中级财务会计期末复习答案

中级财务会计（二）理权，也没有对已售出的商品实施限制

债务重组的概念及其意义

1.3,及交易相关的经济利益很可能流入企业

债务重组，又称债务重整，是指债权人依据其及债

4,收入的金额能够牢靠的计量

务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的

事项。也就是说，只要修改了原定债务偿还条件的，即债5,相关的已发生或将要发生的成本能够牢靠的计

务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议的，均作为债量

务重组。

4.举例说明资产的账面价值及计税基础

及同样具有歼灭债权债务关系功能的破产程序相

比，困难债务重组体现为双方当事人之间的谈判及协议的资产账面价值是指资产依据企业会计准则规定核算

过程，法律干预程度较低，及破产程序的“法定准则”的结果，也即资产负债表上的期末金额：计税基础则是指

及“司法主导”两大特征形成显明的对比。但姑，债务资产依据税法规定核算的结果，即从税法的角度来看，企

重组既然是当事人之间的协商活动，也应当贯彻，体现法业持有的有关资产，负债的应有金额。资产的计税基础

律对缔约过程所要求的同等，自愿，互利诸原则，以均是指企业在收回资产账面价值的过程中，计算纳税所得额

衡双方当事人的利益。由于债务重组本身意味着债权人作时依据税法规定可从应税经济利益中抵扣的金额，也即某

出了让步，遭遇肯定的利益损失，这就更须要人们关注项资产在将来期间计税时可在税前扣除的金领。2007年11

如何在这一协议过程中实现利益均衡的问题。月我国发布的《企业所得税法实施条例》规定，企业的各

2.预料负债及或有负债的主要异同，如何披露或有负债信项资产，以历史成本为计柳基础：未经核定的打算金支出

息不得扣除。可见，资产的账面价值及计税基础存在大量差

异。例如，年初购进一批存货，成本10万元，年末计提跌

答：①预料负债是企业担当的现时义务，或有负债价打算2万元，年末该项存货的账面价值为8万元。然而

是企业担当的潜在义务或不符合确认条件的现时义务；按税法规定，存货的计税基础是其历史成本，计提的跌价

损失是预料的，非实际损失金额，不能在税前扣除，该项

②预料负债导致经济利益流出企业的可能性是

存货在招来销售时可在税前扣除的金额仍为10万元，即计

“很可能”且金额能够牢靠计量，或有负债导致经济利益

桎基础为10万元；本期该项存货产生短暂性差异2万元。

流出企业的可能性是“可能”，”微，.、可能”，或者金额

不牢靠计量的；5.企业净利润的安排

③预料负债是确认了的负债，或有负债是不能加1,将“本年利润”科目余额结转至“利润安排”

以确认的或有事项：科目。借：本年利润贷：利润安排一未安排利

润若亏损，则做相反的分录，同时不必再进行以下安排。

④预料负债须要在会计报表附注中作相应的披露，

借：利润安排未安排利润贷：本年利润

或有负债依据状况（可能性大小等）来确定是否须要在会

计报表附注中披露。6.举例说明会计政策变更及会计估计变更

应在会计报表附注中按规定披露的或有负债主要包会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原

括：来采纳的会计政策改用另一会计政策的行为。比较常见的

会计政策变更有:企业在对被投资单位的股权投资在成本法

1,已贴现商业承兑汇票所形成的或有负债：和权益法核算之间的变更，坏账损失的核算在直接转销法

和备抵法之间的变更，外币折算在现行汇率法和时态法或

2,未决诉讼，仲裁所形成的或有负债：

其它方法之间的变更等。

3,为其他单位供应债务担保形成的或有负债；

会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及

4,其他或有负债（不包括微小可能导致经济利益预期将来经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债

流出企业的或有负债）。的账面价值或资产的定期消耗金额进行的重估和调整。

如：折旧估计年限的变更等

或有负债披露的内容包括：或有负债形成的缘由，

预料产生的财务影响，（如无法预料，应说明理由），获7.举例说明现金流量表中的现金等价物

得补偿的可能性。

现金等价物具有随时可转换为定额现金，即将到期,

3.商品销售收入的确认利息变动对其价值影响少等特性。通常投资日起三个月到

期或清偿之国库券，商业本票，货币市场基金，可转让

答：企业销售商品时，能否确认收入，关键要看该定期存单，商业本票及银行承兑汇票等

销伴是否能同时符合或满意以下五个条件，对于能同时符

合以下五个条件的商品销售，应按会计准则的有关规定确8.辞退福利的含义及其及养老金的区分

认销售收入，反之则不能予以确认。确认条件有：1,企

辞退福利包括两种状况：一是职工劳动合同尚未到

业已将商品全部权上的主要风险和酬劳转移给购货方

期，无论职工本人是否情愿，企业确定解除及其劳动关系

2,企业既没有保留及商品全部权相联系的接着管而赐予的补偿：一是职工劳动合同尚未到期，为激励职工

自愿接受裁减而赐予的补偿，此时职工有权利选择在职或以银行存款支付广告费：借：销售费用贷：银行存

接受补偿离职。可见，职工及企业签订的劳动合同尚未到款

期，是辞退补偿的前提，从而及职工正常退休时获得的养

以银行存款支付罚款，合同违约金：借：营业外支出

老金相区分。职工正常退休是其及企业签订的劳动合同已

贷：银行存款

经到期，或职工达到了国家规定的退休年龄，企业所支付

的养老金是对•职工在职时供应的服务而非退休本身的补

2.对外进行长期股权投资转出产品；在建工程领用

偿，故养老金应按职工供应服务的会计期间确认：辞退福

外购原材料。

利则在企业辞退职工时进行确认，通常采纳•次性支付补

偿的方式。借：长期股权投资

9.借款费用资本化的含义及我国现行企业会计准则贷：主营业务收入

规定可予资本化的借款费用

应交税费一应交增值税（销项税额）

企业发生的，及借入资金相关的利息和其他费用，

会L上称为借款裁用，主要内容包括利息、，应付债券溢价借：在建工程

或折价的摊销，及举借债务相关的协助费用，外币借款

贷：原材料

的汇兑差额等。

应交税费一应交增值税（进项税额转出）

借款费用的会计处理有两种方法可供选择：一是在

发生时宜接确认为当期费用，称为“费用化”：二是予以3.销售产品已开出销货发票并发出产品，合同规定

“资本化”，即将及购置资产相关的借款费用作为资产取购货方有权退货但无法估计退货率：试销新产品合同规定

得成本的一部分。我国《企业会计准则第17号一借款费自出售日开始2月内购货方有权退货且估计退货率为*%；

用》规定的原则是：企业发生的借款费用，可直接归属于销售产品货款采纳商业汇票结算；己销售的产品因质量不

符合资本化条件的资产的购建或生产的，应当予以资本合格被全部退回：在建工程领用自产产品：销售商品前期

化，计入相关资产成本：其他借款费用，应当在发生时依已预收货款；采纳分期收款方式销售产品；上月赊销产品

据其发生额确认为费用，计入当期损益。这里，符合资本本月按价款确认销售折让并已开具相应增值税发票抵减当

化条件的资产，是指须要经过相当长时间（通常为1年以期销项税额。

上，含】年）的购建或者生产活动才能达到预定可运用或

可销售状态的固定资产，投资性房地产，存货（仅指房销售产品已开出销货发票并发出产品，合同规定购货

地产企业开发的用于对外出伴的房地产开发产品，企业制方有权退货但无法估计退货率

造的用于对外出售的大型机器设备等），建立合同，开

不确认收入

发阶段符合资本化条件的无形资产等。

借:银行存款

10.举例说明编制利润表的“本期营业观”及“损

益满计观”贷:其他应付款

1,本期营业观指本期利涧表中所计列的收益仅放借:发出商品

映本期经营性的业务成果。前期损益调整项目以及不属于

本期经营活动的收支项目不列入利润及。贷:库存商品：

2,损益满计观指木期利润表应包括全部在本期确销售产品货款采纳商业汇票结算

认的业务活动所弓I起的损益项目。全部当期营业活动引起

的收入，费用等项目，营业外收支，特别净损失，以及借:应收票据

前期损益调整项目等均一无遗漏地纳入利涧表。

贷:主营业务收入

我国利润表将经营成果的形成及安排和二为一，

借:主营业务成本

故营业外项H,特别损益项目和前期损益调整项目均在一

张利润表中放映。我国的利洞衣基本上采纳了损益满计贷:库存商品：

观。

已销售的产品因质量不合格被全部退回

从以上分析可知，“损益满计观”信息披露充

分，能够全面地反映企业经营的各个方面，对于新的经济借:主营业务收入

环境下出现的各类新型的业务和事项也能予以适当的反

贷:银行存款

映：“本期营业观”则强调公司当期主营业务的经营状

况，突出反映公司的核心盈利实力。两者各有其特长，同借:库存商品

时就如上文分析，也各自存在者缺陷

贷:主营业务成本

四，单项业务题（共30分）

1.以银行存款支付广告费，罚款，合同违约金，诉讼在建工程领用自产产品

费；收入某公司支付的违约金存入银行。

借:在建工程8000元，明年1月初支付；确认职工辞退福利。

贷:库存商品应交税费一应交增值税（进项税额转借：管理费用80000

出）；

贷：应付职工薪酬-辞退福利80000

销售商品前期已预收货款

（3）用银行存款支付木月应付职工薪酬150000,其中

收到钱做有3000元的个人所得税由财务代扣。

借:银行存款借：应付职工薪酬一工资150000

贷:预售账款贷：银行存

款147000

销售商品时做

其他应付款3000

借:预售账款

6.预提经营业务发生的长期借款利息：发行债券款

贷:主营业务收入存银行：计提应付债券利息；计提分期付息债券利息（该

笔债券筹资用于公司的日常经营及周转）。

借:主营业务成本

在建工程（生产成本，研发支出）应付利

贷:库存商品dr:cr:

息

采纳分期收款方式销售产品

dr:银行存款cr:应付债券

借:应收账款（现值）

dr:在建工程（生产成本，研发支出，财务费用）

贷:主营业务收入cr:应付利息

4.出售厂房应交营业税：交纳上月应交的所得税：7.发觉去年购入的一台设备始终未/提折旧，经确

将本月未交增值税结转至“未交增值税”明细账户；将本认属于非重大会计差错。

月应交所得税计提入账；应交城建税：交纳上月未交增值

借：管理费用贷：累计折阳

税。

8.己贴现的商业承兑汇票即将到期，但付款企业银

dr:营业税金及附加cr:应交税费-营业税

行存款被冻结。

dr:应缴税费-所得税cr:银行存款

已贴现的商业承兑汇票即将到期，由于付款企业银

dr:应缴税费-应交增值税-转出未交增值税cr:应缴行存款被冻结，假如已贴现的商业承兑汇票附追索权，因

税费-未交增值税此贴现企业要偿还该汇票的本利和。会计分录：

dr:所得税cr:应缴税费-应交所得税贴现时：借：银行存款**（贴现所得）

dr:营业税金及附加cr:应缴税费-应交城建税财务费用**（贴现利息）

dr-借cr-贷贷：短期借款**（到期本利和）

5.安排职工薪酬；辞退员工予以补偿.用银行存款支付职

偿还时：借：短期借款**

工薪酬同时代扣个人所得税；

贷：银行存款**

举例：

假如贴现汇票不附追索权，贴现时：

（D本月应付职工薪酬150000元。其中生产工人薪酬

800D0元，车间管理人员薪册20000元，行政管理人员薪借：银行存款**（贴现所得）

酬30000元，在建工程人员薪酬20000元。

财务费用**（借贷方差额）

借：生产成木80000

贷：应收票据**（面值）

制造费用20000

应收利息**（已计提的票据利息）

管理费用30000

付款方无力支付时，贴现企业无需作账务处理。

在建工程20000

9.年终决算结转本年发生的亏损；用盈余公积弥补

贷：应付职工薪酬一工资150000亏损：将本年实现的净利润结转至“未安排利润”明细账

户；提取法定盈余公积同时向投资人安排现金股利；结转

⑵依据已批准实施的辞退安排，应付职工辞退补偿

本年实现的净利润；经批准用盈余公积转作实收资本。贷：应收账款

⑴年终决算将本年发生的亏损700万元予以结转；

按面值发行债券一批，款项已收妥并存入银

借:利润安排一未安排利涧70014.

贷:本年利润700行：

⑵用盈余公积万元弥补亏损

130借：银行存款

借:盈余公积130

贷:利润安排一盈余公积补亏130贷：应付债券一面值

⑶年终决算将本年实现的净利润500万元予以结转；

借:本年利润500五，计算题

贷:利润安排一未安排利涧5001.折价发行债券一批，利息于每年的7月1日，1月1日

⑷提取法定盈余公积50万元.分期支付，到期一次还本，债券折价采纳实际利率法分

摊。公司于每年的月末，月末计提利息，同时分摊折

借：利润安排一提取法定盈余公枳50612

贷:盈余公积一法定盈余公积50价款。要求计算：发行债券的折价；各期的应付利息；第1

同时向投资人安排现金股利（卜.年支付）130万元；期分摊的折价；半年后的摊余成本；到期应偿付的金额。

借:利润安排一应付现金股利

130你的题目缺少条件，必需知道面值，发行年期限，

贷:应付股利130

票面年利率，实际年利率

10.回购本公司发行在外的一般股股票：托付证券

假设分别为a,b,c,d

公司发行一般股股票并按协议从发行收入中直接扣取手续

费：发行价=a*c/2*（P/A»d/2,b*2）+a*（p/s,d,b）

1.借:股本所以折价就是a-发行价

资本公积一一股本溢价

利涧安排一一未安排利润各期应付利息=a*c/2

贷：银行存款

第一期分摊的折价为：发行价*d/2

2.借:银行存款

半年后的贪欲成本：发行价+第一期分摊的折价

贷:股本

到期应偿付金额：a*c/2+a（最终•期的利息和本

资本公积-股本溢价金）

11.年终决算时发觉本年一季度折旧费少计，经查2.已知有关账户的余额，要求计算年末资产负债表

系记账凭证金额错误。中有关项目的金额：存货，应收账款，应付账款，预付

账款，预收账款，持有至到期投资。

借：制造费用

存货=原材料+库存商品+托付加工物资+受托加工物

贷：累计折IH

资+生产成本+制造费用-存货跌价打算

12.以低于债务账面价值的现金清偿债务；用非专

应收账款=应收款借方余额+预收借方-坏账打算

利技术抵付前欠货款：用一批自产家电抵付前欠货款。

应付账款=应付款贷方余额+预付款贷方余额

1.借:应付账款

预付款=预付款借方余额+应付款借方余额-预付款坏

贷:银行存款

账打算

营业外收入一一债务重组利得

3.已知所得税税率和预收货款金额，交易性金融

2.借：应付账款资产期末账面价值，固定资产原价以及会干核算的累计折

旧额和按税法规定计提的累计折旧额，要求依据对资料的

累计摊销分析计算填列

资产及负债项目短暂性差异分析表（各项业务的计税基础，

贷：无形资产短暂性差异的金额和类型，递延所得税资产及递延所得税

负债金额）。

营业外收入一债务重组利得一处置无形资产利

得

预收货款计税基础0,短暂性差异为账面价值，属于

可抵扣短暂性差异，递延所得税资产金额为账面价值*所得

13.以现金折扣方式购入原材料，在折扣期内付款

税税率

取得现金折扣收入。

交易性金融资产期末账面价值高于计税基础的话，

借：银行存款

短暂性差异为两者差价，应纳税短暂性差异，递延所得税

财务贽用负债金额为两者差异*所得税税率

假如是账价低于计税基础的话，则为可抵扣短暂性6.公司销售产品一批，价值100000,营销条件如下：条

差异,产生递延所得,兑资产件一：购货方若能在1个月内付款，则可享受相应的现金

折扣，详细条件为2/10,1/20,n/30o条件二：购货方

固定资产原价不产生差异，累计折旧方法不同造成若3个月后才能付款，则公司供应分期收款销售。约定总

期末固定资产账面价值低于计税基础的，短暂性差异为两价款为120000元，2年内分*次支付。要求：1.依据营销

者差价，可抵扣短暂性差异，递延所得税资产金额为两者条件一，采纳总额法计算各收款日期及上项销售业务相关

差价*所得税税率的各项指标（确认销售收入，现金折扣支出，实际收

款）。2.依据营销条件二，计算确定上项销售的主营业务

假如是期末固定资产账面价值高于计税基础，则产

收入金额。

生应纳税短得性差异，产生递延所得税负债。

⑴依据条件•

4.已知公司年度有关资料如下：全年实现税前利

润：本年度发生的收支中有购买国债本年确认利息收入和2/101/20n/30

税款滞纳金支出；存货减值打算。公司的所得税费用采纳销售收入100000100000100000

资产负债表债务法核算，所得税税率为25%,递延所得税

现金折扣200010000

年初余额为0;无其他纳税调整事项。另外，年末公司董事

实际收款9800099000100000

会确定分别按*%,*%的比例提取法定盈余公积及随意盈

余公积，并将当年净利润的*%向投资者安排现金利润，（2）依据条件二，主营业务收入金额为100000

明年2月初支付。要求计算：年度纳税所得额；全年应交兀O

所得税额：年末的递延所得税资产或负债；年末提取的盈

已知月日部分账户年初余额和年末余额，

余公积；年末应向投资者安排的现金利润。7.1231

本年度应收及应付账款的减少全部采纳现款结算，存货的

⑴年度纳税所得额=税前利润-利息收入+滞纳金支出减少全部用于销售。要求计算年度现金流量表中的销售商

+存货减值打算品收到的现金和购买商品支付的现金。

⑵全年应交所得税额=年度纳税所得额X所得中兑桎率1,（1）销售商品，供应劳务收到的现金=主营业

务收入+应交税班（应交增值税销项税额）+（应收账款年

⑶因存货的账而价值小于计税基础，所以该短暂性初余额-应收账款期末余额））+（应收票据年初余额-应收

差异属于可抵扣短暂性差异，年末递延所得税资产=存货减票据期末余额）-当期计提的坏账打算-票据贴现的利息

值打算X所得税税率

（2）购买商品，接受劳务支付的现金=主营业务成

⑷当期所得税费用=当期应交所得税♦递延所得税负本+应交税戕（应交增值税进项税额）+（存货年初余额-存

债-递延所得税资产货期末余额）（应付账款年初余额-应付账款期末余额）+

（应付票据年初余额-应付票据期末余额）-（预付账款期

净利润=税前利涧-当期所得税费用

末余额-预付账款年初余额）-当期列入生产成本，制造费

年末提取的法定盈余公积=净利润X法定盈余公积比用的职工薪酬-当期列入生产成本，制造费用折旧费和固

例定资产修理费

年末提取的随意盈余公积=净利涧X随意盈余公积比六，综合题

例1.销售商品一批，不含税价款*元，增值税率

*%,商品成本*元；合同规定的现金折扣条件为2/10,

年末应向投资者安排的现金利洵=净利润X当年净利1/20,N/30。购货方已按规定付款，后该批商品因质量问

润的*%题被全部退回，货款尚未退还给购货方。要求：（1）实际

收到的销货款和应退还的销货款；（2）编制销售商品，

已知年度有关损益类账户累计发生额，公司年

5.收取货款以及收到退货的会计分录。

初未安排利润额，年末提取法定盈余公积的比例等，要求

计算营业收入，营业成本，营业利润，利润总额，净（1）实际收到货款=不含税价款*现金折扣＜1-2%）+

利涧，年末的未安排利润。增值柳（价款相兑率）

营业收入=主营业务收入+其他业务收入退还销货款=实际收到的货款（如上）

营业成本=主甘业务成本+其他业务成本（2）A.销售商品时:

营业利润=营业收入一营业成本一营业税金及附加借：应收账款

一销售费用一管理费用一财务费用一资产减值损失土投资

收益贷：主营业务收入

利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出应交税费一一应交增值税（销项税）

净利涧=利润总额一所得税费用同时结转成本：

本年未安排利涧=本年净利涧一本年计提的公积数借：主营业务成本

贷：库存商品贷：应付利息

B.收到货款时：年末支付利息时：

借：银行存款借：应付利息

财务费用贷：银行存款

贷：应收账款3.A公司（一般纳税人）拖欠B公司货款*元无力

偿付，现双方协商进行债务重组。A公司以一台自用设备抵

C.确认退货时：债，设备原价*元，累计折旧*元，公允价值*元。要求：

（1）计算A公司抵债设备的处置损益，债务重组收益：

借：主营业务收入

（2）计算B公司的债权重组损失；（3）编制A公司用设

贷：应付账款备抵债，结转抵债设备账面价值及处置损益的会计分录。

财务费用（DA债务人设备处置固定资产损失=原值一累计折旧

一一（清理时）公允价值

应交税费一一应交增值税（销项税）

（用红字或括号）债务重组收益=应付账款一设备公允价一增值税（销

项）

同时：

（2）B债权人债权重•组损失=应收账款一A公司设备

借:库存商品公允值一增值税（进项）一坏账打算

贷：主营业务成本（R）债务重组H,A公司账务处理

2.1月2日从银行借入三年期借款*元用于生产线借：固定资产清理

工程建设，利率榔，利息于各年末支付。其他有关资料如

下：累计折旧

（1）工程于1月1日开工，当日公司按协议向建筑承包商乙

贷：固定资产

公司支付工程款*元。第一季度该笔借款的未用资金取得存

款利息收入*元。借：应付账款---B公司

⑵第二季度该笔借款未用资金取得存款利息收入*元。

⑶7月1日公司按规定支付工程款*元，第三季度，公司用贷：固定资产清理

该借款的闲置资金*元购入交易性证券，获得投资收益*元

存入银行。季末收回本金及投资收益*元存入银行。应交税费一一应交增值税（销项税）

⑷10月1口支付工程进度款*元。

营业务收入一一债务重组利得

⑸至年末，该项工程尚未完工。

要求：（1）按季计算应付的借款利息以及其中应予资本化借：营业务处支出一一处置固定资产损失

的金额：（2）编制年初借款，第1季末计提利息，年末

支付利息的会计分录。贷：固定资产清理

（1）应付借款利息=特地借款金额*借款利率%4.已知公司1-12月20日有关损益类账户累计发生

额，12月21—31日发生的业务如下：

特地借款应予资本化的金额=三年期借款*借款利⑴将短暂闲置的机器出租，本月租金收入x万元已收妥并

率%一未动用金额*存款利率%一短暂性投资取得的投资收益存入银行；该机器本月应计提折旧*元。

⑵销售商品一批，价款*元，增值税*元，款项已全部收

（2）借入资金时：

妥并存入银行。该批商品成本为*元。

借:银行存款⑶支付本季短期借款利息*,经查，前2个月已预提*兀。

（4）本月应交所得税*元。

贷：长期借款要求：（1）对12月发生的上述业务编制会计分录；（2）

依据上述资料编制年度利润表。

支付工程及工程费用时：（DA.借：银行存款

借:在建工程贷：其它业务收入

贷：银行存款借：其它业务成本

计提利息时：贷：累计折旧

借:在建工程R.借：银行存款

贷：主营业务收入（1）计算2011年度的纳税所得额，应交所得税额,

年末的递延所得税（列示计算过程）：

应交税费一一应交增值税（销项粽）