2025年审计考试试题及答案

2025年审计考试试题及答案一、单项选择题1.下列关于职业怀疑的表述中，错误的是（）。A.职业怀疑要求注册会计师对可能存在由于舞弊导致重大错报风险的情形保持警觉B.职业怀疑要求注册会计师对获取的审计证据的可靠性持审慎态度C.职业怀疑要求注册会计师在审计过程中对相互矛盾的审计证据保持警觉D.职业怀疑要求注册会计师质疑管理层所作的每一项会计判断2.注册会计师在审计过程中，如果认为管理层面临的实现盈利预测的压力很大，则下列各项中，最可能存在舞弊风险的是（）。A.提前确认收入B.计提存货跌价准备C.冲销已确认的费用D.延迟确认费用3.下列关于审计证据充分性的说法中，正确的是（）。A.审计证据的充分性是指审计证据的可靠性B.审计证据的充分性仅受审计风险的影响C.审计证据的充分性仅受样本量的影响D.审计证据的充分性与审计证据的数量有关，受错报风险的影响4.当注册会计师与被审计单位就存货监盘的时间安排产生分歧时，下列做法中，最恰当的是（）。A.坚持按照注册会计师的时间安排进行监盘B.屈服于被审计单位的要求，调整时间安排C.考虑该时间安排对审计证据的影响，并与治理层沟通D.拒绝接受该审计业务5.下列关于函证程序的说法中，不正确的是（）。A.函证程序适用于银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息B.函证程序通常不适用于应收账款，因为函证成本太高C.当存在对函证回函的可靠性产生疑虑的因素时，注册会计师应当进一步审计程序D.如果管理层不允许寄发询证函，注册会计师应当视为审计范围受到限制6.在控制测试中，注册会计师如果认为控制的偏差率较高，则下列做法中，最恰当的是（）。A.扩大控制测试的范围B.增加实质性程序C.信赖该内部控制D.出具否定意见的审计报告7.下列关于分析程序的说法中，正确的是（）。A.分析程序仅用于实质性程序B.分析程序用于风险评估程序和实质性程序，但不用于总体复核C.在风险评估程序中使用分析程序，必须使用与比较数据相关的分析程序D.在总体复核阶段使用分析程序，旨在帮助注册会计师确认财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致8.注册会计师在确定重要性水平时，通常先选定一个基准。下列各项中，最适合作为营利性实体财务报表审计基准的是（）。A.资产总额B.税前利润C.所有者权益D.营业收入9.下列关于审计工作底稿的格式、要素和范围的表述中，错误的是（）。A.审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在B.审计工作底稿应包含审计过程记录、重大事项记录等C.审计工作底稿应注明索引号及页次D.审计工作底稿必须由被审计单位管理层签字确认10.如果注册会计师在审计过程中注意到管理层存在异常的会计分录，下列做法中，不恰当的是（）。A.询问管理层这些会计分录的性质及记录原因B.检查相关的原始凭证C.忽略金额较小的异常会计分录D.考虑是否存在管理层凌驾于控制之上的风险11.下列关于首次接受委托时对期初余额审计的说法中，正确的是（）。A.如果上期财务报表由前往注册会计师审计，注册会计师应当直接信赖其审计结果B.如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当对期初余额实施广泛的审计程序C.期初余额审计的目标是确定期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报D.期初余额审计与注册会计师发表审计意见的类型无关12.注册会计师在识别和评估与会计估计相关的重大错报风险时，应当了解的内容不包括（）。A.管理层如何识别是否需要作出会计估计B.管理层如何作出会计估计C.会计估计的结果是否在财务报表中恰当列报D.与会计估计相关的内部控制13.下列关于关联方审计的说法中，错误的是（）。A.注册会计师应当识别、评估和应对关联方关系及其交易产生的重大错报风险B.如果管理层未能向注册会计师披露已知的关联方关系，注册会计师应当立即与治理层沟通C.注册会计师应当获取关联方交易已按照适用的财务报告编制基础得到恰当披露的审计证据D.对于超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师无需获取相关交易的批准授权文件14.下列关于持续经营假设的审计说法中，正确的是（）。A.如果管理层缺乏持续经营能力，注册会计师应当出具否定意见的审计报告B.注册会计师的责任是就管理层在编制财务报表时运用持续经营假设的适当性获取审计证据C.如果存在重大不确定性，注册会计师应当在审计报告中增加强调事项段D.持续经营假设的审计仅限于财务报表日15.在利用专家工作时，如果专家的工作结果与注册会计师的判断存在重大差异，注册会计师应当（）。A.直接采纳专家的工作结果B.修改审计计划，不利用专家的工作C.与专家进行讨论，必要时实施追加的审计程序D.出具保留意见的审计报告16.下列关于信息技术一般控制和应用控制的说法中，正确的是（）。A.应用控制通常对多个应用系统有效B.一般控制主要针对具体的应用程序C.一般控制是应用控制有效运行的基础D.如果一般控制有效，注册会计师无需测试应用控制17.注册会计师在测试存货盘点日与资产负债表日之间的交易时，下列做法中，不恰当的是（）。A.对资产负债表日后的存货收发记录进行截止测试B.对存货盘点日前的存货收发记录进行截止测试C.测试盘点日与资产负债表日之间发生的存货采购D.忽略盘点日与资产负债表日之间的存货变动18.下列关于书面声明的说法中，错误的是（）。A.书面声明是注册会计师获取的审计证据B.如果管理层拒绝提供书面声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制C.书面声明可以替代注册会计师拟获取的其他审计证据D.书面声明应当包括管理层对财务报表责任的确认19.在识别出舞弊风险时，注册会计师应当采取的措施不包括（）。A.改变审计程序的时间B.改变审计程序的范围C.改变审计程序的性质D.依赖更少的内部控制20.下列关于审计报告的说法中，正确的是（）。A.审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据的日期B.审计报告的日期是指财务报表签署的日期C.注册会计师可以在审计报告中对所有事项发表保留意见D.如果存在未解决的重大差异，注册会计师可以出具无保留意见报告21.下列关于项目质量控制复核的说法中，错误的是（）。A.项目质量控制复核应在审计报告日或之前完成B.项目质量控制复核人员应当由事务所指派，并参与该业务C.项目质量控制复核人员应当客观评价项目组作出的重大判断D.对于上市公司财务报表审计，必须进行项目质量控制复核22.如果注册会计师认为财务报表存在重大错报，而被审计单位管理层拒绝调整，则注册会计师应当根据错报的广泛性和重要性，考虑出具的审计意见类型可能是（）。A.无保留意见B.保留意见或否定意见C.无法表示意见D.保留意见或无法表示意见23.下列关于集团财务报表审计的说法中，正确的是（）。A.集团项目组可以完全依赖组成部分注册会计师的工作B.对于不重要组成部分，集团项目组无需在集团层面实施分析程序C.集团项目组应当确定对组成部分财务信息执行工作的类型D.组成成分注册会计师是集团项目组的组成部分24.下列关于法律诉讼赔偿的会计处理和审计的说法中，不正确的是（）。A.如果赔偿金额可以可靠估计，应当确认为预计负债B.如果赔偿金额无法可靠估计，应当在财务报表附注中披露C.注册会计师应当向被审计单位的法律顾问寄发询证函D.注册会计师无需关注未决诉讼的法律风险25.在评价审计证据时，如果注册会计师识别出错报，下列做法中，不恰当的是（）。A.随时提请管理层更正B.如果管理层拒绝更正，记录错报并与治理层沟通C.只有在错报金额超过重要性水平时才提请管理层更正D.考虑错报对审计意见的影响二、多项选择题1.下列各项中，属于鉴证业务基本要素的有（）。A.三方关系B.鉴证对象C.标准D.证据2.注册会计师在制定总体审计策略时，应当考虑的内容包括（）。A.审计范围B.报告目标、时间安排及所需沟通C.审计方向D.审计资源3.下列关于审计风险模型的说法中，正确的有（）。A.审计风险取决于重大错报风险和检查风险B.注册会计师通过控制检查风险来控制审计风险C.重大错报风险是客观存在的，注册会计师无法控制D.检查风险与注册会计师实施的审计程序有关4.下列各项中，通常属于内部控制要素的有（）。A.控制环境B.风险评估过程C.控制活动D.信息与沟通5.注册会计师在了解被审计单位及其环境时，应当了解的外部因素包括（）。A.宏观经济状况B.行业状况C.法律和监管环境D.被审计单位的财务状况6.下列关于实质性程序的说法中，正确的有（）。A.注册会计师应当对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序B.无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序C.实质性程序包括细节测试和实质性分析程序D.如果认为评估的认定层次重大错报风险高，注册会计师应当更多地依赖细节测试7.下列关于审计抽样在控制测试中应用的说法中，正确的有（）。A.抽样总体应能够代表总体B.注册会计师可以使用统计抽样或非统计抽样C.样本规模取决于可接受的信赖过度风险、可容忍偏差率及预期总体偏差率D.如果发现偏差，注册会计师应当认为内部控制无效8.下列各项中，属于注册会计师与治理层沟通内容的有（）。A.注册会计师与财务报表审计相关的责任B.计划的审计范围和时间安排C.审计中发现的重大问题D.注册会计师的独立性9.下列关于财务报表审计中对法律法规的考虑的说法中，正确的有（）。A.注册会计师有责任识别和测试违反法律法规的行为B.如果发现违反法律法规的行为，注册会计师应当立即向监管机构报告C.对于违反法律法规的行为，注册会计师应当评价其对财务报表的影响D.如果管理层阻挠注册会计师获取可能存在违反法律法规行为的证据，应视为审计范围受到限制10.下列关于比较信息的审计说法中，正确的有（）。A.比较信息包括对应数据和比较财务报表B.如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师应当提及前任注册会计师的意见C.如果导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项仍未解决，注册会计师应当对本期财务报表发表非无保留意见D.注册会计师无需审计比较信息，因为比较信息已经过审计三、简答题1.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2024年度财务报表。A注册会计师在审计过程中遇到下列与职业道德相关的事项：(1)A注册会计师的妹妹在甲公司担任财务总监。(2)ABC会计师事务所最近为乙公司提供了内部控制系统的设计服务，乙公司是ABC会计师事务所的审计客户。(3)A注册会计师在丙公司拥有金额较大的直接经济利益。(4)ABC会计师事务所的合伙人丁注册会计师离职后加入了丁公司，丁公司是ABC事务所的审计客户，且丁注册会计师未与事务所进行隔离。(5)ABC会计师事务所为戊公司代编财务报表，同时承接了戊公司的审计业务。要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出是否对职业道德产生不利影响，并简要说明理由。如果产生不利影响，请指出属于何种类型的不利影响（如自身评价、自我评价、过度推介、密切关系、外在压力）。2.A注册会计师负责审计XYZ公司2024年度财务报表。在审计过程中，A注册会计师注意到XYZ公司在2024年12月发生了一笔大额的销售退回，该笔销售对应于2024年11月确认的一笔大额销售收入。XYZ公司管理层表示，由于产品质量问题，客户要求退货，公司已批准并进行了账务处理。要求：(1)A注册会计师应当针对该笔销售退回实施哪些审计程序？(2)假设该笔销售退回被确认为真实的，但管理层未在财务报表附注中披露该重大售后退回事项，A注册会计师应当提出何种审计处理建议？3.A注册会计师负责审计M公司2024年度财务报表。M公司主要从事电子产品的生产和销售。存货是M公司资产的重要组成部分。A注册会计师在审计存货时遇到下列情况：(1)M公司有大量存货存放于第三方仓库。(2)M公司的存货盘点日为2024年12月31日，但A注册会计师无法在当日亲临盘点现场。(3)M公司的存货单位价值较低，但数量巨大。要求：针对上述情况(1)至(3)，请分别指出A注册会计师应当实施的审计程序。4.B注册会计师负责审计N公司2024年度财务报表。在审计“营业收入”项目时，B注册会计师决定使用审计抽样。N公司2024年度共发生50,000笔销售交易，账面价值为5亿元。B注册会计师确定的可容忍错报为500万元，预计总体错报为0，保证系数为1.6。要求：(1)请使用传统变量抽样中的差额估计法，假设B注册会计师选取了50个样本，经审计发现样本平均账面价值为10,000元，样本平均审定金额为9,800元。请计算推断的总体错报金额。(2)如果推断的总体错报金额为1,000,000元，请说明B注册会计师应当如何考虑该错报对审计的影响。四、综合题1.A注册会计师负责审计甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2024年度财务报表。甲公司主要从事家用电器的生产和销售。2024年度，甲公司未经审计的财务报表显示：营业收入为20亿元，营业成本为15亿元，净利润为1.5亿元，资产总额为25亿元。A注册会计师确定的财务报表整体重要性水平为500万元，实际执行的重要性水平为250万元。在审计过程中，A注册会计师注意到以下事项：(1)2024年10月，甲公司推出了一款新型智能冰箱。为了扩大市场份额，甲公司对该款冰箱实行了“买一赠一”的促销活动（购买冰箱赠送微波炉）。甲公司将销售冰箱的收入全额确认，对于赠送的微波炉未进行任何会计处理。微波炉的单位成本为300元，市场售价为800元。该促销活动共销售冰箱10,000台。(2)2024年12月20日，甲公司向其关联方乙公司销售了一批商品，售价为2,000万元（不含增值税），成本为1,200万元。该批商品的毛利率明显高于甲公司向非关联方销售同类商品的毛利率。甲公司已确认收入并结转成本。甲公司未在财务报表附注中披露该关联方交易。(3)甲公司于2024年5月1日向丙银行借入一笔金额为5,000万元的短期借款，期限为6个月。由于资金周转困难，甲公司未能按时偿还本息。截至2024年12月31日，该笔借款已逾期。丙银行已向法院提起诉讼，要求甲公司偿还本金及利息共计5,200万元。甲公司仅在财务报表附注中披露了该诉讼事项，未计提预计负债。甲公司法律顾问认为，甲公司败诉的可能性为80%，如果败诉，预计赔偿金额为5,100万元至5,250万元之间。(4)2024年12月15日，甲公司从丁公司购入一台大型生产设备，价款为3,000万元。甲公司于当日支付了货款，并收到设备。但丁公司尚未开具增值税专用发票。甲公司已将该设备入账，并计提了12月份的折旧。(5)A注册会计师在对甲公司的存货进行监盘时，发现A型号存货的账面数量为1,000件，实际盘点数量为900件。甲公司仓库管理员解释说，该差异是由于盘点时的计量误差所致。甲公司管理层同意调整该差异。A型号存货的单位成本为2,000元。(6)2024年11月，甲公司因排放不达标被环保部门处以罚款100万元。甲公司将其计入“营业外支出”。A注册会计师检查了相关的处罚决定书和付款凭证，未发现异常。(7)甲公司2024年度的“管理费用”中包含了一笔金额为50万元的研发费用。该费用是甲公司为开发一项新技术而发生的，且已满足资本化条件。甲公司将其全部费用化计入当期损益。要求：(1)针对事项(1)至(7)，假定不考虑其他条件，请逐项指出是否存在重大错报风险。如果存在重大错报风险，请指出该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、存货、预计负债、营业外支出、管理费用、研发支出）的哪些认定相关。(2)针对事项(1)，如果不考虑其他因素，请计算该事项对甲公司2024年度利润总额的影响金额，并指出A注册会计师应提出的审计调整建议（不考虑税金及附加的影响）。(3)针对事项(3)，请计算甲公司应当确认的预计负债金额，并指出A注册会计师应提出的审计调整建议。(4)针对事项(7)，请指出A注册会计师应提出的审计调整建议。(5)针对事项(2)，请指出A注册会计师应当实施的进一步审计程序。(6)假设甲公司拒绝了A注册会计师针对事项(1)、(3)、(7)提出的所有审计调整建议（假设这些事项均导致错报），请代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。答案与解析一、单项选择题1.【答案】D【解析】职业怀疑要求注册会计师质疑可能存在由于舞弊或错误导致重大错报的情况，但并不要求质疑管理层的每一项判断。选项D表述过于绝对，不符合职业怀疑的内涵。2.【答案】A【解析】管理层面临实现盈利预测的压力，通常倾向于通过虚增收入或虚减费用来粉饰业绩。提前确认收入（A）和冲销已确认的费用（C）都是虚增利润的手段，但提前确认收入是更为常见和直接的舞弊风险。3.【答案】D【解析】审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与审计风险和样本量有关。选项A描述的是适当性；选项B和C不全面，审计证据的充分性受审计风险（包括重大错报风险和检查风险）的影响，也受样本量的影响。4.【答案】C【解析】当注册会计师与被审计单位就审计时间安排产生分歧时，注册会计师应当坚持独立性原则，评估该分歧对审计证据的影响，并根据需要与治理层（审计委员会）沟通，以解决分歧。5.【答案】B【解析】函证是获取审计证据的重要程序，广泛适用于应收账款、应付账款等。虽然函证有成本，但对于应收账款，由于其存在性认定通常风险较高，函证是必要的程序。选项B说法错误。6.【答案】B【结论】如果在控制测试中发现较高的偏差率，说明内部控制的有效性较差，注册会计师应当修正对内部控制的信赖程度，并相应地增加实质性程序，以将审计风险降至可接受的低水平。7.【答案】D【解析】选项A错误，分析程序可用于风险评估、实质性程序和总体复核；选项B错误，分析程序用于三个阶段；选项C错误，在风险评估中可以使用分析程序，但不强制要求使用与比较数据相关的分析程序；选项D正确，总体复核阶段使用分析程序是为了印证财务报表整体合理性。8.【答案】B【解析】对于营利性实体，通常以税前利润作为基准，因为税前利润反映了企业的经营成果，是股东和投资者最关注的指标之一。如果税前利润不稳定，也可以选择营业收入。9.【答案】D【解析】审计工作底稿是注册会计师的财产，记录了审计过程和结论。虽然审计底稿可能包含由被审计单位提供的文件，但审计工作底稿本身不需要被审计单位管理层签字确认。10.【答案】C【解析】管理层可能通过编制异常的会计分录来操纵财务报表。注册会计师不能因为金额小就忽略异常会计分录，特别是涉及期末调整和结账的分录，必须予以调查。11.【答案】C【解析】选项A错误，如果上期由前任审计，后任应与前任沟通并查阅底稿，但不能直接信赖；选项B错误，如果上期未审计，应实施针对期初余额的审计程序，但“广泛”一词不准确，应视其对本期的影响；C选项正确，这是期初余额审计的目标；D选项错误，期初余额审计对审计意见有影响。12.【答案】C【解析】选项C是注册会计师审计的目标（即结果的列报），而不是在了解被审计单位如何作出会计估计时需要了解的内容。了解过程侧重于方法、假设、内部控制等。13.【答案】D【解析】对于超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师不仅需要获取披露的证据，还需要获取交易的商业合理性、批准授权等证据。选项D称无需获取批准授权文件是错误的。14.【答案】B【解析】选项A错误，如果存在重大不确定性且披露充分，可能是带强调事项段的无保留意见；选项C错误，强调事项段仅在存在重大不确定性且披露充分时使用；选项D错误，持续经营假设的审计涵盖整个审计期间，不仅仅是报表日。B选项正确，注册会计师的责任是评价管理层运用持续经营假设的适当性。15.【答案】C【解析】当专家工作结果与注册会计师判断存在重大差异时，不能盲目采纳或拒绝，应当通过讨论、追加程序或另聘专家来解决。16.【答案】C【解析】一般控制有效是应用控制有效运行的基础。选项A错误，应用控制通常针对特定应用；选项B错误，一般控制针对IT环境，不针对具体应用；选项D错误，即使一般控制有效，仍需测试应用控制。17.【答案】B【解析】注册会计师应测试盘点日与资产负债表日之间的交易，以确保截止性。通常测试资产负债表日后的交易（向前倒推）和盘点日前的交易（向后顺推）。但B选项“盘点日前”如果是指截止测试，通常关注的是资产负债表日附近的交易。更准确地说，应测试资产负债表日后的发运和收货记录，以验证截止。选项B表述不够严谨，但相对而言，B选项如果指测试盘点日前的交易作为截止的一部分，不如关注资产负债表日与盘点日之间的变动。实际上，如果盘点日不是资产负债表日，必须测试两者之间的所有变动。选项B“对存货盘点日前的存货收发记录进行截止测试”如果是指盘点日之前的（非资产负债表日附近的）则无意义。在此题中，通常考点是测试两者之间的变动。但根据常规出题逻辑，选项B若指截止测试的方向性可能存在误导。通常做法是：对盘点日与资产负债表日之间的收发存货进行测试。选项B如果指“盘点日前的截止”可能不是重点。但在本题中，最不恰当的是忽略变动（D）。不过，若从截止角度看，通常关注的是“资产负债表日”的截止。如果盘点日在后，应测试盘点日向前倒推至资产负债表日的凭证。选项B可能指代不清。但根据题意，最不恰当的显然是D。18.【答案】C【解析】书面声明是必要的审计证据，但不能替代其他审计证据。管理层提供的声明不能免除注册会计师获取其他证据的责任。19.【答案】D【解析】当识别出舞弊风险时，注册会计师应当采取应对措施，包括改变程序的性质、时间和范围。选项D“依赖更少的内部控制”是结果而非措施，且通常应对措施是修改审计程序，而非简单描述依赖程度。20.【答案】A【解析】审计报告日期不应早于管理层签署财务报表的日期，也不应早于注册会计师获取充分、适当审计证据的日期。选项A正确。21.【答案】B【解析】项目质量控制复核人员不得参与该业务，否则会影响客观性。选项B错误。22.【答案】B【解析】如果存在重大错报且管理层拒绝调整，注册会计师应根据错报的广泛性和重要性，出具保留意见或否定意见。23.【答案】C【解析】集团项目组必须负责总体策略，并确定对组成部分的工作。选项A错误，不能完全依赖；选项B错误，对于不重要组成部分，也需在集团层面实施分析程序；选项D错误，组成部分注册会计师是独立实体。24.【答案】D【解析】未决诉讼是法律诉讼赔偿的主要形式，注册会计师必须关注其法律风险，并获取法律顾问的证据。选项D错误。25.【答案】C【解析】无论错报金额是否超过重要性水平，只要识别出错报，都应提请管理层更正，因为小错报累积起来可能变成大错报。二、多项选择题1.【答案】ABCD【解析】鉴证业务五要素：三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。2.【答案】ABCD【解析】总体审计策略包括审计范围、报告目标、时间安排及沟通、审计方向、审计资源等。3.【答案】ABCD【解析】审计风险模型：审计风险=重大错报风险×检查风险。A、B、C、D表述均正确。4.【答案】ABCD【解析】COSO框架和我国内部控制基本规范均包括这五要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。5.【答案】ABC【解析】外部因素包括宏观、行业、法律监管。D属于内部因素。6.【答案】ABCD【解析】实质性程序是必须的（无论风险高低），包括细节测试和实质性分析程序。风险高时，更多依赖细节测试。7.【答案】ABC【解析】发现偏差并不代表内部控制完全无效，而是根据偏差率判断是否可以信赖。如果偏差率超过可容忍偏差率，则不能信赖。D选项过于绝对。8.【答案】ABCD【解析】注册会计师应与治理层沟通责任、计划、重大问题及独立性等。9.【答案】ACD【解析】注册会计师没有责任发现所有违反法律法规行为，但有责任识别和测试那些对财务报表有重大影响的法规。选项A表述较宽泛，但在审计准则中，注册会计师有责任关注违反法律法规行为（特别是直接影响财务报表的）。选项B错误，除特定法规外，通常不需向监管机构报告，而是考虑对审计报告的影响。10.【答案】ABC【解析】比较信息是审计的一部分。如果是比较财务报表，审计涵盖本期和上期。选项D错误。三、简答题1.【答案】(1)产生不利影响。属于密切关系不利影响。A注册会计师的近亲属（妹妹）在审计客户中担任董事、高级管理人员或特定职位，会因密切关系对独立性产生不利影响。(2)产生不利影响。属于自我评价不利影响。事务所为审计客户提供设计内部控制的服务，随后又审计该客户的财务报表，会评价自己设计的服务，产生自我评价威胁。(3)产生不利影响。属于自身评价不利影响（或经济利益不利影响）。注册会计师在审计客户中拥有直接经济利益，会因自身评价威胁独立性。(4)产生不利影响。属于密切关系不利影响（或外在压力）。合伙人加入审计客户且未隔离，可能产生密切关系或外在压力威胁。(5)产生不利影响。属于自我评价不利影响。代编财务报表并审计，属于评价自己的工作。2.【答案】(1)针对销售退回，A注册会计师应当实施的审计程序包括：检查退货验收报告、入库单等原始凭证，确认退货的真实性；检查原销售发票、销售合同等，确认原销售交易的真实性；检查红字发票、贷项通知单等，确认会计处理的正确性；检查货款收回情况，确认资金流与货物流的一致性；询问管理层退货的原因，评估其合理性。(2)如果该重大售后退回事项未在附注中披露，A注册会计师应当提请管理层在财务报表附注中披露该重大资产负债表日后调整事项。如果管理层拒绝披露，该错报属于重大错报，注册会计师应当考虑其对审计意见的影响。3.【答案】(1)对于存放于第三方仓库的存货，A注册会计师应当实施的审计程序包括：向第三方函证存货的数量和状况；如果无法函证或函证不可靠，实施监盘或利用其他注册会计师的工作；检查与第三方相关的运输单据、仓储合同等。(2)如果无法在盘点日亲临现场，A注册会计师应当实施的审计程序包括：委托内部审计人员或当地其他注册会计师代为监盘；对盘点日后的存货收发进行截止测试，倒推资产负债表日的存货余额；检查盘点期间的存货收发记录及内部控制的有效性。(3)对于数量巨大、单位价值较低的存货，A注册会计师可以实施的审计程序包括：实施分析程序，比较存货周转率、毛利率等指标；对存货进行抽盘（而非全盘），重点关注价值较高或易损耗的存货；检查存货的计价方法及成本计算。4.【答案】(1)样本平均错报=样本平均账面价值-样本平均审定金额=10,推断的总体错报金额=样本平均错报×总体规模=200×(2)如果推断的总体错报金额为1,000,000元（100万元），大于可容忍错报500万元（此处题目数据有逻辑冲突，假设推断错报为100万元，小于500万元，则可接受；若推断错报为1000万元，大于500万元，则不可接受）。注：根据题目数据，可容忍错报500万元。若推断错报1000万元，则超过了可容忍错报。B注册会计师应当：识别错报的性质和原因；扩大检查范围，增加样本量；考虑提请管理层调整账面金额；如果管理层拒绝调整且推断错报重大，考虑对审计意见的影响。四、综合题1.【答案】(1)事项(1)：存在重大错报风险。主要与营业收入（发生认定）、营业成本（准确性认定）相关。理由：赠品应作为销售费用处理，未处理导致成本偏低，费用偏低，利润虚增。事项(2)：存在重大错报风险。主要与营业收入（准确性/分类认定）、营业成本（准确性认定）相关。理由：关联方交易价格可能不公