2026年企业所得税计算试题及答案

2026年企业所得税计算试题及答案某居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售大型机械设备，2026年符合小型微利企业的相关条件，全年实现会计利润1280万元，全年已经预缴企业所得税150万元，2026年发生如下相关业务：1.全年确认销售收入6000万元，发生与生产经营活动有关的业务招待费支出35万元。2.为扩大产品知名度发生广告费支出700万元，业务宣传费支出100万元，上年结转未扣除的广告费支出70万元。3.当年计入成本、费用中的实发合理工资薪金总额1200万元，发生职工福利费支出180万元，拨缴工会经费25万元，发生职工教育经费支出100万元。4.2026年6月购进一台专门用于研发活动的生产设备，取得增值税专用发票注明不含增值税价款320万元，增值税税额41.6万元，会计上按直线法计提折旧，折旧年限为5年，预计净残值为0，企业选择在企业所得税税前一次性扣除该设备的成本。5.当年开展研发活动共发生研发支出400万元，其中未形成无形资产计入当期损益的研发支出为160万元，剩余240万元形成无形资产，该无形资产于当年7月1日达到预定用途，会计上按直线法摊销，摊销年限10年，预计净残值为0，企业选择享受研发费用加计扣除的最优惠政策。6.企业当年通过当地民政部门向乡村振兴定点帮扶地区捐赠120万元，另外直接向某乡村希望小学捐赠现金30万元。7.2026年10月购置并投入使用符合《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护专用设备一台，取得增值税专用发票注明不含税金额200万元，增值税税额26万元，企业已经按规定入账并计提折旧。8.当年转让一项5年以上非独占许可使用权，取得转让收入800万元，该转让对应的成本和相关税费合计为150万元，相关所得已经计入当年会计利润。假设不考虑其他纳税调整事项，计算该企业2026年应补缴的企业所得税税额。第一步，计算各项业务的纳税调整额：（1）业务招待费调整：企业发生的与生产经营有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。业务招待费扣除限额1=35×60%=21（万元）业务招待费扣除限额2=6000×5‰=30（万元）准予扣除的业务招待费为21万元，应调增应纳税所得额=35-21=14（万元）（2）广告费和业务宣传费调整：对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业以外的其他企业，广告费和业务宣传费支出不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分准予结转以后纳税年度扣除。当年发生广告费和业务宣传费合计=700+100=800（万元）广告费和业务宣传费扣除限额=6000×15%=900（万元）扣除限额900万元大于当年发生额800万元，剩余100万元扣除额度可以扣除上年结转的广告费70万元，因此当年准予扣除的广宣费为800+70=870万元，应调减应纳税所得额70万元。（3）三项经费调整：职工福利费支出不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除，工会经费不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除，职工教育经费支出不超过工资薪金总额8%的部分准予扣除，超过部分结转以后年度扣除。职工福利费扣除限额=1200×14%=168（万元），实际发生180万元，应调增应纳税所得额=180-168=12（万元）工会经费扣除限额=1200×2%=24（万元），实际拨缴25万元，应调增应纳税所得额=25-24=1（万元）职工教育经费扣除限额=1200×8%=96（万元），实际发生100万元，应调增应纳税所得额=100-96=4（万元）三项经费合计调增应纳税所得额=12+1+4=17（万元）（4）研发设备折旧调整：企业在2018年1月1日到2027年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。该设备2026年6月购进，会计当年计提半年折旧：会计当年折旧额=320÷5÷12×6=32（万元）税法准予当年扣除320万元，应调减应纳税所得额=320-32=288（万元）（5）研发费用加计扣除调整：制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的200%在税前摊销。未形成无形资产的研发支出加计扣除额=160×100%=160（万元）形成无形资产的研发支出，2026年应摊销半年，税法加计摊销额=（240÷10÷2）×100%=12（万元）合计加计扣除额=160+12=172（万元），应调减应纳税所得额172万元。（6）捐赠支出调整：企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于目标脱贫地区、乡村振兴定点帮扶地区的扶贫捐赠支出，准予在计算企业所得税应纳税所得额时据实扣除。直接捐赠支出不得在税前扣除。因此120万元的定向帮扶捐赠准予全额扣除，30万元直接捐赠不得扣除，应调增应纳税所得额30万元。（7）技术转让所得调整：居民企业转让技术所有权所得，以及转让5年以上非独占许可使用权取得的技术转让所得，一个纳税年度内，所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。技术转让所得=800-150=650（万元），该所得已经计入会计利润，应纳税调整：准予减免的所得额=500+（650-500）×50%=500+75=575（万元），应调减应纳税所得额575万元。第二步，计算应纳税所得额：会计利润1280万元，加上调增项目，减去调减项目：应纳税所得额=1280+1470+17288172+30575=236（万元）第三步，计算应纳税额、应补缴税额：该企业符合小型微利企业条件，2026年小型微利企业年应纳税所得额不超过300万元的，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。环境保护专用设备企业所得税优惠规定，企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以结转以后5个纳税年度抵免。应纳所得税额=236×25%×20%=11.8（万元）