价格上涨所抵消。

(3)由于工期、质量、安全等问题造成的新增的费用多:同时给公司造成不

良的社会影响，如兰州石化职业技术学院风雨操场因劳动力问题造成工期严重拖

延，虽然不能正常施工，但现场管理发生的费用噌加了项目成本，造成亏损。

(4)项目资金回度率低，项目资金周转困难:对工程款催收不力，甚至有的

项目出现长期拖欠，截止2009年初，未收回的工程款达到3.84亿元，公司资金

周转困难，无法按计戈！支付机械设备、原材料等费用，不得不外欠材料款和劳务

费，使公司资金链断裂，不断恶性循环。如:无力支付材料费只能赊欠，而材料

赊购的单价比现金采购的价格要高得多，人工费不能按时支付，直接影响到施工

项目的顺利进行，增加施工项目的其他费用，从而导致施工项目的成本增加。

5、重干轻算，成本核算工作及时性和准确性差

公司项目管理经常重视工期的要求，急急忙忙地去赶一个项目进度，通常这个

月的工作已经结束了，下个月去检查结果，该公司和该分公司管理不能及时掌握工

程造价信息,甚至是工程造价完善数据不能准确地把握，缺乏一些基本的数据统计

数据，只能依靠估计、会计报表是不精确的

6、成本分析不深入，没有开展成本效益分析

公司成本分析的工作不仅要分析成本计划的实际实施,从技术和经济分析两

个方面的差异的原因，以帮助企业实现优化的经济效益;公司的成本分析虽然开发

出一种特定的工作过程中，只是在不同的对比，并在事后看来,事先没有开始分析。

(三)A公司项目成本分析中存在问题分析

1、成本预测方法不科学，成本预测滞后

(1)公司目前使用因果预测方法，直接以市场价格为标准，分析了测算的影响

因素,利用该方法对项目目标成本的测算及其影响因素通过计算人的知识、经验、

责任心，把握市场发育程度和技术实施的理解程度等主观影响，数目小，相对较低

的简单的工程施工要求，预测结果较为准确的保证，但高水平的复杂性，较大规模

的项目、成本预测的结果是不全面的，容易泄漏,对指导实际成本管理业务。

(2)成本预测不及时:由于成本预测的工作量太大，手工计算在短时间内很

港完成，再加上项目部成立后往往急于开工，忙于前期筹备工作，目前，每个工

程分公司配有一套成本测算软件，项目部的成本预测必须在分公司统一，导致成

本测算滞后或干脆不做

2、成本计划配备力量弱，没有建立公司内部的共享系统

(I)软件和硬件装备水平不高:项目成本费用是预计将前进，在事情控制和事

后检查评价相结合。成本企划人员必须具有丰富的工作经验，精通工程施工过程

和项目工作分解，使有效、可行的成本计划，但目前普遍存在经验本公司没有计划,

没有计划要做的工作经验的现实情况，毕业生总体规划为新员工，只有理论知识,

没有一定的工作经验。

(2)采取的市场价格不在确、对不确定性因素的考虑欠缺:成本企划人员经

常理论知识的不足,构建场面和缺乏经验，为某个特定项目施工过程中出现的人工

费、材料费和不可预测的因素，如缺乏考虑的计划，物流服务的劳动没有计划建设

成本。在市场价格的变化情况、政治、经济等因素影响不估计，导致工程造价管

理的风险增加。此外，规划与市场的价格为标准，览果市场价格不准确，造成成本计

划是不切实际的，尤其是区域项目若不是在地方实际的价格,但由于工作人员到其

他地区的价格而不是懒惰，这最终导致这个计划不准确。

3、项目成本控制分析缺乏系统性，各项费用成本分析控制制度未落实到位

(I)成本分析控制的监督检查形式化:分公司的项目检查组由管理部门、财

务部、技术质量部、安全生产、安全部分组成的，每月检查项目施工过程,不只在

于形式，要注重听报告阅读资料，没有完整和实际现场检查，不能从根本上解决这

一问题的成本控制问题上，没有及时发现问题，没有真正的内部监督预防角色的扮

演，没有紧密结合工程特点，制定合理、可行的控制依据，建立一个约束和激励的双

重作用，内部控制制度。内部控制并非来自于进度、质量、人工、材料、机械等

方面,使各部门明确他们的责任和奖罚。

(2)缺乏成本分析控制的系统观念:在项目成本管理措施方面，有成本控制

的具体规堂制度，奖迂措施，配备了专业技术人员，但在施工过程中，只忙于赶

进度，没认识到成本管理是一项全员参与的系统工程，没有按照公司《项目管理

办法》的要求去做。有时只是应付上级部门检查，做些表面的资料，并不能指导

施工，另外施工企业项目成本管理仅局限于本项目现场，认为项目成本管理的主

体就是施工单位和直接生产人员，没有将设计单位、供应商等供应链中的各个部

分纳入成本管理范畴。

(3)忽视质量成本：质量成本是为了建设工程的质量改迸项目或不符合质

量标准及由此产生的一切费用和损失。目前公司大量的工程部门的部分工程承包

的方式接受外国因施工队伍水平参差不齐，一些项目施工质量，造成经济放缓，返

工的现象,提高了个人员目成本项目。另外本公司因为旧的国有企业、人员负担

沉重，因为营业额的巨额资金，不及时更新设备和技术，陈旧设备效率低，导致施工

周期过长、现场施工人员成本高的现象，除了新设备和技术在施工质量优势，本公

司不能使用，造成新的质量成本增加。

(4)合同管理薄弱：A公司只制定了项目管理合同流程、日常检查有评分

表与合同管理的内容，但仅为项目合同管理部门查询，不需要特定的管理工作规则,

如工程合同，包括分类、合同应当在什么时间必须签署、合同管理帐户如何建立、

注册、合同信息如何收集、存档,如果该合同不及时、执行不严重,经常工作没有

签订合同,合同实施过程控制、会计信息是不完美的，按沉降不足，无法达到合同成

本控制功能。

4、成本考核只注重事后，未注重事中

(1)在缺乏工程造价评估:项目施工阶段,一般可分为:基础、结构、装饰及整

体三个阶段。公司目前只在阶段成本控制的结果评估。缺乏工程在审查过程中，

如果是高层建筑、结构阶段的成本估算，不分层的每月成本核算。在每月成本报

告、按月成本报告内容的成本分析、成本管理和施工生产的实际情况，评估使一

个正确的评估，把未来的成本管理工作，确保项目成本的目标。

(2)缺乏责权利相结合的奖励机制:一个好的管理系统必须有适当的奖惩制

度保证，建立权责效益相结合的奖惩机制、实施降低成本是一个重要的武器。如

果在成本管理中，干多干少一个样，干好干坏一个样，成本高低一个样，将会严

重地挫伤了项目部门员工协同下降这方面，起了积极作用。目前,A公司项目成本

管理各阶段结束后评估，虽然公司规章制度有奖惩制度,但实际的利润，通常由于

资金不足，不会奖励资佥及时传递，俗话说:“重金之下必有勇夫“，在发达市场经济

的今天，依靠个人的责任,确保工程部门经理的工车热情是不现实的，如果情况继

续这样最终导致了考核工作并不关注。

四、完善A公司成本分析的策略

(-)组织结构改进措施

1、减少管理环节，实现扁平化组织结构

从过去的三个管理水平改变为两级管理，逐步取消分公司，实施企业管理和

项目管理两种组织形式,降低管理成本，加强项目成本控制中起着重要的作用。工

程造价管理事业部重点分两个方面：

一方面是通过公司领导和有关部门的公司治理层，在不断总结重点工作在工

程造价管理经验，无论在国内还是国外学习先进的管理体系,开发符合公司的客观

实际项目管理体系和基本过程与执行、监督，及时评价项目成本管理水平。

另一方面是由项目经理和项目部门的专员组成的项目管理层，项目管理的重

点工作是实施项目成本管理体系,抓好项目施工现场工作，保证项目和质量的要求

的前提下，保证了工程造价管理的目标责任到人，各种消费和成本控制。

2、实行直属项目部管理模式

直属项目部是相对于公司目前实行的项目部成立方式而言的,是由公司直接

组织工程部门，公司签署了一项“项目目标管理的责任”，长期以来公司工程部门

组成的成立分公司,项目经理和项目经理直接负责公司，由公司和分支两级管理、

成绩管理机构巨大，管理功能重复、检查太多的部口负责部门实际较少，造成不必

要的开支项目部门，各部门、各层次容易推卸责任，目前倡导“强化两头、弱化中

间”，改革原则为辅。

(-)人员素质提高的措施

1、要树立全员成本意识

施工企业项目管理的最终产品是一个建筑，工厂建设的进程中，成本管理是一

项系统工程,涉及各部门和工程部门的每一环节，各成员国的质量和明目成本是有

关部门，只有每个人都关心成本,才能实现目标成本。因此，项目经理部门应加强对

员工的职业教育,使全体员工了解成本，建立“人人为成本”意识，从思想上的变化,

提高业务素质，加强成本控制,实现成本管理的集体效应。

2、提高项目部业务人员的素质

项目包括物料采购部门专员，职员、安全、质量、数据成员，每个员工是工程

造价管理的基础数据生成过程，如原料采购的价格太高了，将大大提高工程造价的

材料，保安人员尽职调查，这将会增加成本的安全事故,暂时的。因此，项目主管部门

工作经验总结的同时，鼓励员工增强学生的学习能力,鼓励工作创新，制定相关的

政策激励。一方面，提高操作水平，以改善质量，工程造价管理也是非常重要的另一

方面公司通过专业知识竞赛灵活的方式,调动员工积极性进行学习。

(三)成本分析手段分阶段改进措施

1、项目成本预测阶段改进策略

(1)制定企业定额，为成本预测奠定基础

建筑施工企业的施工企业定额是基丁企业的施工技术与管理水平，对项目成

本数据，以制定自己，局跟于内部使用的人工、材料和机械台班消费标准，它代表了

一个企业的素质。企业定额水平只有在国家现行规范以上,才会再激烈的市场竞

争占优势，如果企业的管理水平还未达到国家现行限额，配额的企业毫无意义。在

工程量清单报价使企业定额的必然选择，企业可以跟上市场，为适应改革的趋势。

此外，企业定额也是外国竞争的市场，引导投标价分包工程,限制从材料、工程项目

评估的基础上，并呼吁企业定额根据市场发展和企业管理水平的不断提高、更新。

(2)采用科学预测方法，确保成本预测的及时准确

影响建设工程造价水平的主要因素是:价格变化、劳动生产率、物料消耗指

标和项目管理办公室尸支等。公司可按照其他项目的实施，市场条件等，推测是什

么因素将影响未来的建设项目成本，影响程度如何。因此,工程造价预测，首先认识

项目成本预测的过程。即:使预报方案，并在此基础上预测信息的收集;其次选择适

合的、合适的预测方法，初步预测基于考虑各种影0向因素的成本预测。

2、助目成本计划阶段改进策略

(I)明确成本计划编制的具体程序

根据类似项目成本计划和执行结果，工程合同的设计和建设项目预算、预测、

分析,确定目标成本，计算目标数量的降低成本和降低成本率，通过计算不同的成

本控制措施，信息反馈和修改，最后形成的成本计划。

(2)采用工作分解法分解工程助目进行工程项目的分解

工作分解方法也被称为工程分解结构，在此基础上的施工图设计，对企业管理

体制以推动工程施工组织设计和技术为依据,以实际价格和程序、材料、劳动、

机械和其他消费为基准，来估计实际工程造价,根据确定目标成本。受欢迎的说,

是把所有的工作项目内容逐渐分解，分解最低能源工程数量和价格。通过这种分

解可以准确地把握一个项目具体做什么工作，可能成本只是一个数字。WBS系统

的好坏，直接影响到施工进度计划、成本计划、质量计划精度、工期管理,可乂知

道一切井井有条，安排好之后，做的每一步。

(3)成本计划方法优化选择

为了更好地实施配额估算方法,A公司企业定额，而是因为企业定额常常滞后

的实际市场，公司的管理水平，确保及时更新费用，计划采取实际的市场价格开发、

施工图预算、施工预算,一定数量的降低成本的目标，根据项目的工作职责,明确责

任，分解的人，通过项目管理技术节约措施以降低工程造价，使经营思路，确定工程

造价管理的目标，由于时间的限制，预算的漏洞，许多部分，应被补充说明。

3、项目成本控制阶段改进策略

(I)建立工程合同管理台账制度

提高建设工程合同管理水平，保证项目质量,有利于建设工程施工合同为标准,

确定合适的质量目标和理顺管理的思路，形成以合同管理为核心的系统的质量成

本管理，正确准合同要求的临界点，加强签订合同前签署合同的要求，公司专业合

同评审委员会就合同文本，认真学习,一个词，句字词和句子的分析和评价,最后签

署严密、完整、清晰的合同，奠定良好基础，履行合同,从而完成质量成本预测和控

制。

(2)完善施工班组的控制制度

施工班组的是项目部成本管理的最基层群体,工程造价管理是施工企业最好

的团队，搞好管理具有重要的意义，首先注意到劳动合同的细节，尽可能的建设任

务一一明确规定的合同。其次，一个好的选择队组组长，俗话说:“羊群不乱靠头羊”,

只有选择的技术质量、高素质的管理团队和团队，以提高效率的施工队伍,全面提

高工程项目的科学管理水平。最后，团队建设岗位责任制、团队明确分工，工作规

则,有详尽的引证，而不是相反的感觉系统。

(3)加强管理费用的控制力度

想要降低管理费,就应该做到以下几点:首先，完全控制,设置一开始的支出计

划，根据成本支出项目指标。再次实用目前最新型的管理人才，严格的生产费用审

批制度。然后根据成本费用的性质，管理部门批准了这项计划，执行部门和人员

的责任。通过总成本控制、特殊控制、责任和领导批准和其他形式的合作，以降

低管理成本的目的

(4)及时办理竣工决算，加强应收账款管理

施工企业要做好项目工程数据收集、整理、归档，以确保工程竣工实现数据

完整性、可靠性。在最后阶段,项目主管部门提交的数据相关科目的部门预算、

预算、资料实际消费、人工成本分析、对比、检漏填补一个空缺,确保工程竣工

决算的收入,正确性，完整性。项目完成后，及时解决，为了清理债务、债务关系。

4、项目成本核算阶段改进策略

项目成本核算在项目成本管理体系中起着承上启下的作用。一方面它为成本

控制提供所需的信息，另一方面它又是进行成本分析和考核的依据，通过与预算

数据的比较可以明确预算制定得是否合理、执行得是否有效。针对该公司实际问

题，从以下几个方面出行改进分析：

(1)建立原始资料归档制度

工程项目开