2026年成本管控实操试题及答案

2026年成本管控实操试题及答案一、某中型汽车零部件代工企业A公司2025年生产甲、乙、丙三种面向主机厂的核心零部件，全年固定制造费用与期间固定成本合计7500万元，固定成本按照各产品销售额比例分摊，2025年三种产品的基础经营数据如下：甲产品销量10万件，单位售价800元，单位变动成本500元，分摊固定成本2500万元；乙产品销量8万件，单位售价1200元，单位变动成本750元，分摊固定成本3000万元；丙产品销量5万件，单位售价1800元，单位变动成本1450元，分摊固定成本2000万元。2026年初A公司成本分析会中，财务部提出丙产品账面亏损，建议停产，若停产丙产品，原有固定成本不会减少，将全部分摊由甲、乙产品承担。要求：（1）分别计算三种产品的税前利润，计算公司整体税前利润；（2）判断丙产品是否应当停产，说明理由，并计算停产后公司整体税前利润的变动额。答案：（1）三种产品边际贡献分别计算：甲产品边际贡献=（800-500）×10万=3000万元；乙产品边际贡献=（1200-750）×8万=3600万元；丙产品边际贡献=（1800-1450）×5万=1750万元；三种产品税前利润=边际贡献-分摊固定成本，因此甲产品税前利润=3000-2500=500万元；乙产品税前利润=3600-3000=600万元；丙产品税前利润=1750-2000=-250万元；公司整体税前利润=500+600-250=850万元。（2）丙产品不应当停产。理由：丙产品的边际贡献为正，能够弥补部分固定成本，而固定成本属于已经发生的沉没成本，不会因为丙产品停产而消失，停产只会损失丙产品创造的正边际贡献，降低公司整体利润。若停产丙产品，公司总边际贡献=3000+3600=6600万元，整体税前利润=6600-7500=-900万元，利润变动额=-900-850=-1750万元，即停产后公司整体利润将减少1750万元。二、A公司2026年推行标准成本管控体系，针对核心产品甲产品制定的单位产品标准成本参数如下：直接材料标准用量10千克/件，标准单价20元/千克；直接人工标准工时2小时/件，标准工资率50元/小时；变动制造费用标准分配率20元/小时；固定制造费用标准分配率30元/小时；甲产品预算月产量11000件，当月实际产量10000件，实际经营数据为：实际采购并耗用直接材料98000千克，实际采购单价19元/千克；实际耗用生产工时19000小时，实际支付直接人工成本988000元；当月实际发生变动制造费用399000元，固定制造费用620000元。要求：（1）计算直接材料、直接人工、变动制造费用的总差异，并分别分解为价差和量差，说明差异性质；（2）采用三差异分析法计算固定制造费用的总差异及各分项差异。答案：（1）①直接材料成本差异：总差异=实际产量实际成本-实际产量标准成本=98000×19-10000×10×20=1862000-2000000=-138000元，属于有利差异；直接材料价差=实际用量×（实际价格-标准价格）=98000×（19-20）=-98000元，有利差异；直接材料量差=（实际用量-标准用量）×标准价格=（98000-10000×10）×20=-40000元，有利差异。②直接人工成本差异：总差异=988000-10000×2×50=988000-1000000=-12000元，有利差异；直接人工工资率差异（价差）=实际工时×（实际工资率-标准工资率）=19000×（988000/19000-50）=38000元，不利差异；直接人工效率差异（量差）=（实际工时-标准工时）×标准工资率=（19000-10000×2）×50=-50000元，有利差异。③变动制造费用成本差异：总差异=399000-10000×2×20=399000-400000=-1000元，有利差异；变动制造费用耗费差异（价差）=实际变动制造费用-实际工时×标准分配率=399000-19000×20=19000元，不利差异；变动制造费用效率差异（量差）=（实际工时-标准工时）×标准分配率=（19000-20000）×20=-20000元，有利差异。（2）固定制造费用差异计算：预算产量标准总工时=11000×2=22000小时，实际产量标准总工时=10000×2=20000小时；总差异=实际固定制造费用-实际产量标准工时×标准分配率=620000-20000×30=20000元，不利差异；三差异分解：耗费差异=实际固定制造费用-预算产量标准工时×标准分配率=620000-22000×30=-40000元，有利差异；产量差异=（预算产量标准工时-实际工时）×标准分配率=（22000-19000）×30=90000元，不利差异；效率差异=（实际工时-实际产量标准工时）×标准分配率=（19000-20000）×30=-30000元，有利差异；三项差异合计=-40000+90000-30000=20000元，与总差异一致。三、A公司2026年拟开发一款适配新能源汽车的新零部件丁产品，下游主机厂给出的目标采购价为1200元/件，A公司要求的加权平均资本回报率不低于9.75%，该项目预计需要投入总资产8000万元，预计年销量为10万件，现有工艺方案下，单位变动成本预计为1100元，年固定成本（含制造费用、研发摊销、期间费用）合计2500万元。要求：（1）计算丁产品的单位目标成本；（2）判断现有工艺方案成本是否满足目标成本要求，若不满足，给出三项可落地的成本管控实操方案。答案：（1）总目标收入=单位目标售价×年销量=1200×100000=12000万元；总目标利润=投入总资产×要求的资本回报率=8000×9.75%=780万元；总目标成本=总目标收入-总目标利润=12000-780=11220万元；单位目标成本=总目标成本÷年销量=11220÷10=1122元/件。（2）现有工艺方案的单位成本=单位变动成本+单位分摊固定成本=1100+（2500÷10）=1350元/件，1350元＞1122元，现有方案成本不满足目标成本要求。可落地的成本管控方案：①研发设计阶段价值工程管控：组建跨部门价值工程小组，在满足客户性能要求的前提下，剔除产品设计中不增值的冗余功能，简化产品结构，将原有12种外购零部件整合为8种通用零部件，预计可降低单位材料成本100-120元；②供应链整合降本：推行原材料和零部件集中招标，引入2-3家本地化二级供应商替代原方案设计的进口供应商，签订年度框架协议锁定价格，同时通过共同配送降低物流成本，预计可降低单位采购成本80-100元；③工艺优化降本：对原有加工工序进行合并删减，引入低成本专用自动化设备替代进口设备，减少单位产品加工工时，同时降低次品率，预计可降低单位变动成本50元，年减少固定制造费用摊销100万元，对应单位固定成本降低10元。四、A公司2025年推行全员年度降本增效方案，设定全年整体降本目标500万元，降本考核直接按各部门申报的降本额核算绩效，三个核心部门申报的降本项目如下：生产部通过优化排班、调整生产流程，年度减少加班工时1.2万小时，减少人工成本120万元，同时缩短设备空转时间，年度减少水电费支出30万元，该降本项目未带来其他额外成本；采购部通过钢材集中招标，将钢材采购单价从4800元/吨降至4500元/吨，年度预计采购钢材1万吨，申报降本额300万元，但新供应商供应的钢材平均杂质含量偏高，导致生产环节年度增加次品返工损失80万元；研发部通过优化产品设计，去除了一种非必要的定制零部件，年度可减少原材料采购成本80万元，但设计优化需要新增开发模具一套，一次性年度投入30万元。要求：（1）分别计算三个部门的净降本额，计算A公司整体实际净降本额；（2）说明A公司当前降本考核机制存在的问题，给出具体修正方案。答案：（1）生产部降本无额外衍生成本，实际净降本额=120+30=150万元；采购部净降本额=采购环节降本额-衍生增加的次品损失=300-80=220万元；研发部净降本额=原材料减少成本-新增模具投入=80-30=50万元；A公司整体实际净降本额=150+220+50=420万元。（2）当前降本考核机制存在的问题：第一，仅核算单一部门环节的显性降本，未考虑全价值链的衍生成本，导致部门为了完成考核目标，将成本转移到其他环节，看似部门降本，实际公司整体并没有获得对应收益；第二，未区分短期降本和长期结构性降本，容易诱发部门短期行为，比如采购降本牺牲产品品质，长期会影响产品市场口碑，损害企业长期利益；第三，降本考核未设置后评价环节，无法及时发现降本项目的隐性负面影响。修正方案：第一，建立全价值链降本核算规则，所有降本项目申报后，由财务部牵头组织跨部门评审，核算降本项目对公司整体的净收益