2026年中级会计实务-分录总结

2025年中级会计实务·应试精讲班·四金老师提分资料

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第二章（1）存货成本高于其可变现净借：资产减值损失

存货值的，应当计提存货跌价准备 贷：存货跌价准备

（2）固定资产达到预定可使用

借：固定资产

状态时，将在建工程转为固定

 贷：在建工程

资产

（3）因出售、转让等原因产生借或贷：固定资产清理

第三章

固定资产处置利得或损失 贷或借：资产处置损益

固定资产

借：固定资产清理

（4）因自然灾害发生毁损等原 贷：营业外收入（利得）

因而报废清理产生利得或损失借：营业外支出（损失）

 贷：固定资产清理

购入时：

①

借：无形资产（购买价款现值）

  未确认融资费用（差额）

（5）购买无形资产，实质上具 贷：长期应付款（应付购买价款）

有融资性质时，无形资产的入支付款项时：

②

账价值应当以购买价款的现值借：长期应付款

为基础确定 贷：银行存款

摊销融资（利息）费用时：

第四章③

无形资产借：财务费用等

 贷：未确认融资费用（期初摊余成本×实际利率）

（6）内部开发的无形资产，属

借：管理费用

于费用化支出的，期末应将其

 贷：研发支出——费用化支出

结转至管理费用

（7）内部开发的无形资产，属

借：无形资产

于资本化支出的，期末应将其

 贷：研发支出——资本化支出

转入无形资产

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（8）以公允价值模式计量的投

资性房地产，资产负债表日公借或贷：投资性房地产——公允价值变动

允价值与账面价值的差额计入 借或贷：公允价值变动损益

公允价值变动损益

（9）自用房地产或存货转换为借：投资性房地产——成本（转换日的公允价值）

以公允价值模式计量的投资性  累计折旧（摊销）

房地产时，如果转换当日的公  固定（无形）资产减值准备、存货跌价准备

第五章

允价值小于原账面价值，应当  公允价值变动损益（公允价值小于账面价值的

投资性房

将差额计入当期损益（公允价差额）

地产

值变动损益） 贷：固定资产（无形资产）、开发产品

（10）自用房地产或存货转

借：投资性房地产——成本（转换日的公允价值）

换为以公允价值模式计量的投

  累计折旧（摊销）

资性房地产时，如果转换当日

  固定（无形）资产减值准备、存货跌价准备

的公允价值大于原账面价值，

 贷：固定资产（无形资产）、开发产品

应当将其差额计入所有者权益

   其他综合收益（公允价值大于账面价值的差额）

（其他综合收益）

（11）如果资产可收回金额低

第七章借：资产减值损失

于其账面价值，企业应当计提

资产减值 贷：××资产减值准备

相应的资产减值准备

（12）企业取得的债权投资应

当按照公允价值计量，取得投资借：债权投资——成本（面值）

发生的交易费用计入初始确认金  应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）

额；企业支付价款中包含的已到 贷：银行存款等

付息期但尚未领取的债券利息，   债权投资——利息调整（差额，或借方）

第八章应单独确认为应收项目

金融资产（13）债权投资应当采用实际借：债权投资——应计利息（面值×票面利率）

和金融负债利率法，按摊余成本进行后续      ——利息调整（差额，或贷方）

计量 贷：投资收益（期初债权投资账面余额×实际利率）

（14）以摊余成本计量的金融

资产应按预期信用损失法核算借：信用减值损失

减值损失，当发生减值损失时 贷：债权投资减值准备

应计入当期损益

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借：银行存款

  债权投资减值准备

（15）以摊余成本计量的金融

 贷：债权投资——成本

资产出售和到期时应将相关损

       ——利息调整（或借方）

益计入投资收益（出售）或信

       ——应计利息

用减值损失（到期）

差额：投资收益（出售损益）、信用减值损失（到

期损益）

借：其他债权投资——应计利息（面值×票面利率）

（16）其他债权投资期末应先        ——利息调整（差额，或贷方）

根据摊余成本计算利息收益 贷：投资收益（期初其他债权投资账面余额×实

际利率）

期末公允价值上升时：

①

（17）其他债权投资期末以公借：其他债权投资——公允价值变动

允价值进行后续计量，公允价 贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动

值变动形成的利得或损失计入期末公允价值下降时：

第八章②

所有者权益（其他综合收益）借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动

金融资产

 贷：其他债权投资——公允价值变动

和金融负债

（18）其他债权投资发生信用

借：信用减值损失

减值时，按预期信用损失法计

 贷：其他综合收益——信用减值准备

算的损失金额计入当期损益

借：银行存款

  其他综合收益——信用减值损失

 贷：其他债权投资——成本

（19）其他债权投资产终止确         ——应计利息

认时，处置价款与账面价值的         ——利息调整（或借方）

差额计入投资收益或信用减值         ——公允价值变动（或借方）

损失，原计入其他综合收益的差额：投资收益（处置损益）、信用减值损失（到

金额转入投资收益或信用减值期损益）

损失借或贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值

变动

 贷或借：投资收益（处置损益）、信用减值损失

（到期损益）

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公允价值上升时：

①

借：其他权益工具投资——公允价值变动

（20）其他权益工具投资以公 贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价

允价值进行后续计量，其公允值变动

价值的后续变动计入其他综合公允价值下降时：

②

收益借：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值

变动

 贷：其他权益工具投资——公允价值变动

（21）其他权益工具投资，被

借：应收股利

投资单位宣告发放的现金股利

 贷：投资收益

计入投资收益

借：银行存款等

 贷：其他权益工具投资——成本

（22）出售其他权益工具投

           ——公允价值变动（或借方）

资时，应将其处置价款与账面

第八章差额：盈余公积、利润分配——未分配利润

价值的差额计入留存收益，同

金融资产同时：

时，将之前累计确认的其他综

和金融负债借或贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允

合收益转出，计入留存收益

价值变动

 贷或借：盈余公积、利润分配——未分配利润

公允价值大于账面价值时：

①

借：交易性金融资产——公允价值变动

（23）交易性金融资产采用公

 贷：公允价值变动损益

允价值进行后续计量，公允价

公允价值小于账面价值时：

值的变动计入当期损益②

借：公允价值变动损益

 贷：交易性金融资产——公允价值变动

宣告发放现金股利或分期付息债券到付息期时：

①

（24）交易性金融资产对于被借：应收股利（交易性金融资产——应计利息）

投资单位宣告发放的现金股利 贷：投资收益

或债券投资的利息，应当确认实际收到时：

②

为应收项目借：银行存款等

 贷：应收股利（交易性金融资产——应计利息）

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（25）出售交易性金融资产，借：银行存款（价款扣除手续费）

第八章

应将出售时实际收到的价款与 贷：交易性金融资产——成本

金融资产

其账面价值之间的差额确认为          ——公允价值变动（或借方）

和金融负债

当期损益差额：投资收益

发放时：

①

借：应付职工薪酬

 贷：主营业务收入

   应交税费——应交增值税（销项税额）

（26）企业以自产产品作为非

借：主营业务成本

货币性福利发放给职工，应当

第九章 贷：库存商品

按照该产品的公允价值确定职

职工薪酬计提时：

工薪酬金额，并按受益对象进②

借：生产成本

行分配

  管理费用

  在建工程

  研发支出等

 贷：应付职工薪酬

（27）权益结算的股份支付，

等待期的每个资产负债表日按

借：管理费用等

照权益工具在授予日的公允价

 贷：资本公积——其他资本公积

值，将当期取得的服务计入相

关资产成本或当期费用

（28）权益结算的股份支付，

在行权日应转销交付职工的库借：银行存款

存股和等待期内累计确认的资  资本公积——其他资本公积

第十章

本公积（其他资本公积），并 贷：股本、库存股

股份支付

按其差额调整资本公积（股本   资本公积——股本溢价（倒挤）

溢价）

（29）现金结算的股份支付，

在等待期的每个资产负债表

日，按可行权权益工具的最佳借：管理费用等

估计数，和每个资产负债表日 贷：应付职工薪酬

权益工具的公允价值，确定成

本费用和应付职工薪酬

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（30）现金结算的股份支付，

第十章企业在可行权日之后不再确认借或贷：公允价值变动损益

股份支付成本费用，负债公允价值的变 贷或借：应付职工薪酬

动应当计入当期损益

（31）企业发生的借款费用

可直接归属于符合资本化条件

借：财务费用（费用化部分）

的资产购建或者生产的，应当

  在建工程等（资本化部分）

予以资本化，计入相关资产成

  银行存款等（专门借款闲置资金收益）

本；其他借款费用应当在发生

 贷：长期借款——应计利息

第十一章时根据其发生额确认为费用，

借款费用计入当期损益

借：财务费用（费用化部分）

  在建工程等（资本化部分）

（32）一般公司债券的会计处

  应收利息等（专门借款闲置资金收益）

理原则同上

 贷：应付债券——利息调整（或借方）

   应付债券——应计利息

借：管理费用（诉讼费）

（33）未决诉讼满足预计负债确

  营业外支出（预计赔偿支出）

认条件时，应确认为预计负债

 贷：预计负债

（34）将符合确认条件的产品

借：主营业务成本

质量保证金在收入实现时确认

 贷：预计负债

为预计负债

预计亏损未超过该减值损失：

①

借：资产减值损失

（35）存在标的资产的亏损合

第十二章 贷：存货跌价准备

同，应当先对标的资产进行减

或有事项预计亏损超过该减值损失部分：

值测试②

借：主营业务成本

 贷：预计负债

预计损失确认：

①

借：主营业务成本

（36）不存在标的资产的亏损

 贷：预计负债

合同，满足规定条件时，应当

生产出产品时：

全部确认为预计负债②

借：预计负债

 贷：库存商品

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（37）对于附有销售退回条款借：银行存款/应收账款等

的销售，企业应当在客户取得 贷：主营业务收入

相关商品控制权时，按照因向   预计负债（预计退货率×交易价格）

客户转让商品而预期有权收取   应交税费——应交增值税（销项税额）

的对价金额确认收入，按照预借：主营业务成本

期因销售退回将退还的金额确  应收退货成本（预计退货率×商品总成本）

认负债 贷：库存商品

借或贷：预计负债

（38）在资产负债表日，根据

 贷或借：主营业务收入

预计退货率对相关负债和资产

借或贷：主营业务成本

进行调整

 贷或借：应收退货成本

借：预计负债

第十三章

  主营业务收入（超过预计退货部分）

收入

  应交税费——应交增值税（销项税额）

（39）退货期满，实际退货数

 贷：银行存款等

量＞预计退货数量时

借：库存商品

 贷：应收退货成本

   主营业务成本

借：预计负债

  应交税费——应交增值税（销项税额）

 贷：主营业务收入

（40）退货期满，实际退货数

   银行存款等

量＜预计退货数量时

借：库存商品

  主营业务成本

 贷：应收退货成本

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取得政府补助时：

①

（41）采用总额法核算的与资借：银行存款等

产相关的政府补助，应将政府 贷：递延收益

补助全额确认为递延收益，然摊销政府补助时：

②

后在相关资产使用寿命内按合借：递延收益

理、系统的方法分期计入损益 贷：其他收益（日常活动）

   营业外收入（非日常活动）

（42）采用净额法核算的与资取得政府补助时：

①

产相关的政府补助，应将补助借：银行存款等

冲减相关资产账面价值，企业 贷：递延收益

按照扣减了政府补助后的资产取得资产时：

第十四章②

价值对相关资产计提折旧或进借：递延收益

政府补助

行摊销 贷：固定资产等

（43）采用总额法核算的，用

于补偿企业已发生的相关成本

借：银行存款等

费用或损失的政府补助，应当

 贷：其他收益/营业外收入

按照实际收到的金额计入当期

损益

（44）采用净额法核算的，用

于补偿企业已发生的相关成本

借：银行存款等

费用或损失的政府补助，应当

 贷：管理费用/营业外支出等

按照实际收到的金额计入当期

损益或冲减相关成本

借：换入资产

  应交税费——应交增值税（进项税额）

第十五章（45）公允价值计量模式下涉  银行存款等（收到补价的公允价值）

非货币性及单项非货币性资产交换的会 贷：换出资产的公允价值

资产交换计处理   应交税费——应交增值税（销项税额）

   银行存款等（支付补价的公允价值+为换入资

产支付的相关税费）

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借：原材料

（46）债权人受让非金融资  长期股权投资

产，应以放弃债权的公允价值  投资性房地产

为基础确认相关资产的入账价  固定资产

值，并将放弃债权的公允价值  无形资产

与其账面价值之间的差额计入  坏账准备

投资收益 贷：应收账款等

差额：投资收益

第十六章

借：应付账款等（账面价值）

债务重组

 贷：交易性金融资产（账面价值）

   债权投资（账面价值）

（47）债务人以金融资产清偿

   其他债权投资（账面价值）

债务，应将债务的账面价值与①

   其他权益工具投资（账面价值）

偿债金融资产账面价值的差额②

   投资收益（差额）

计入投资收益

借或贷：其他综合收益

 贷或借：投资收益

①

     盈余公积、利润分配

②

（48）交易性金融资产无论是

汇率的变动，还是公允价值的借或贷：交易性金融资产

变动，其差额均计入公允价值 贷或借：公允价值变动损益

变动损益

第十八章

（49）其他权益工具投资形成的

外币折算借或贷：其他权益工具投资

汇兑差额，与其公允价值变动一

 贷或借：其他综合收益

并计入其他综合收益。其他权益

借或贷：应收股利

工具投资现金股利产生的汇兑差

 贷或借：财务费用

额，应当计入当期损益

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（50）在租赁期开始日，承租

借：使用权资产

人应当按照租赁期开始日尚未

  租赁负债——未确认融资费用

支付的租赁付款额的现值对租

 贷：租赁负债——租赁付款额

赁负债进行初始计量，按照成

   银行存款等（支付的初始直接费用等）

本对使用权资产进行初始计量

（51）未纳入租赁负债计量的

第十九章可变租赁付款额，即并非取决

借：销售费用等

租赁于指数或比率的可变租赁付款

 贷：银行存款等

额，应当在实际发生时计入当

期损益

（52）使用权资产计提的折

旧金额应根据使用权资产的用借：管理费用等

途，计入相关资产的成本或者 贷：使用权资产累计折旧

当期损益

第二十章（53）划分为持有待售类别

持有待售时，如果账面价值高于其公允

的非流动价值减去出售费用后的净额，借：资产减值损失

资产、处企业应当确认资产减值损失， 贷：持有待售资产减值准备

置组和终计入当期损益，同时计提持有

止经营待售资产减值准备

（54）购买日存货评估增值的借：存货

调整分录 贷：资本公积

当年调整：

第二十一章①

借：存货

合并财务

（55）资产负债表日，评估增 贷：资本公积

报表

值的存货未出售时的调整分录连续编报：

②

借：存货

 贷：资本公积

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续表

章节具体内容分录

当年调整：

①

借：存货

 贷：资本公积

借：营业成本

 贷：存货（出售部分）

（56）资产负债表日，评估增值连续编报：

②

的存货部分出售时的调整分录借：存货

 贷：资本公积

借：未分配利润——年初

 贷：存货（以前年度出售部分）

借：营业成本

第二十一章

 贷：存货（本年出售部分）

合并财务

当年调整：

报表①

借：存货

 贷：资本公积

借：营业成本

（57）资产负债表日，评估增值 贷：存货

的存货全部出售时的调整分录连续编报：

②

借：存货

 贷：资本公积

借：未分配利润——年初

 贷：存货

（58）购买日固定/无形资产借：固定资产、无形资产

评估增值的调整分录 贷：资本公积

2025年中级会计实务·应试精讲班·四金老师提分资料

续表

章节具体内容分录

当年调整：

①

借：固定资产、无形资产

 贷：资本公积

借：管理费用等

 贷：固定资产、无形资产（公允价值高于账面价

值部分本年折旧、摊销额）

连续编报：

（59）资产负债表日固定/无②

借：固定资产、无形资产

形资产评估增值的调整分录

 贷：资本公积

借：未分配利润——年初

 贷：固定资产、无形资产（公允价值高于账面价

值部分以前年度折旧、摊销额）

借：管理费用等

 贷：固定资产、无形资产（公允价值高于账面价

值部分本年折旧、摊销额）

第二十一章当年调整：

①

合并财务借或贷：长期股权投资

（60）按权益法调整对子公司

报表 贷或借：投资收益

的长期股权投资时，子公司发

连续编报：

生盈亏的调整分录②

借或贷：长期股权投资

 贷或借：未分配利润——年初

当年调整：

①

借：投资收益

（61）按权益法调整对子公司

 贷：长期股权投资

的长期股权投资时，子公司宣

连续编报：

告分派现金股利的调整分录②

借：未分配利润——年初

 贷：长期股权投资

当年调整：

①

借或贷：长期股权投资

（62）按权益法调整对子公司

 贷或借：其他综合收益

的长期股权投资时，子公司其

连续编报：

他综合收益变动的调整分录②

借或贷：长期股权投资

 贷或借：其他综合收益

看我72遍

续表

章节具体内容分录

当年调整：

（63）按权益法调整对子公司①

借或贷：长期股权投资

的长期股权投资时，子公司除

 贷或借：资本公积

净损益、其他综合收益以及利

连续编报：

润分配以外所有者权益的其他②