《基 础 会 计》-第九章

【本章学习要点】1.要求理解财务会计报告的作用、种类和编制要求；2.重点掌握资产负债表、利润表的结构原理和基本的编制方法；3.了解现金流量表的内容和编制方法；4.理解财务会计报告分析中常用的指标及其计算方法。第一节 财务会计报告的概述一、财务报告的内容财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的书面文件。包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成（不要求编制和提供财务情况说明书的企业除外）。会计报表是以货币为计量单位，以账簿记录为依据，按照统一规定的格式、内容和编制方法对会计核算资料进行加工整理定期编制而成的。它由主表和附表组成，其中主表包括资产负债表、利润表、现金流量表，附表指资产减值准备明细表、利润分配表、股东权益增减变动表、分部报表及其他相关附表。如下图9-1。二、财务报告的作用财务报表是财务报告的主要组成部分，它所提供的会计信息具有重要作用，主要体现在以下几个方面：1、全面系统地揭示企业一定时期的财务状况、经营成果和现金流量，有利于经营管理人员了解本单位各项任务指标的完成情况，评价管理人员的经营业绩，以便及时发现问题，调整经营方向，制定措施改善经营管理水平，提高经济效益，为经济预测和决策提供依据。2、有利于国家经济管理部门了解国民经济的运行状况。3、有利于投资者、债权人和其他有关各方掌握企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，进而分析企业的盈利能力、偿债能力、投资收益、发展前景等，为他们投资、贷款和贸易提供决策依据。4、有利于满足财政、税务、工商、审计等部门监督企业经营管理。通过财务报表可以检查、监督各企业是否遵守国家的各项法律、法规和制度，有无偷税漏税的行为三、财务报告的分类财务报表可以按照不同的标准进行分类。（一）按照会计报表所反映的经济内容不同的分类1、反映企业财务状况的会计报表。这类报表是用来总括反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表，如“资产负债表”。2、反映企业经营成果的会计报表。这类报表是总括反映企业在一定时期的经营成果及其分配情况的会计报表。“损益表”和“利润分配表”。3、反映企业现金流入和流出情况的会计报表。这类报表是以现金的流入和流出来反映企业在一定时期内的经营活动、投资活动和筹资活动的会计报表。如“现金流量表”。（二）按照会计报表反映的资金运动状态的分类1、静态会计报表。静态会计报表是指反映企业资金运动处于某一相对静止状态的会计报表，一般情况下，反映企业某一特定日期的财务状况的会计报表为静态会计报表，如“资产负债表”。静态报表亦称时点报表。2、动态会计报表是指反映企业资金处于运动状态的会计报表，一般情况下，反映企业某一特定时期内的经营成果的“利润表”和反映企业在一定时期内经营活动、投资活动和筹资活动的“现金流量表”均为动态会计报表，动态报表亦称时期报表（三）按服务对象，可以分为对外报表和内部报表1、对外报表是企业必须定期编制、定期向上级主管部门、投资者、财税部门等报送或按规定向社会公布的财务报表。这是一种主要的、定期的、规范化的财务报表。它要求有统一的报表格式、指标体系和编制时间等，资产负债表、利润表和现金流量表等均属于对外报表。2、内部报表是企业根据其内部经营管理的需要而编制的，供其内部管理人员使用的财务报表。它不要求统一格式，没有统一指标体系，如成本报表属于内部报表。本教材只对“资产负债表”、“利润表”和“利润分配表”进行较详细的介绍，其他会计报表的学习将在以后的会计专业课程中进行。

（四）按照会计报表所编制的时间不同的分类1、年度会计报表。年度会计报表亦称年报，是用以总括反映企业年终财务状况和全年的经营成果情况的会计报表，主要包括“资产负债表”、“利润表”、“现金流量表”和“利润分配表”。年度会计报表至少应反映两个会计年度或者相关两个会计期间的比较数据。2、半年度会计报表。半年度会计报表亦称中报，是用以总括反映企业会计年度中期财务状况和经营成果情况的会计报表。主要包括“资产负债表”、“利润表”、“利润分配表”和“现金流量表”。半年度会计报表同年度会计报表一样，至少应反映两个会计年度或者相关两个会计期间的比较数据。3、季度会计报表。季度会计报表亦称季报，是用来总括反映企业季末的财务状况和一个季度的经营成果情况的会计报表，主要包括“资产负债表”和“利润表”。3、月度会计报表。月度会计报表亦称月报，是用来总括反映企业月末的财务状况及其一个月的经营成果情况的会计报表，主要包括“资产负债表”和“利润表”。四、财务报告的编制要求1、内容完整2、数字真实3、计算准确4、报送及时第二节 资产负债表一、资产负债表概述资产负债表是反映企业在某一特定日期（月末、季末、半年度末、年末，下同）的财务状况的报表。它是一张揭示企业在一定时点上的财务状况的静态报表，它从整体上体现了“资产=负债+所有者权益”的会计等式，总括地反映了企业在经过一段时期的经营后所取得的财务成果对企业资产、负债和所有者权益的影响，把企业在特定日期所拥有的经济资源和所承担的相应债务以及所有者对资产的要求权都充分地反映出来，帮助财务报表使用者全面了解企业的财务状况、分析企业的偿债能力等情况，从而为其作出经济决策提供依据。二、资产负债表的项目分类和排列资产负债表中资产类、负债类各项目是按流动性分类分项列示的，流动性强的排列在先，流动性弱的排列在后，具体的排列顺序是：①资产类项目的排列顺序是：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、其他资产。②负债类项目的排列顺序是：流动负债、长期负债等。③所有者权益的排列顺序是：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润。三、资产负债表的结构

我国企业的资产负债表采用账户式结构。账户式资产负债表中的资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计，即资产负债表左方和右方平衡。因此，通过账户式资产负债表，可以反映资产、负债、所有者权益之间的内在关系，即“资产＝负债＋所有者权益”。我国企业资产负债表格式如下表9-1所示。四、资产负债表的编制方法（一）资产项目1、“货币资金”项目2、“交易性金融资产”项目3、“应收票据”项目

4、“应收账款”项目

5、“预付账款”项目6、“应收利息”项目

7、“应收股利”项目

8、“其他应收款”项目9、“存货”项目10、“一年内到期的非流动资产”项目11、“其他流动资产”项目

12、“可供出售金融资产”项目13、“持有至到期投资”项目14、“长期应收款”项目15、“长期股权投资”项目16、“固定资产”项目17、“在建工程”项目18、“工程物资”项目19、“固定资产清理”项目20、“无形资产”项目

21、“开发支出”项目

22、“长期待摊费用”项目

23、“商誉”项目

24、“递延所得税资产”项目

25、“其他非流动资产”项目

（二）负债项目1、“短期借款”项目2、“交易性金融负债”项目3、“应付票据”项目4、“应付账款”项目5、“预收账款”项目6、“应付职工薪酬”项目7、“应交税费”项目8、“应付利息”项目

9、“应付股利”项目

10、“其他应付款”项目

11、“一年内到期的非流动负债”项目12、“其他流动负债”项目13、“长期借款”项目14、“应付债券”项目15、“长期应付款”项目16、“预计负债”项目17、“递延所得税负债”项目18、“其他长期负债”项目（三）所有者权益项目1、“实收资本（或股本）”项目2、“资本公积”项目3、“盈余公积”项目4、“未分配利润”项目五、资产负债表编制举例例：甲公司为一般纳税人，增值税税率为17%，所得税税率为25%，其2009年1月1日有关科目的余额如表所示：表9-2第三节利润表一、利润表概述利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。它是一张动态的报表，反映了企业在一定时期内的营业收入和营业费用以及通过营业收入与营业费用的配比而计算出的这一会计期间的净利润（或净亏损），表明企业生产经营成果；同时，通过利润表提供的不同时期的比较数字（本月数、本年累计数、上年数），可以分析企业今后利润的变化趋势及获利能力，了解投资者投入资本的完整性。二、利润表的格式和内容利润表的格式主要有多步式和单步式两种，我国企业利润表的采用多步式。

（一）单步式利润表将本期所有收入加在一起，再将本期所有费用加在一起，两者相减，一次计算出本期的净利润。即：本期净利润=本期收入总额-本期费用总额

（二）多步式利润表通过多步计算求得本期净利润。相关公式如下：

1.营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益

其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入；营业成本=主营业务成本+其他业务成本；

期间费用=销售费用+管理费用+财务费用。

2.利润总额=营业利润+营业外收支净额

其中：营业外收支净额=营业外收入-营业外支出

3.净利润=利润总额-所得税费用4.每股收益。根据每股收益准则的规定计算。

一般企业利润表的内容与结构如下表所示：三、利润表的编制方法（一）编制说明在编制月份利润表的金额数字栏中，“本期金额”栏反映各项目本月的实际发生数，“上期金额”栏反映各项目上月末利润表的实际发生额；在编制年度利润表时，“本期金额”栏反映本年度的实际发生额，“上期金额”栏反映上年度末利润表的实际发生额。由于年终结账时，本年的收入和支出已全部转入“本年利润”栏目，并且通过收支对比结出本年净利润的数额，因此，应将年报中的“净利润”数字，与“本年利润”科目结转到“利润分配——未分配利润”科目的数字相核对，检查报表编制和账簿记录的正确性。（二）编制方法

1.“营业收入”项目，反映企业经营业务所取得的收入总额。

“营业收入”项目＝“主营业务收入”科目发生额＋“其他业务收入”科目发生额

2.“营业成本”项目，反映企业经营业务发生的实际成本。

“营业成本”项目＝“主营业务成本”科目发生额＋“其他业务成本”科目发生额

3.“营业税金及附加”项目，反映企业经营主要业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。

“营业税金及附加”项目＝“营业税金及附加”科目发生额

4.“销售费用”项目，反映企业在销售商品和商品流通企业在购入商品等过程中发生的费用。

“销售费用”项目＝“销售费用”科目发生额5.“管理费用”项目，反映企业发生的管理费用。“管理费用”项目＝“管理费用”科目发生额6.“财务费用”项目，反映企业发生的财务费用。“财务费用”项目＝“财务费用”科目发生额7.“资产减值损失”项目，反映企业各项资产发生的减值损失。“资产减值损失”项目=“资产减值损失”科目发生额8.“公允价值变动收益”项目，反映企业交易性金融资产、交易性金融负债以及采用公允价值计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。“公允价值变动收益”项目=“公允价值变动收益”科目发生额（如为公允价值变动损失，以“-”号填列）9.“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。“投资收益”项目＝“投资收益”科目发生额（如为投资损失，以“－”号填列）

10.“营业外收入”项目和“营业外支出”项目，反映企业发生的与其生产经营兔直接关系的各项收入和支出。“营业外收入”项目＝“营业外收入”科目发生额“营业外支出”项目＝“营业外支出”科目发生额

11.“利润总额”项目，反映企业实现的利润总额。如为亏损总额，以“－”号填列。12.“所得税费用”项目，反映企业按规定从本期损益中减去的所得税。“所得税费用”项目＝“所得税费用”科目发生额13.“净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为净亏损，以“－”号填列。14.“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目，应当反映根据每股收益准则的规定计算的金额。四、利润表编制举例

承上例的资料，甲公司2009年度的利润表如下所示。表9-6

第四节现金流量表一、现金流量表概述现金流量表是反映企业在一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的报表。表中的“现金”是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金（不能随时用于支付有定期存款和其他货币资金除外）；“现金等价物”是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资（除特别说明外，以下所指的现金均含现金等价物）二、现金流量表的格式和内容（一）现金流量表的基本结构现金流量表的结构由表首、正表与附注组成。1、表首。表首部分包括报表名称、编制单位、报表所涵盖的日期、报表编号和货币单位及计量单位。2、正表。正表基本是按照不同类别的现金流量来分类、分项列示的，具体又包括五项内容，它们分别是经营活动现金流量，投资活动现金流量，筹资活动现金流量，汇率变动对现金的影响和现金及等价物净增加额。3、附注。附注具体又包括三项内容，它们分别是将净利润调节为经营活动产生的现金流量，不涉及现金收支的投资和筹资活动和现金及等价物净增加情况。

（二）现金流量表的格式一般企业现金流量表的内容与结构如下表所示。表9-7三、现金流量表的编制方法（一）编制说明本表“本年金额”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数或本年实际发生数，“上年金额”填列上年全年累计实际发生数。如果上年度现金流量表与本年度现金流量表的项目名称和内容不一致，应对