初级审计师考试《理论与实务》试题及答案

初级审计师考试《理论与实务》试题及答案一、单项选择题（共30题，每题1分。每题的备选项中，只有1个最符合题意）1.下列各项中，属于审计产生和发展的直接动因是（）。A.受托经济责任关系B.生产力的发展C.会计的发展D.管理的现代化答案：A2.按照审计的主体分类，审计可分为（）。A.国家审计、内部审计、注册会计师审计B.财政财务审计、财经法纪审计、经济效益审计C.全部审计、局部审计、专项审计D.事前审计、事中审计、事后审计答案：A3.审计机关依法对被审计单位做出处理处罚决定，体现的审计职能是（）。A.经济监督B.经济鉴证C.经济评价D.经济服务答案：A4.下列各项中，不属于审计机关职责的是（）。A.对国有企业的资产、负债、损益进行审计监督B.对社会审计机构出具的相关审计报告进行核查C.对被审计单位违反国家规定的财务收支行为进行行政处罚D.指导企业内部审计工作，并对其业务质量进行检查答案：D5.审计人员应当恪守的基本职业道德核心原则是（）。A.诚信B.独立性C.客观公正D.专业胜任能力和应有的关注答案：B6.下列有关审计证据可靠性的表述中，正确的是（）。A.审计人员间接获取的审计证据比直接获取的审计证据更可靠B.被审计单位提供的原件比复印件更可靠C.内部控制有效时内部生成的证据比内部控制薄弱时内部生成的证据更可靠D.从独立的外部来源获取的证据比其他来源获取的证据更可靠答案：C7.在审计抽样中，影响样本规模的因素不包括（）。A.可接受的抽样风险B.可容忍误差C.总体变异性D.审计人员的专业判断答案：D8.审计人员通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价，这种审计取证方法是（）。A.检查B.观察C.分析D.重新计算答案：C9.审计工作底稿的所有权属于（）。A.被审计单位B.审计人员个人C.审计项目负责人D.审计人员所在的审计机构答案：D10.在风险评估阶段，审计人员了解被审计单位及其环境的目的是（）。A.确定重要性水平B.识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险C.设计进一步审计程序D.获取充分、适当的审计证据答案：B11.在内部控制中，要求不相容职务相互分离，其核心是（）。A.内部牵制B.授权批准C.会计系统控制D.财产保护控制答案：A12.审计人员对被审计单位内部控制进行初步评价后，认为内部控制设计合理且得到执行，则下一步应当（）。A.直接实施实质性程序B.实施控制测试C.修改审计计划D.出具管理建议书答案：B13.下列各项中，属于预防性控制的是（）。A.定期进行存货盘点B.对银行存款余额调节表进行复核C.在销售发生前检查客户信用额度D.核对总账与明细账是否相符答案：C14.审计人员对应收账款实施函证程序，主要目的是为了获取应收账款（）认定的审计证据。A.存在B.完整性C.计价和分摊D.权利和义务答案：A15.审计人员监盘库存现金时，通常采用的方式是（）。A.定期检查B.通知检查C.突击检查D.抽样检查答案：C16.为证实资产负债表日存货的真实性，审计人员应实施的审计程序是（）。A.检查存货的计价方法B.对存货进行监盘C.检查存货的抵押情况D.审查存货的购入发票答案：B17.为验证固定资产的所有权，审计人员应重点审查的凭证是（）。A.采购发票B.保险单C.产权证明D.运输单答案：C18.审计人员发现被审计单位将下一会计期间的收入计入本期，其违反的认定是（）。A.发生B.截止C.完整性D.准确性答案：B19.下列各项中，属于管理层对财务报表的认定中“计价和分摊”认定的是（）。A.资产负债表所列的存货均存在并可供使用B.所有应当记录的存货均已记录C.记录的存货数量包括了企业所有的库存商品D.存货以恰当的金额列示在财务报表中答案：D20.审计人员对未留下运行轨迹的控制实施测试，通常采用的审计程序是（）。A.检查B.询问C.重新执行D.穿行测试答案：B21.在确定重要性水平时，对于以营利为目的的企业，审计人员通常选择的基准是（）。A.资产总额B.营业收入C.净资产D.净利润答案：D22.审计人员因出具不实审计报告给利害关系人造成损失的，承担赔偿责任的主体是（）。A.审计人员个人B.被审计单位C.审计人员所在的会计师事务所D.审计人员所在的会计师事务所和被审计单位承担连带责任答案：C23.审计报告的意见类型中，表明被审计单位财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映的是（）。A.无保留意见B.保留意见C.否定意见D.无法表示意见答案：A24.当审计范围受到重大限制，且该限制可能产生的影响非常重大和广泛，审计人员无法获取充分、适当的审计证据时，应当发表（）。A.无保留意见B.保留意见C.否定意见D.无法表示意见答案：D25.下列各项中，属于内部审计具体准则核心内容的是（）。A.一般准则B.作业准则C.报告准则D.内部管理准则答案：B26.绩效审计中，“3E”标准不包括（）。A.经济性B.效率性C.效果性D.公平性答案：D27.审计人员对信息系统内部控制进行审计时，关注的一般控制不包括（）。A.程序开发控制B.程序变更控制C.计算准确性控制D.接触控制答案：C28.审计人员运用审计标准对审计事项进行评价时，应首先考虑标准的（）。A.相关性B.可靠性C.客观性D.适用性答案：D29.下列各项中，属于审计质量控制要素的是（）。A.人力资源B.审计程序C.审计证据D.审计工作底稿答案：A30.审计机关向被审计单位出具的审计报告种类是（）。A.简式审计报告B.详式审计报告C.标准审计报告D.非标准审计报告答案：B二、多项选择题（共15题，每题2分。每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得0.5分）1.下列各项中，属于审计基本特征的有（）。A.独立性B.权威性C.公正性D.有偿性E.保密性答案：A,B,C2.下列各项中，属于国家审计机关权限的有（）。A.要求被审计单位提供与财政收支、财务收支有关的资料B.检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告C.封存被审计单位有关资料和违反国家规定取得的资产D.建议有关主管部门纠正被审计单位正在进行的违反国家规定的财政收支、财务收支行为E.直接制止被审计单位正在进行的违反国家规定的财政收支、财务收支行为答案：A,B,C,D3.下列有关审计独立性的表述中，正确的有（）。A.独立性是审计的本质特征B.独立性包括形式上的独立和实质上的独立C.实质上的独立要求审计人员在发表意见时其专业判断不受影响D.形式上的独立是指审计人员必须在第三者面前呈现独立于被审计单位的身份E.内部审计不需要保持独立性答案：A,B,C,D4.下列各项中，属于审计证据按其形式分类的有（）。A.实物证据B.书面证据C.口头证据D.环境证据E.亲历证据答案：A,B,C,D5.下列各项中，属于审计程序按目的分类的有（）。A.风险评估程序B.控制测试C.实质性程序D.分析程序E.重新执行程序答案：A,B,C6.下列有关内部控制局限性的表述中，正确的有（）。A.内部控制的设计和运行受制于成本效益原则B.内部控制一般仅针对常规业务活动而设计C.执行人员的粗心大意可能导致内部控制失效D.内部控制可以绝对保证防止或发现并纠正错弊E.管理层凌驾于内部控制之上可能导致内部控制失效答案：A,B,C,E7.审计人员对银行存款实施的审计程序通常包括（）。A.获取或编制银行存款余额明细表B.检查银行存单C.取得并检查银行存款余额调节表D.函证银行存款余额E.抽查大额银行存款收支的原始凭证答案：A,B,C,D,E8.下列各项中，属于存货监盘程序的有（）。A.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序B.观察管理层制定的盘点程序的执行情况C.检查存货D.执行抽盘E.检查存货的计价方法答案：A,B,C,D9.下列各项中，可能导致财务报表层次重大错报风险的有（）。A.管理层缺乏诚信B.治理层形同虚设C.被审计单位所处行业发生重大变化D.复杂的联营或合资E.应收账款账龄较长答案：A,B,C,D10.审计人员对应收账款实施函证程序时，在下列情况下，可能采用消极式函证的有（）。A.重大错报风险评估为低水平B.涉及大量余额较小的账户C.预期不存在大量的错误D.没有理由相信被询证者不认真对待函证E.应收账款内部控制有效答案：A,B,C,D11.下列各项中，属于审计报告要素的有（）。A.标题B.收件人C.引言段D.管理层对财务报表的责任段E.审计意见段答案：A,B,C,D,E12.审计人员出具保留意见审计报告的情形包括（）。A.在获取充分、适当的审计证据后，认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性B.无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性C.财务报表存在重大错报D.审计范围受到限制E.被审计单位持续经营能力存在重大不确定性答案：A,B13.下列各项中，属于内部审计机构权限的有（）。A.要求被审计单位按时报送有关资料B.参加本单位有关会议，召开与审计事项有关的会议C.对违法违规和造成损失浪费的单位和人员，给予通报批评或者提出追究责任的建议D.对可能转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证等资料的行为，经批准有权予以暂时封存E.检查有关计算机系统及其电子数据和资料答案：A,B,C,D,E14.绩效审计中，评价经济性时，审计人员关注的主要问题有（）。A.资源是否被合理取得B.资源是否得到有效利用C.既定目标是否实现D.实现程度如何E.资源取得成本是否最低答案：A,E15.下列各项中，属于审计质量控制措施的有（）。A.对审计人员进行专业培训B.制定审计工作方案C.对审计工作底稿进行分级复核D.建立审计档案管理制度E.与被审计单位沟通审计意见答案：A,C,D三、简答题（共3题，每题5分）1.简述财务报表审计总体目标。答案：根据中国注册会计师审计准则，财务报表审计的总体目标是：一是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；二是按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。2.简述审计证据充分性与适当性的关系。答案：审计证据的充分性和适当性是审计证据的两个基本特征，两者密切相关。充分性是对审计证据数量的衡量，主要受重大错报风险和审计证据质量的影响。适当性是对审计证据质量的衡量，包括相关性和可靠性。审计证据的适当性会影响其充分性，一般而言，审计证据的相关与可靠程度越高，则所需审计证据的数量就可减少；反之，审计证据的数量就要相应增加。但审计证据的适当性并不能弥补其数量（充分性）的不足；同样，审计证据的充分性也无法弥补其质量（适当性）的缺陷。3.简述内部控制要素中的控制活动主要包括哪些类型。答案：控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。主要包括以下类型：授权审批控制、业绩评价控制、信息处理控制（包括一般控制和应用控制）、实物控制和职责分离控制。四、计算分析题（共2题，每题10分）1.审计人员对甲公司2023年度财务报表进行审计。甲公司2023年度未经审计的利润总额为800万元，审计人员确定的财务报表层次的重要性水平为40万元。在审计过程中，审计人员发现以下事项：（1）甲公司2023年12月28日向乙公司销售一批商品，成本为150万元，售价为200万元（不含增值税），商品已发出，并开具增值税专用发票。销售合同约定，乙公司应在2024年1月10日前支付货款。甲公司于2023年确认了营业收入200万元，结转营业成本150万元。经查，该批商品存在重大质量问题，乙公司已于2024年1月5日提出退货，甲公司管理层同意退货，但截至审计报告日（2024年3月10日），该事项未进行任何账务处理。（2）甲公司有一项账龄为3年的应收账款100万元，审计人员实施函证程序未收到回函，通过替代程序获取的审计证据表明该笔款项收回的可能性极小，甲公司未对其计提坏账准备。该公司采用账龄分析法计提坏账准备，对于3年以上的应收账款计提比例为50%。要求：（1）针对上述事项（1），判断甲公司账务处理是否正确，并说明理由。如果不正确，请指出其影响的财务报表项目和认定，并编制审计调整分录（不考虑所得税及利润分配影响）。（2）针对上述事项（2），计算应建议甲公司补提的坏账准备金额，并编制审计调整分录。（3）如果甲公司拒绝接受审计人员针对上述两个事项提出的审计调整建议，请判断审计人员应当出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。答案：（1）甲公司账务处理不正确。理由：该销售交易在资产负债表日（2023年12月31日）尚未发生退货，但资产负债表日后期间发生了退货，且属于资产负债表日后调整事项，应调整2023年度的财务报表。影响的财务报表项目和认定：营业收入（发生认定）、营业成本（发生认定）、存货（完整性认定）。审计调整分录：借：营业收入2,000,000应交税费——应交增值税（销项税额）260,000（假设税率为13%）贷：应收账款2,260,000借：存货1,500,000贷：营业成本1,500,000（注：实务中退货时原销项税额需红字冲销或借方登记，此处为简化，合并调整。）（2）应补提坏账准备金额=1,000,000×50%=500,000元。审计调整分录：借：信用减值损失500,000贷：坏账准备500,000（3）应当出具保留意见的审计报告。理由：事项（1）导致利润虚增50万元（200-150），事项（2）导致利润虚增50万元，两项错报合计100万元，超过财务报表层次的重要性水平（40万元）。但两项错报均不涉及利润总额的核心组成部分（如营业收入总额、营业成本总额），且未发现广泛性的错报，因此其影响重大但不具有广泛性，应发表保留意见。2.审计人员对A公司2023年12月31日的存货进行监盘，部分资料如下：A公司存货主要包括原材料、在产品、产成品，存放于1号仓库和2号仓库。审计人员于2024年1月15日对存货实施了监盘。2023年12月31日至2024年1月15日期间，存货收发记录显示：原材料入库200万元，出库150万元；产成品入库300万元，出库400万元。2023年12月31日存货账面余额：原材料500万元，在产品200万元，产成品800万元，合计1500万元。2024年1月15日监盘实存数：原材料520万元，在产品180万元，产成品750万元，合计1450万元。要求：（1）计算A公司2023年12月31日存货应存数（用监盘日实存数倒推资产负债表日存货数量）。（2）计算存货盘点差异金额，并初步分析可能存在的差异原因（至少列出两点）。（3）针对存货监盘，审计人员在监盘日前和监盘过程中应实施哪些主要审计程序？答案：（1）2023年12月31日存货应存数计算：原材料：520+150200=470（万元）在产品：180万元（假设在产品在此期间无入库出库，或题目未提供信息，通常视为不变）产成品：750+400300=850（万元）合计：470+180+850=1500（万元）（2）存货盘点差异：原材料：账面500万元，应存470万元，差异+30万元（盘亏30万元，或账面多记）。产成品：账面800万元，应存850万元，差异-50万元（盘盈50万元，或账面少记）。在产品：账面200万元，应存180万元，差异+20万元（盘亏20万元，或账面多记）。合计差异：1500（账面）1500（应存）=0万元。但分类存在差异，合计差异为零可能是巧合或相互抵消。可能原因：①原材料和在产品可能存在毁损、盗窃或计量错误导致盘亏；②产成品可能存在已完工入库未及时入账、销售出库未及时记账或计量错误导致盘盈；③会计核算错误，如收发存记录不准确、成本结转错误等。（3）监盘日前应实施的程序：①了解存货的内容、性质、存放场所及存货盘点流程；②评估与存货相关的重大错报风险和内部控制的有效性；③查阅以前年度存货监盘工作底稿；④考虑实地察看存货的存放场所；⑤与管理层讨论其存货盘点计划。监盘过程中应实施的程序：①评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序；②观察管理层制定的盘点程序的执行情况；③检查存货；④执行抽盘，从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以及从存货实物中选取项目追查至盘点记录；⑤关注存货的状况，识别过时、毁损或陈旧的存货；⑥取得盘点日前后存货收发移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。五、综合题（共1题，20分）XYZ股份有限公司（以下简称XYZ公司）主要从事电子元器件的生产和销售。ABC会计师事务所接受委托，审计XYZ公司2023年度财务报表，指派A注册会计师担任项目合伙人。XYZ公司2023年度未经审计的财务报表显示：资产总额50,000万元，负债总额20,000万元，所有者权益总额30,000万元，营业收入80,000万元，利润总额9,000万元。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的XYZ公司及其环境，部分内容摘录如下：（1）为完成2023年销售目标，XYZ公司于2023年11月推出了新的销售政策：对于账期在60天以内的赊销客户，给予2%的折扣；对于2023年12月20日之后签订并发货的订单，承诺客户如对产品不满意可在2024年1月31日前无条件退货。（2）2023年，由于主要竞争对手推出了性价比更高的新产品，XYZ公司市场份额有所下滑，库存商品积压严重。（3）2023年10月，XYZ公司对主要生产线进行了自动化升级改造，生产效率提高，单位产品固定制造费用下降。（4）XYZ公司财务部门人员流动频繁，2023年有3名会计人员离职，新招聘的会计人员经验不足。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的XYZ公司财务数据，部分内容摘录如下：项目2023年未审数2022年已审数营业收入80,000万元70,000万元营业成本64,000万元56,000万元毛利率20%20%应收账款16,000万元10,000万元存货12,000万元8,000万元存货周转天数68天52天资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：（1）从2023年营业收入明细账中选取大额记录，追查至销售合同、发货单和销售发票，以评价营业收入的发生认定。（2）获取XYZ公司2023年12月31日的存货存放地点清单，对清单中所有地点的存货实施了监盘。（3）对2023年12月31日应收账款余额实施了函证程序，对所有金额超过50万元的账户以及一些随机选取的账户寄发了积极式询证函，回函结果无差异。资料四：审计项目组在审计过程中注意到以下事项：（1）XYZ公司于2023年12月向P公司销售一批定制元器件，合同价款300万元（成本240万元）。合同约定，P公司需预付30%货款，余款在XYZ公司提交全部设计图纸并经P公司确认后支付。截至2023年12月31日，XYZ公司已收到预付款90万元，设计工作已完成约70%，但尚未提交图纸。XYZ公司全额确认了营业收入300万元，并结转成本240万元。（2）2023年末，XYZ公司对一条陈旧生产线计提了800万元的固定资产减值准备。计提依据是管理层聘请的评估机构出具的评估报告。该评估报告指出，由于技术更新，该生产线预计未来现金流量的现值低于其账面价值。要求：1.针对资料一第（1）至（4）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、应收账款、存货、固定资产、资产减值损失）的哪些认定相关。2.针对资料三第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师实施的实质性程序是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由并提出改进建议。3.针对资料四第（1）项，判断XYZ公司的会计处理是否恰当，并简要说明理由。如果不恰当，提出审计调整建议（不考虑税费影响）。4.针对资料四第（2）项，指出为应对固定资产减值可能存在的重大错报风险，审计项目组除检查评估报告外，还应实施哪些主要的审计程序。答案：1.（1）是。理由：新的销售折扣政策可能刺激年末销售，同时无条件退货承诺可能导致销售收入确认条件不满足（退货风险未转移）。与营业收入（发生、截止）、应收账款（存在、计价和分摊）、存货（完整性）认定相关。（2）是。理由：市场份额下滑、库存积压，可能导致存货滞销、陈旧，存货跌价准备计提不充分。与存货（计价和分摊）、资产减值损失（完整