初级会计资格考试之经济基础(增值税、消费税法律制度)试题及答案

初级会计资格考试之经济基础(增值税、消费税法律制度)试题及答案一、单项选择题1.根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应按照“销售服务——生活服务”税目计缴增值税的是（）。A.文化创意服务B.车辆停放服务C.广播影视服务D.旅游娱乐服务答案：D解析：销售服务中的生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。选项A属于“销售服务——现代服务”；选项B属于“销售服务——租赁服务”；选项C属于“销售服务——现代服务”。2.甲公司为增值税一般纳税人，2023年10月采取以旧换新方式销售一批金项链，该批金项链含增值税售价为339000元，收回的旧项链作价22600元，甲公司实际收取含增值税价款316400元。已知增值税税率为13%，消费税税率为5%。计算甲公司当月该笔业务应缴纳消费税税额的下列算式中，正确的是（）。A.339000÷(1+13%)×5%B.316400÷(1+13%)×5%C.(339000-22600)÷(1+13%)×5%D.316400×5%答案：B解析：纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。实际收取的含税价款为316400元，需先作价税分离。应纳消费税=316400÷(1+13%)×5%。3.根据消费税法律制度的规定，下列应税消费品中，在零售环节加征消费税的是（）。A.超豪华小汽车B.游艇C.电池D.涂料答案：A解析：自2016年12月1日起，对超豪华小汽车，在生产（进口）环节按现行税率征收消费税基础上，在零售环节加征消费税，税率为10%。选项B、C、D均在生产（进口）或委托加工环节一次性征收消费税。4.根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（）。A.超市既销售货物，又提供餐饮服务B.建材商店销售建材的同时提供安装服务C.建筑公司为建造房屋提供建筑服务的同时销售自产钢结构件D.娱乐场所提供娱乐服务的同时销售酒水答案：B解析：一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。选项A，销售货物与提供服务并非基于同一项销售行为，属于兼营；选项C，属于“纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务”，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率，不属于混合销售；选项D，属于兼营行为。5.甲公司为增值税一般纳税人，2023年8月进口一批高档化妆品，海关核定的关税完税价格为70万元，甲公司缴纳进口关税7万元、进口消费税13.59万元。已知增值税税率为13%。甲公司进口该批高档化妆品应缴纳增值税税额的下列计算中，正确的是（）。A.(70+7)×13%B.70×13%C.(70+13.59)×13%D.(70+7+13.59)×13%答案：D解析：进口货物增值税的组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税。应纳增值税=(关税完税价格+关税+消费税)×增值税税率=(70+7+13.59)×13%。6.根据增值税法律制度的规定，下列各项中，免征增值税的是（）。A.职业培训机构提供的非学历教育服务B.婚姻介绍服务C.单位销售自建自用住房D.个人销售购买不足2年的住房答案：B解析：婚姻介绍服务免征增值税。选项A，从事学历教育的学校提供的教育服务免征增值税，非学历教育服务一般按3%征收率或6%税率计税；选项C，个人销售自建自用住房免征增值税，单位销售自建自用住房需按规定计税；选项D，个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税。7.根据消费税法律制度的规定，下列情形中，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的是（）。A.将自产应税消费品用于换取生产资料B.将自产应税消费品用于连续生产非应税消费品C.将自产应税消费品用于广告样品D.将自产应税消费品用于职工福利答案：A解析：纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。选项B、C、D，应以纳税人同类应税消费品的平均销售价格作为计税依据。8.甲公司为增值税小规模纳税人，2023年第四季度销售货物取得含增值税销售额50.5万元；出租闲置办公楼取得含增值税销售额15.45万元。已知增值税征收率为1%。计算甲公司上述业务应缴纳增值税税额的下列算式中，正确的是（）。A.50.5÷(1+1%)×1%+15.45×1%B.50.5×1%+15.45×1%C.50.5÷(1+1%)×1%+15.45÷(1+5%)×5%D.50.5÷(1+1%)×1%+15.45÷(1+1%)×1%答案：C解析：小规模纳税人销售货物、提供加工修理修配劳务，适用3%征收率的，减按1%征收率征收增值税。出租不动产（不含个人出租住房），按照5%的征收率计算应纳税额。因此，销售货物应纳增值税=50.5÷(1+1%)×1%；出租办公楼应纳增值税=15.45÷(1+5%)×5%。注意：小规模纳税人出租不动产的征收率为5%，不适用减按1%征收的政策。9.根据增值税法律制度的规定，一般纳税人发生的下列业务中，允许开具增值税专用发票的是（）。A.百货公司向消费者个人销售电视机B.商贸公司向一般纳税人企业销售办公用品C.餐饮公司向消费者个人提供餐饮服务D.律师事务所向消费者个人提供咨询服务答案：B解析：属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：（1）应税销售行为的购买方为消费者个人的；（2）发生应税销售行为适用免税规定的（另有规定的除外）。选项A、C、D的购买方均为消费者个人，不得开具增值税专用发票。选项B，购买方为企业，且非用于集体福利或个人消费，可以开具增值税专用发票。10.某酒厂为增值税一般纳税人，2023年12月销售粮食白酒5吨，取得不含增值税销售额50万元，同时收取包装物押金2.26万元，约定3个月后归还。已知白酒消费税比例税率为20%，定额税率为0.5元/500克。该酒厂当月应缴纳消费税的下列计算中，正确的是（）。A.[50+2.26÷(1+13%)]×20%+5×2000×0.5÷10000B.[50+2.26÷(1+13%)]×20%C.50×20%+5×2000×0.5÷10000D.50×20%答案：A解析：对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征收消费税。押金2.26万元为含税价，需价税分离。应纳消费税=从价税+从量税=[50+2.26÷(1+13%)]×20%+5×2000×0.5÷10000。注意单位换算：1吨=2000斤，定额税率0.5元/500克即1元/公斤，或1000元/吨。二、多项选择题1.根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于增值税视同销售货物行为的有（）。A.将购进的货物分配给股东B.将购进的货物用于集体福利C.将自产的货物无偿赠送给其他单位D.将自产的货物用于个人消费答案：A、C、D解析：单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（1）将货物交付其他单位或者个人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目（营改增后此条需结合具体规定判断）、集体福利或者个人消费；（5）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（6）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（7）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。选项A，属于（6）；选项C，属于（7）；选项D，属于（4）。选项B，将“购进的货物”用于集体福利，不视同销售，其进项税额不得抵扣，已抵扣的需作进项税额转出处理。2.根据消费税法律制度的规定，下列各项中，实行从量定额计征消费税的有（）。A.黄酒B.啤酒C.成品油D.白酒答案：A、B、C解析：消费税的税率形式有比例税率、定额税率和复合税率。从量定额征收主要适用于啤酒、黄酒、成品油。选项D，白酒实行复合计征（从价定率+从量定额）。3.根据增值税法律制度的规定，一般纳税人购进的下列服务中，其进项税额不得从销项税额中抵扣的有（）。A.餐饮服务B.贷款服务C.居民日常服务D.娱乐服务答案：A、B、C、D解析：购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，其进项税额不得从销项税额中抵扣。4.根据消费税法律制度的规定，下列关于消费税纳税义务发生时间的表述中，正确的有（）。A.纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天B.纳税人采取预收货款结算方式销售应税消费品的，为收到预收款的当天C.纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天D.纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天答案：A、C、D解析：消费税纳税义务发生时间：（1）纳税人销售应税消费品，其纳税义务发生时间按不同的销售结算方式确定：①采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天；书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天。②采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天。③采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。④采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。（2）纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天。（3）纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。（4）纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。选项B错误，应为“发出应税消费品的当天”。5.根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于增值税免税项目的有（）。A.农业生产者销售的自产农产品B.古旧图书C.直接用于科学研究的进口仪器、设备D.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备答案：A、B、C、D解析：上述选项均属于《增值税暂行条例》及实施细则规定的免征增值税项目。6.根据消费税法律制度的规定，下列应税消费品中，实行从价定率和从量定额复合方法计征消费税的有（）。A.卷烟B.白酒C.薯类白酒D.药酒答案：A、B、C解析：目前消费税征税范围中，只有卷烟、白酒（粮食白酒、薯类白酒）实行复合计征办法。选项D，药酒属于“其他酒”，适用比例税率。7.甲公司为增值税一般纳税人，其发生的下列进项税额中，准予从销项税额中抵扣的有（）。A.购进生产用机器设备取得的增值税专用发票上注明的税额B.支付运输服务费用取得的增值税电子普通发票上注明的税额C.购进职工食堂用餐具取得的增值税专用发票上注明的税额D.购进贷款服务取得的增值税专用发票上注明的税额答案：A、B解析：选项A，购进机器设备用于生产经营，进项税额准予抵扣。选项B，取得增值税电子普通发票的，如果属于国内旅客运输服务，其进项税额可以抵扣；如果是支付货物运输服务费用，取得增值税专用发票或增值税电子普通发票，且用于应税项目，进项税额准予抵扣。选项C，购进货物用于集体福利（职工食堂），其进项税额不得抵扣。选项D，购进的贷款服务，其进项税额不得抵扣。8.根据增值税法律制度的规定，下列关于增值税纳税地点的表述中，正确的有（）。A.固定业户应当向其机构所在地的税务机关申报纳税B.非固定业户销售货物，应当向销售地的税务机关申报纳税C.进口货物，应当向报关地海关申报纳税D.扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的税务机关申报缴纳其扣缴的税款答案：A、B、C、D解析：上述表述均符合增值税关于纳税地点的规定。9.根据消费税法律制度的规定，下列各项中，应征收消费税的有（）。A.零售环节销售的镀金首饰B.批发环节销售的卷烟C.生产环节销售的普通护肤护发品D.进口环节销售的高尔夫球具答案：B、D解析：选项A，镀金首饰不属于在零售环节征收消费税的金银首饰范围，不征消费税。选项B，卷烟在批发环节加征一道消费税。选项C，普通护肤护发品不属于消费税征税范围。选项D，高尔夫球具属于消费税税目，在生产（进口）环节征收。10.根据增值税法律制度的规定，一般纳税人发生的下列业务中，可以选择适用简易计税方法计税的有（）。A.公共交通运输服务B.电影放映服务C.仓储服务D.收派服务答案：A、B、C、D解析：一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计税：（1）公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。（2）电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。（3）以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。（4）在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。三、判断题1.增值税小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元）的，免征增值税。（）答案：√解析：该表述正确。小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元）的，免征增值税。2.纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的平均销售价格作为计税依据计算消费税。（）答案：×解析：纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。3.增值税一般纳税人购进的旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。（）答案：√解析：自2019年4月1日起，纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。4.委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税。（）答案：√解析：该表述符合委托加工应税消费品消费税征收管理的相关规定。5.纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。（）答案：√解析：该表述符合增值税放弃免税权的相关规定。6.卷烟批发企业将卷烟销售给其他卷烟批发企业，需缴纳消费税。（）答案：×解析：卷烟批发环节的纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税，只有将卷烟销售给“非卷烟批发企业”的单位和个人时才需要缴纳消费税。7.增值税一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。（）答案：√解析：一般纳税人销售自己使用过的属于《增值税暂行条例》规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依征收率减按计税。销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。8.啤酒、黄酒、成品油从量定额计征消费税，其计税依据为应税消费品的销售数量，包括自产自用、委托加工和进口的对应数量。（）答案：√解析：从量定额计征消费税的应税消费品，其计税依据为应税消费品的销售数量。具体为：销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。9.增值税起征点的适用范围仅限于个人，且不适用于登记为一般纳税人的个体工商户。（）答案：√解析：增值税起征点的适用范围限于个人，包括个体工商户和其他个人，但不适用于登记为一般纳税人的个体工商户。10.纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。（）答案：√解析：该表述符合消费税关于兼营不同税率应税消费品的税务处理规定。四、计算分析题1.某卷烟厂为增值税一般纳税人，2023年11月生产经营情况如下：（1）月初库存外购已税烟丝买价20万元，当月外购已税烟丝取得增值税专用发票，注明支付货款金额100万元、增值税税额13万元，烟丝全部验收入库；月末库存外购已税烟丝买价40万元。（2）本月内销售甲类卷烟100标准箱（每标准箱250条，每条200支），取得不含增值税销售额300万元。（3）向当地举办的烟草博览会赞助甲类卷烟2标准箱。已知：甲类卷烟消费税比例税率为56%，定额税率为150元/标准箱；烟丝消费税税率为30%；上述款项均以银行存款收付，取得的增值税专用发票已勾选确认抵扣。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。（1）计算该卷烟厂当月准予扣除的外购烟丝已纳消费税税额。（2）计算该卷烟厂当月应缴纳的消费税税额（不含被代收代缴部分）。（3）计算该卷烟厂当月增值税销项税额。（4）计算该卷烟厂当月应缴纳的增值税税额。答案及解析：（1）计算准予扣除的外购烟丝已纳消费税税额。当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品的买价+当期购进的应税消费品的买价-期末库存的外购应税消费品的买价=20+100-40=80（万元）当月准予扣除的外购烟丝已纳消费税税额=80×30%=24（万元）（2）计算当月应缴纳的消费税税额。①销售100箱甲类卷烟应纳消费税：从价税=300×56%=168（万元）从量税=100×150÷10000=1.5（万元）②赞助2箱甲类卷烟视同销售，应纳消费税：赞助卷烟应按同类卷烟销售价格计算消费税。同类卷烟单价=300÷100=3（万元/箱）从价税=2×3×56%=3.36（万元）从量税=2×150÷10000=0.03（万元）③当月生产销售卷烟应纳消费税合计=168+1.5+3.36+0.03=172.89（万元）④当月实际应缴纳消费税=172.89-24（准予扣除的已纳烟丝消费税）=148.89（万元）（3）计算当月增值税销项税额。销售额合计=300（销售）+2×3（赞助视同销售）=306（万元）增值税销项税额=306×13%=39.78（万元）（4）计算当月应缴纳的增值税税额。当月可抵扣进项税额为外购烟丝取得的增值税专用发票注明的税额13万元。应缴纳增值税税额=销项税额-进项税额=39.78-13=26.78（万元）2.某首饰商城为增值税一般纳税人，2023年12月发生以下业务：（1）采取以旧换新方式销售金项链2000条，新项链每条零售价0.45万元，旧项链每条作价0.2万元，每条项链取得差价款0.25万元；（2）采取以旧换新方式销售金戒指1000个，新戒指每个零售价0.3万元，旧戒指每个作价0.1万元，每个戒指取得差价款0.2万元；（3）将50条自产镀金项链奖励给优秀职工，成本为3万元/条，无同类产品售价，成本利润率为6%；（4）外购金银首饰一批，取得的增值税专用发票上注明价款100万元、增值税13万元；外购镀金首饰一批，取得增值税专用发票注明价款20万元、增值税2.6万元。（其他相关资料：金银首饰零售环节消费税税率5%，成本利润率6%，上述相关票据均符合规定且在当月抵扣）要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题。（1）计算销售金项链应缴纳的消费税。（2）计算销售金戒指应缴纳的消费税。（3）计算奖励优秀职工镀金项链应缴纳的消费税。（4）计算该商城当月应缴纳的消费税总额。（5）计算该商城当月增值税销项税额。（6）计算该商城当月应缴纳的增值税税额。答案及解析：（1）计算销售金项链应缴纳的消费税。纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。金项链实际收取的含税差价款=0.25×2000=500（万元）不含税销售额=500÷(1+13%)≈442.48（万元）应纳消费税=442.48×5%≈22.12（万元）（2）计算销售金戒指应缴纳的消费税。同理，金戒指实际收取的含税差价款=0.2×1000=200（万元）不含税销售额=200÷(1+13%)≈176.99（万元）应纳消费税=176.99×5%≈8.85（万元）（3）计算奖励优秀职工镀金项链应缴纳的消费税。镀金项链不属于在零售环节征收消费税的金银首饰范围。因此，将自产的镀金项链用于职工奖励，不缴纳消费税（镀金首饰非消费税应税品目）。但需视同销售计算增值税。（4）计算该商城当月应缴纳的消费税总额。零售环节缴纳消费税的应税消费品仅为：金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰等。因此，该商城当月应缴纳的消费税仅为销售金项链和金戒指的消费税。应纳消费税总额=22.12+8.85=30.97（万元）（5）计算该商城当月增值税销项税额。①销售金项链销项税额=442.48×13%≈57.52（万元）②销售金戒指销项税额=176.99×13%≈23.01（万元）③奖励职工镀金项链视同销售：组成计税价格=成本×(1+成本利润率)=50×3×(1+6%)=159（万元）销项税额=159×13%=20.67（万元）④当月增值税销项税额合计=57.52+23.01+20.67=101.2（万元）（6）计算该商城当月应缴纳的增值税税额。当月可抵扣进项税额=外购金银首饰13万元+外购镀金首饰2.6万元=15.6万元应缴纳增值税税额=101.2-15.6=85.6（万元）五、综合题甲公司为增值税一般纳税人，主要从事货物生产销售，兼营货物运输服务。2023年10月发生如下业务：（1）销售自产A型设备一批，开具增值税专用发票注明销售额800万元、增值税额104万元；另收取该批设备的包装费11.3万元，开具普通发票。（2）采取分期收款方式销售自产B型设备一批，合同约定总价款565万元（含税），分两期收取，本月收取60%，下月收取40%。本月已按合同约定收到60%的款项，并开具了增值税专用发票。（3）为乙公司提供货物运输服务，取得含税运费收入21.8万元，并开具了增值税专用发票。（4）将一台2015年购入的生产设备出售，该设备原值100万元，已提折旧30万元，取得含税销售额79.55万元。甲公司对该设备未抵扣进项税额。（5）因管理不善，导致上月购进的一批原材料丢失，该批原材料账面成本20万元（其中含支付给运输企业的不含税运费1万元），已抵扣进项税额。（6）本月购进生产用原材料，取得增值税专用发票注明价款300万元、增值税额39万元；支付运输费用，取得增值税专用发票注明运费5万元、增值税额0.45万元。（7）本月购进职工食堂用餐具一批，取得增值税专用发票注明价款5万元、增值税额0.65万元。已知：甲公司销售货物增值税税率为13%，提供运输服务增值税税率为9%。上期留抵税额为2万元。取得的增值税专用发票均已勾选确认。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，计算回答下列问题。（1）计算业务（1）的增值税销项税额。（2）计算业务（2）的增值税销项税额。（3）计算业务（3）的增值税销项税额。（4）计算业务（4）应缴纳的增值税额。（5）计算业务（5）应转出的进项税额。（6）计算甲公司当月可抵扣的进项税额总额。（7）计算甲公司2023年10月应缴纳的增值税税额