《会计学入门》-项目六 财产清查

任务一库存现金的清查与处理一、财产清查的意义财产清查就是通过对财产物资和债权、债务进行盘点和核对，确定其实存数，并查明实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。财产清查具有以下三方面的作用：（一）提高会计资料的质量通过财产清查，可以确定各项财产物资的实存数，将实存数与账存数进行核对，查明各项财产物资的账实是否相符，确定盘盈、盘亏，及时调整账簿记录，使账实相符，从而保证会计账簿记录的真实正确，为经济管理提供可靠的数据资料。下一页返回任务一库存现金的清查与处理（二）揭示财产物资管理中存在的问题通过财产清查，查明各项财产物资的盘盈、盘亏原因和责任，从中找出财产物资管理工作中存在的一些问题，促使企业改善经营管理，不断改进财产物资管理，健全财产物资管理制度。在财产清查过程中，可以查明各项财产物资的储备情况和占用资金的合理性。进一步查清各项财产物资的利用情况，以便挖掘各项财产物资的潜力，提高其使用效能。（三）保证各项财产物资的安全完整通过财产清查，建立健全财产物资保管的岗位责任制，保证各项财产物资的安全完整。促使债权债务等往来结算款项经办人自觉遵守结算纪律和国家财政、信贷的有关规定，及时对各种应收、应付账款核对并结算，避免长期拖欠和长年挂账现象，共同维护结算纪律和商业信用。上一页下一页返回任务一库存现金的清查与处理二、财产清查的内容（1）房屋、建筑物、机器、机械、运输设备等固定资产及在建工程。（2）各种存货，如材料、商品、在产品、半成品、产成品、低值易耗品、包装物等。（3）库存现金、银行存款、银行借款、其他借款、股票和债券等有价证券、实收资本等。（4）在途货币资金、在途材料、在途商品物资。（5）各项应收应付、预收预付、暂收暂付款项、预算缴拨款。（6）委托其他单位加工、保管的材料、商品物资，出租、出借的固定资产；受其他单位委托加工、保管的材料、商品物资，借入、租入的固定资产。（7）其他应进行清查的项目。上一页下一页返回任务一库存现金的清查与处理三、财产清查的种类（一）按清查的对象和范围分为全面清查和局部清查两种1、全面清查。全面清查是指对所有财产物资进行全面盘点和核对。全面清查的对象一般包括：现金、银行存款和其他货币资金等货币性资产；所有的固定资产、存货等实物资产；各项债权、债务及预算缴拨款项；各项其他单位加工或保管的材料，商品及物资等等。2、局部清查。局部清查是指根据需要对一部分财产物资进行清查，主要是对流动性较大的财产，如现金、银行存款、材料、在产品和库存商品等。局部清查范围小，内容少，涉及的人员也较少，但专业性较强，一般有：上一页下一页返回任务一库存现金的清查与处理（1）现金应由出纳员在每日业务终了时点清，做到日清月结；（2）对于银行存款和银行借款，应由出纳员每月同银行核对一次；（3）对材料、在产品和库存商品除年度清查外，应有计划地每月轮番清点抽查，对贵重的财产物资，应每月清查盘点一次；（4）对于债权债务，应在年内至少核对一至二次，有问题应及时核对，及时解决。上一页下一页返回任务一库存现金的清查与处理（二）按清查的时间分为定期清查和不定期清查两种1、定期清查。定期清查是指根据管理制度的规定或预定计划安排的时间对财产物资所进行的清查。其清查的目的在于保证会计核算资料的真实正确，一般是在年末、季末或月度末结账时进行。2、不定期清查。不定期清查是指根据实际需要而进行的临时性清查。如更换出纳员时对现金、银行存款所进行的清查；更换仓库保管员时对其保管的财产物资所进行的清查，目的在于分清责任，查明情况。如发生意外灾害和非常损失时，要对受灾损失的有关财产物资进行清查，以查明损失情况。上一页下一页返回任务一库存现金的清查与处理四、财产清查前的步骤（一）成立财产清查组织成立财产清查领导小组，在总会计师及有关主管厂长的领导下，成立由财会部门牵头，有设备、技术、生产、行政及各有关部门参加的财产清查领导小组，具体负责财产清查的领导和组织工作。（二）制订清查计划根据清查的性质、种类和范围，拟定清查计划，确定清查的内容、方法、时间进度及相关的准备工作，确定具体工作人员的分工和职责。上一页下一页返回任务一库存现金的清查与处理（二）做好财产清查前的业务准备工作1、账簿记录的准备。财会部门应在财产清查之前将所有的经济业务登记入账，并将有关账簿登记齐全，结出余额。总分类账中反映货币资金、财产物资和债权债务的有关账户应与所属明细分类账、日记账核对清楚，先做到账账相符，账证相符，才能为财产清查提供可靠依据。2、实物整理准备。财产物资保管和使用等部门应登记好所经管的各种财产物资明细账，结出余额，并与财会部门的有关总账、明细账相对相符。同时，财产物资保管人员应将其所保管的各种财产物资堆放整齐，挂上标签，标明品种、规格和结存数量，以便进行实物盘点。上一页下一页返回任务一库存现金的清查与处理3、度量仪器与用于记录的各种表格的准备。财产清查小组应组织有关部门准备好计量器具和有关清查登记用的表册。（四）组织盘点清查。保管人员、出纳人员、债权债务经管人员均应在场并做好盘点记录和有关手续。上一页下一页返回任务一库存现金的清查与处理五、库存现金清查方法和内容库存现金清查是指对库存现金的盘点和核对，包括出纳人员每日终了前进行的现金账款核对和清查小组进行的定期或不定期的现金盘点、核对。也就是说，单位除现金出纳员做到日清月结、账款相符外，还要组织清查人员对库存现金进行定期与不定期的清查。对现金的清查一般采用实地盘点法，清查小组清查时，出纳人员必须在场。清查的内容主要包括：是否有挪用现金、白条抵库、超限额留存现金，以及账款是否相等等情况。上一页下一页返回任务一库存现金的清查与处理

现金清查的结果，在清查结束时，应在现场编制“库存现金盘点报告单”，见表6-1。作为反映库存现金实有数的原始凭证，也作为查明细账实发生差异的原因和调整账簿记录的依据，同时具有“盘存单”、“实存账存对比表”。如账实不符，要由出纳人员说明原因，记入报告单内，并由清查人员和出纳人员共同签章。上一页下一页返回任务一库存现金的清查与处理六、库存现金清查结果处理通过清查，如盘点的库存现金数与库存现金日记账的余额相符，则无需账务处理；如库存现金有盘亏，除了设法查明原因外，还应根据“库存现金盘点报告单”进行账务处理。可在“其他应收款”或总账科目下设“现金短款或长款”明细科目核算，按短款或长款的金额计入该科目，待查明原因后再结转。上一页下一页返回任务一库存现金的清查与处理“其他应收款”账户：本账户是资产类账户，用于核算企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。在“其他应收款”账户下，应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细账。其借方登记由应收回的款项，账户贷方已收回的款项，余额在借方，表示应收而尚未收回的款项。“其他应付款”账户：本账户是负债类账户，用来核算企业应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金，存入保证金、职工未按期领取的工资，应付、暂收所属单位、个人的款项等。该账户的贷方登记发生的各种应付、暂收款项，借方登记偿还或转销的各种应付暂收款项，余额在贷方，表示应付未付款项。本账户应按应付、暂收款项的类别设置明细账户。企业发生各种应付、暂收款项时，借记“银行存款”、“管理费用”等账户，贷记“其他应付款”账户；支付或退回有关款项时，借记“其他应付款”账户，贷记“银行存款”等账户。上一页下一页返回任务一库存现金的清查与处理技能训练训练目的：掌握库存现金清查的会计核算方法资料：1、某企业对库存现金进行清查，在清查结束时，在现场编制的“库存现金盘点报告单”如表6-22、某企业对库存现金进行清查，在清查结束时，在现场编制的“库存现金盘点报告单”如表6-3上一页下一页返回任务一库存现金的清查与处理以上经济业务做如下处理：1、短款（1）清查账务处理：借：其他应收款——现金短款30

贷：库存现金30（2）查明原因，经批准后作如下相应处理：借：库存现金30

贷：其他应收款——现金短款30上一页下一页返回任务一库存现金的清查与处理2、长款：（1）清查账务处理：借：库存现金20

贷：其他应付款——现金长款20（2）查明原因，经批准后作如下相应处理：借：其他应付款——现金长款20

贷：营业外收入20上一页返回任务二银行存款的清查与处理一、银行存款清查方法和内容银行存款的清查是采取与开户银行核对账目的方法进行的。存款单位与银行之间的对账工作，通常由银行向存款单位交送对账单，由存款单位按照对账单上的记载的银行存款存取业务与本单位的银行存款日记账逐笔核对。在核对前，应详细检查本单位银行存款日记账的正确性和完整性。下一页返回任务二银行存款的清查与处理

虽然银行对账单和本单位银行存款日记账所记录的内容相同，但是，银行对账单上的存款余额与本单位银行存款日记账上的存款余额仍会出现不一致。这除了本单位与银行之间的一方或同时双方记账有错误外，另一个原因就是双方往往会出现未达账项。所谓未达账项，是指开户银行和本单位之间，对于同一款项的收付业务，由于凭证传递时间不同，导致记账时间的不一致，发生的一方已取得结算凭证登记入账，而另一方由于尚未取得结算凭证尚未入账的会计事项。开户银行和本单位之间的未达账项有四种情况：1.企业已收，银行未收款。2.企业已付，银行未付款。3.银行已收，企业未收款。4.银行已付，企业未付款。上一页下一页返回任务二银行存款的清查与处理二、银行存款清查的步骤1.核对账单基于企业内部控制的要求，企业出纳人员不能承担期末账单对账和银行存款余额表的编制工作，此项工作应由除出纳以外的会计人员来承担。银行每月定期打印客户的对账单，会计人员应定期核对出纳的“银行存款日记账”与“银行对账单”，查找核对不符的账目。上一页下一页返回任务二银行存款的清查与处理2.编制银行存款余额调节表银行存款余额调节表的结果表明双方账目余额相等，说明双方记账没有差错。但是在收、付款原始凭证尚未送达之前，出纳不必调整银行存款日记账的账面记录，绝不能将以“银行存款余额调节表”作为记账的凭证。如果调节后双方的余额不等，则说明账簿记录有差错，需要进一步查明原因，予以更正。上一页下一页返回任务二银行存款的清查与处理三、银行存款清查结果处理通过核对调节，“银行存款余额调节表”上的双方余额相等，一般可以说明双方记账没有差错。如果经调节仍不相等，要么是未达账项未全部查处，要么是一方或双方记账出现差错，需要进一步采用对账方法查明原因，加以更正。调节相等后的银行存款余额是当日可以动用的银行实有数，但不需要根据“银行存款余额调节表”进行账务处理，调整账户记录。“银行存款余额调节表”不是记账凭证，对于银行存款已经划账，而企业尚未入账的未达账项，要待银行结算凭证到达后，才能据以入账。上一页下一页返回任务二银行存款的清查与处理技能训练训练目的：掌握银行存款清查的会计核算方法与处理资料：某企业2010年4月份银行存款日记账月末余额为200000元，银行发来的对账单所列本企业银行存款余额为元，具体业务略。经核对，发现未达账项如下：1、29日企业开出现金支票元给××厂，但该厂尚未去兑现。2、29日银行代收A公司的货款13000元，收款通知尚未到达企业。3、30日企业送存转账支票2000元，银行尚未入账。上一页下一页返回任务二银行存款的清查与处理4、30日银行已将本月份的水、电费扣除，共计20000元，企业尚未收到相应单据。5、30日一张给B公司的商业汇票到期，价值为5000元，银行已支付，企业尚未收到相应付款单据。根据以上未达账项，调节双方账面余额，编制下列调节表6-4

上一页返回任务三实物资产的清查与处理一、实物资产清查的内容和方法实物性财产物资采用的清查方法不同种类的财产物资，由于其实物形态、体积、重量、堆放方式不同，采用的清查方法，一般采用的有实地盘点和技术推算盘点两种：(1)．实地盘点。实地盘点是指在财产物资堆放现场进行逐一清点数量或计量仪器确定实存数的一种方法。这种方法适用范围广，要求严格，数字准确可靠，清查质量高，但工作量大。如果事先按财产物资的实物形态进行科学的码放，如五五排列，三三制码放等，都有助于提高清查的速度。(2)．技术推算盘点。技术推算盘点是利用技术方法，例如量方计尺等对财产物资的实存数进行推算的一种方法。这种方法适用于大量成堆，难以逐一清点的财产物资。下一页返回任务三实物资产的清查与处理二、实物资产清查的步骤（1）盘点实物。要有清查人员在现场对实物采用相应的清查方法进行盘点，确定其实有数量。进行实物盘点时，不仅要清查实物的数量，同时还要注意质量以及所有权是否属于本单位。检查有无缺损、霉烂、变质等情况；有无代其他单位保管的财产物资等。（2）填制“盘存单”。为了明确经济责任，进行财产物资盘点时，有关财产物资的保管人员必须在场，并参加盘点工作。对各项财产物资的盘点结果，应逐一如实地登记在“盘存单”上，并由参加盘点的人员和实物保管人员同时签章生效。“盘存单”是记录各项财产物资实存数量盘点的书面证明，也是财产清查工作的原始凭证之一。“盘存单”一般格式见图表6-5。上一页下一页返回任务三实物资产的清查与处理（3）编制“实存账存对比表”。盘点完毕，将“盘存单”中所记录的实存数额与账面结存余额相对，发现财产物资账实不符时，填制“实存账存对比表”，确定财产物资盘盈或盘亏的数额。“实存账存对比表”是财产清查的重要报表，是调整账面记录的原始凭证，也是分析盈亏原因，明确经济责任的重要依据，应严肃认真填报。“实存账存对比表”一般格式见图表6-6。上一页下一页返回任务三实物资产的清查与处理（一）永续盘存制永续盘制是指通过设置财产明细账，逐日逐笔地登记财产收入发出数，并随时结出账面余额的一种方法。因此，又称账面盘存制。采用这种盘存方法，平时增加或减少某种财产时，都要根据会计凭证逐日逐笔在该财产明细账上作连续登记，并随时结出账面余额。企业在永续盘存制下计算存货本期销售或耗用成本和期末存货成本时，应按下列公式计算：账面期末余额＝账面期初余额＋本期增加额－本期减少额上一页下一页返回任务三实物资产的清查与处理

永续盘存制的主要优点是：在财产明细账中，可随时掌握财产收入、发出和结存的情况，并进行数量和金额的双重控制从而可加强对财产的日常管理。财产明细账的结存数量与实际盘点数进行核对，可及时发现短缺或溢余。财产明细账上的结存数，随时与预定的最高和最低限额进行比较，可及时取得财产积压或不足的信息。永续盘存制的主要缺点是财产明细分类核算工作量较大，如果月末一次结转销售（耗用）成本，计算工作过于集中。上一页下一页返回任务三实物资产的清查与处理（二）实地盘存制实地盘存制是指在期末通过盘点实物，来确定财产的数量，并据以计算出财产期末结存额和本期减少额的一种方法。这种方法用于产品制造企业时，称“以存计耗制”；用于商品流通企业时又称“以存计销制”。采用实地盘存制，平时只根据会计凭证在账簿中登记财产的增加数，不登记减少数，期末对各项财产进行盘点，倒挤出本期各项财产的减少数。即：本期减少数＝账面期初余额＋本期增加数－期末实际结存数上一页下一页返回任务三实物资产的清查与处理

实地盘存制的优点：平时对财产发出和结存数量可以不作详细记录，从而简化了财产的明细分类核算工作。实地盘存制的缺点：平时对各项财产的收入、发出和结存没有严密的手续、不能及时提供各种财产收、发、结存的动态信息，不利于进行日常管理和监督。由于期末倒挤计算财产减少数，使财产减少数中的成分复杂化，除正常耗用或销售的以外把可能存在的损耗、差错，短缺等隐含在本期耗用或销售成本中，这既不利于财产的管理，又影响了成本计算的正确性。由于不能及时反映财产的耗用或销售成本，从而影响成本结转的及时性。一般它只适用于一些价值低、品种杂、进出频繁的商品。上一页下一页返回任务三实物资产的清查与处理四、实物资产清查结果处理（一）财产清查结果处理的要求和程序1． 财产清查结果处理的要求。通过财产清查而发现的有关会计核算和财产管理工作中的问题，都必须按照国家的有关政策、法规、制度进行严肃认真的处理。财产清查结果的处理要求包括以下几个方面：（1）分析产生差异的原因和性质，提出处理建议。（2）积极处理多余积压财产，清理往来款项。（3）总结经验教训，建立健全各项管理制度。（4）及时调整账簿记录，保证账实相符。上一页下一页返回任务三实物资产的清查与处理2．财产清查结果处理的程序。财产清查的结果大致有三种情况：第一种情况是实存数等于账存数，即账实相符；第二种情况是实存数大于账存数，即盘盈；第三种情况实存数小于账存数，即盘亏。对于第一种情况，因为账实相符，在会计上不必进行账务处理。但对第二和第三种情况，也就是说无论是盘盈还是盘亏会计上都要进行必要的账务处理。处理的程序分为两个方面：（1）审批之前的处理。按照规定，在财产清查中发现的盘盈、盘亏、毁损和变质等问题，应认真核准数字，按规定的程序处理。先根据清查中所取得的原始凭证，如“盘存单”、“实存账存对比表”，核准财产物资、货币资金及债权债务的盈亏数字，对各项差异产生的原因进行分析，明确经济责任，据实提出处理意见，呈报有关领导和部门批准。在此基础上，应根据“实存账存对比表”（亦称财产盈亏报告单）编制有关记账凭证，并据以登记账簿，调整账簿记录，切实做到账存数与实存数相一致，保证账实相符。上一页下一页返回任务三实物资产的清查与处理（2）审批之后的处理。对于有关领导部门对所呈报的财产清查结果提出处理意见后，应严格按批复意见进行账务处理，编制记账凭证，登记有关账簿，并追回由于责任者个人原因造成的损失。（二）实物清查结果的核算1、审批前的核算。包括：（1）审批前财产物资盘盈的核算。各项财产物资在保管、使用过程中，由于管理制度不健全，计量不准等原因发生实物数额大于账面余额的情况为盘盈。对于盘盈的各种财产物资发现时借记“固定资产”、“原材料”、“库存商品”等账户，贷记“待处理财产损溢”账户。上一页下一页返回任务三实物资产的清查与处理（2）审批前财产物资盘亏和毁损的核算。在财产清查过程中，发现各项财产物资由于管理不善或自然灾害等原因造成的实物结存数额小于账面余额的情况为盘亏和毁损。对于盘亏和毁损的各项财产物资发现时借记“待处理财产损溢”和“累计折旧”账户，贷记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等账户。上一页下一页返回任务三实物资产的清查与处理2、审批后的核算。在财产清查过程中对盘盈、盘亏和毁损的各种财产物资都应当按照规定的程序呈报有关领导部门进行审批，并严格按审批的处理意见进行转销。（1）审批后财产物资盘盈的核算。对批准后转销的固定资产盘盈，借记“待处理财产损溢”账户，贷记“营业外收入”账户；对批准后转销的流动资产盘盈：借记“待处理财产损溢”账户，贷记“管理费用”账户。（2）审批后财产物资盘亏和毁损的核算。对批准后转销的固定资产盘亏和毁损，借记“营业外支出”账户，贷记“待处理财产损溢”账户；对批准后转销的流动资产盘亏和毁损，应根据不同情况分别记入各有关账户。应由责任人赔偿和保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款”账户，属于管理不善的部分，借记“管理费用”账户，属于非常损失的部分，借记“营业外支出”账户，贷记“待处理财产损溢”账户。上一页下一页返回任务三实物资产的清查与处理技能训练训练目的：掌握实物清查的会计核算方法与处理训练资料：1、流动资产盘盈：某公司在财产清查中，发现E材料盘盈1000公斤，价值5000元。（1）财产清查中发现材料盘盈应先调整账面记录，做到账实相符，根据“实存账存对比表”作会计分录如下：借：原材料——E材料5000

贷：待处理财产损溢

——待处理流动资产损溢5000上一页下一页返回任务三实物资产的清查与处理（2）上述E材料盘盈经董事会批准后予以转销。经查明E材料的盘盈是由于计量不准造成的，经董事会批准，直接冲减期间费用计入“管理费用”账户，根据批准文件作会计分录如下：借：待处理财产损溢

——待处理流动资产损溢5000

贷：管理费用5000上一页下一页返回任务三实物资产的清查与处理2、固定资产盘盈：某公司在财产清查中，发现账外设备一台，其重置价值为68000元，估计已提折旧20000元。（1）发现固定资产盘盈时，先根据“实存账存对比表”调整账簿记录，按现行《企业会计会计制度》规定，“盘盈固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值”这笔经济业务应作会计分录如下：借：固定资产48000

贷：待处理财产损溢

——待处理固定资产损溢48000上一页下一页返回任务三实物资产的清查与处理（2）上述盘盈的设备，报经批准后予以转销。企业盘盈的固定资产报经董事会批准后，应按净值转作“以前年度损益调整”处理。根据批准文件作会计分录如下：借：待处理财产损溢

——待处理固定资产损溢48000

贷：以前年度损益调整48000上一页下一页返回任务三实物资产的清查与处理3、流动资产盘亏：某公司在财产清查中，发现B材料短缺和毁损价值7000元。（1）在清查中发现盘亏材料，在报经批准前应先调整账面记录，使账实相符，根据“实存账存对比表”作会计分录如下：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢7000

贷：原材料——B材料上一页下一页返回任务三实物资产的清查与处理

（2）上项盘亏的材料，报批准后予以转销。材料盘亏，报经董事会批准分别作如下处理：A、材料短缺的800元由过失人赔偿。B、由于非常灾害造成的材料毁损3500元，列入“营业外支出”。C、2700元材料短缺是由于经营不善造成的，列入“管理费用”。根据上述处理意见，作会计分录如下：借：其他应收款——应收材料短缺800

营业外支出3500

管理费用2700

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢7000上一页下一页返回任务三实物资产的清查与处理4、固定资产盘亏：公司在财产清查中发现短缺设备一台，原价80000元，已提折旧20000元。（1）发现盘亏固定资产，报经批准前应先调整账面记录。应作会计分录如上：借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢60000

累计折旧20000

贷：固定资产80000（2）经董事会批准盘亏设备列“营业外支出”处理。根据批准文件作会计分录如下：借：营业外支出60000

贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢60000上一页返回任务四往来款项的清查与处理一、往来款项清查的内容和方法往来账项指单位和其他单位和个人之间的各种应收账款、应付账款、预收