审计案例考试卷

组员：杨雪珂穆红旭伍瑜杰易博闻

《审计案例》习题

习题1

2013年1月8日下午16时，审计人员对公司的库存现金进行突击盘点。

相关记录如下：

(1)人民币：100元币11张，50元币9张，20元币5张，10元币16

张，5元币19张，2元币22张，1元币25张，5角币30张，2角币20张,

1角币4张，硬币5角8分。

(2)已收款尚未入账的收款凭证2张，计130元。

(3)已付款尚未入账的付款凭证3张，计820元，其中有500元白条。

(4)2013年1月8日现金日记账余额为1890.20元，2013年1月1

日至2013年1月8H收入现金4560.16元；付出现金3730元，2012年

12月31日库存现金账面余额为1060.04元。

开户银行核定的库存限额为1000元。

要求：依据上述资料编制库存现金盘点表1,指出该公司管理存在的问

题。

表1库存现金盘点表

检查账FI记录现金盘点记录

项目金额面数量金额

额

盘点日现金账面余额1890.2100111100

力U：未记账收款金额130.00509450

1.205100

2.1016160

减：未记账付款金额320.0051995

1.22244

2.12525

盘点日账面应有余额1700.200.53015

盘点日现金实有金额1993.980.2204

0.140.4

盘点日现金溢缺293.78合1993.98

计

追力口：审计截止日至盘点日现金3730审计说明与审计结论：

溯付出总额1.白条抵库500违反规定

调减：审计截止日至盘点日现金4560.162.超库存限额

整收入总额1163.823.收付款项入账不与时

报表日库存现金应有金额

库存限额1000

习题2

审计人员对公司2013年度财务报表进行审计时，对公司的银行存款实

施的部分审计程序为：

（1）取得2013年12月31日的银行存款余额调整表。

（2）向开户银行寄发询证函，并干脆收取回函。

（3）取得开户银行2013年1月31日的银行对账单。

要求：（1）请问审计人员向开户银行询证的作用有哪些？

（2）请问审计人员应实行什么方式才能干脆收回开户银行的回函？目

的是什么？

（3）请问审计人员取得银行存款余额调整表后应检查哪些内容？

（4）请问审计人员索取开户银行2013年1月31日的银行对账单，能

证明2013年12月31日银行存款余额调整表的哪些内容？

答：

1.注册会计师通过向开户银行函证，不仅可以查明M公司银行存款、借

款的存在性，还可以发觉企业未登记入账的银行存款、借款等。

2.在询证函内指明回函请干脆寄往丙注册会计师所在的会计师事务所，或

在询证函内附上贴足邮票的以注册会计师所在的会计师事务所为回函地

址的信封。注册会计师干脆收回开户银行询证函的目的是防止M公司截留

或更改回函。

3.注册会计师应检查银行存款余额调整表中未达账项的真实性，以与资产

负债表日后的入账状况。

4.注册会计师索取开户银行2013年1月31日的银行对账单，可以证明列

示在银行存款余额调整表上的在途存款和未兑现支票的真实性。

3.审计人员对公司的银行存款进行审计，发觉该公司在利民支行开户

（账号为40211）,其银行存款日记账2013年12月31日的余额为84000

元，银行对账单的余额为111000元，经过逐笔核对有如下未达账项。

（1）12月25日公司收到销货款3000元已登账，银行尚未入账，

（2）12月26日公司支付购料款27000元已登账，银行尚未入账。

（3）12月28日银行收到购货方汇来货款15000元已登账，公司尚

未入账。

（4）12月30日银行代企业支付购料款12000元已登账，公司尚未

入账。

要求：请代审计人员完成银行存款余额调整表2的编制，以验证银行

存款余额的存在性和正确性。

表2银行存款余额调整表

户别：年月曰

币别：

项目金额项目金额

（元）（元）

银行对账单账面余额：111000企业银行存款日记账余额：84000

力口：企业已收，银行未入账金额力口：银行已收，企业尚未入账金额

其中：1.3000其中：1.15000

2.2.

减：企业已付，银行未入账金额减：银行已付，企业尚未入账金额

其中:1.27000其中：1.12000

2.2.

调整后银行对账单金额调整后银行存款日记账金额

8700087000

经办会计人员：（签字）会

计主管：

习题3

X会计师事务所的注册会计师A在函证被审计单位Y公司的应收账款

时，采纳了主动方式与消极方式相结合的方式发询证询。下面是函证中所

面临的一些详细问题或状况。

（1）寄发给客户甲公司的主动式询证函在20日后被当地邮局以“查

同、订单，Y公司的发货凭证、货运文件、销售发票副本等。

习题4

注册会计师A正在拟定对公司存货的监盘支配，由助理人员实施监盘工

作，下面有关监盘支配和监盘工作有无不妥当之处？若有，请予以更王？

(1)公司的一批重要存货，已经被银行质押，助理人员通过电话询问了

其存在性。

(2)对存放在露天的废钢材;助理人员未要求称量，而是到废旧物资聘

请一位资深的收购员代为估量和估价。

(3)在检查存货盘点结果时;助理人员从存货实物中选取项目追查至存

货盘点记录，目的是测试部分漏盘存货。

(4)注册会计师A在制定监盘支配时，应与公司沟通，确定检查的重点。

(5)对外单位存放于公司的存货，注册会计师A未要求纳入盘点的范围,

助理人员也未实施其他审计程序。

答：

1不妥当。假如存货已做质押，助理人员应当向债权人函证与被质押的

存货有关的内容，取得书面证据，必要时到银行实施监盘程序

2妥当。此收购人员是资深收购员，但要留意他是否与Q公司存在业务

往来关系。必要时可另请专家复核，或通过分析性程序验证其估算的合理

性

3妥当。在抽查时注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存

货实物，以测试盘点记录的精确性，注册会计师还应当从存货实物中选取

项目追查至盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。

4不妥当。为了有效的实施存货监盘，注册会计师应当与被审计单位就

有关问题达成一样，但注册会计师应当尽可能避开被单位了解自己将抽取

测试的存货项目

5不妥当。对全部权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其

规格、数量等有关资料，确定是否已经分别存放、标明，且未纳入盘点的

范围。对于被审计单位所持有的受托代存存货执行有关补充程序。此外，

注册会计师还应当向受托代存存货的全部权人确认受托代存的存货属于

全部权人。

习题5

东方会计师事务所承接了股份有限公司2013年度报表审计的业务,项目

经理甲在签订了审计业务约定书后，起先编制审计支配，拟对该公司2013

年度的重要性进行评估，该公司报表显示部分指标如下：资产总额1000

万、利润总额200万元、收入总额400万元；甲项目经理拟采纳固定比率

法确定财务报表层重要性水平，相关比率分别为1%、2%、1.5%。账户交易

层重要性水平拟采纳安排法。

在确定了相关重要性水平后结合风险评估的结果，制定了相关审计支配,

并按该支配实施审计程序。在审计终结时，将审计查实的错漏报予以汇总，

汇总的错漏报假设分别为0.5万元、3.5万元、4.2万元、10万元，在本

阶段对重要性进行了最终评估，结论是与前面阶段的结论一样。

要求：

1、确定支配的财务报表层重要性水平，并说明缘由。

2、在审计实施阶段是否会对重要性进行再评估。

3、假如再评估和最终评估的重要性不一样，审计时该如何处理。

4、汇总的错漏报分别为0.5万元、3.5万元、4.2万元、10万元时，注

册会计师

是否该干脆确定审计结论，为什么？假如不能，审计时该如何处理。

1.依据资产总额确定的重要性水平=1000*110万元

依据利润总额确定的重要性水平=200*24万元

依据收入总额确定的重要性水平=400*1.56万元

出于谨慎，重要性水平以最低的为准，因此确定的重要性水平=4万元

2.在整个业务过程中，随着审计工作的进展，注册会计师应当依据所获得

的新信息更新重要性。在审计实施阶段，重要性是确定审计证据数量和详

细审计程序的主要因素。故应确定一个合理的重要性。

3.注册会计师要将最终评估的重要性水平与再评估的重要性水平进行比

较，以推断实施的审计程序是否充分。假如前者大大低于后者，意味着原

来较高的重要性水平，较低的审计风险，因而所执行的审计程序和所收集

的证据相对较少；而现在看来，因为评价审计结果运用的重要性水平比原

来有所降低，则审计风险相应增加，这就要求执行更多的审计程序，收集

更多的审计证据。

4.错报为0.5万元，远远低于重要性水平，且对财务报表的影响不重大，

注册会计师可以发表无保留看法的审计报告。

错报为3.5万元，小于但接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数

连同尚未发觉的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审

计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。

错报为4.2万元，超过但接近重要性水平，对财务报表的影响可能是重大

的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务

报表降低审计风险。

错报为10万元，错报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当考虑扩

大实质性测试范围或提请被审计单位调整会计报表，以降低审计风险。假

如被审计单位拒绝调整会计报表或扩大实质性测试范围后，错报或漏报的

汇总数仍超过重要性水平，注册会计师应当发表保留看法或否定看法。

习题6

公司管理层依据《企业内部限制基本规范》与相关配套指引的制定原

则和要求，向董事会提交了一份内部限制制度，其要点如下：

（1）组织机构设立。在财务部下设立内部审计机构，配备与其职责要

求相适应的审计人员，由公司财务总监干脆管辖，并对总经理负责。

（2）建立企业文化。将企业文化的建设与员工思想教化结合起来，提

高基层员工的文化素养和内在素养，为避开资源的奢侈，对已经取得高校

本科以上学历的人员可不再进行培训。

（3）风险评估方法。公司只采纳定性的方法，依据风险发生的可能性

与其影响程度等，对识别的风险进行分析和排序。依据风险分析的结果，

结合风险承受度，确定风险应对策略。风险策略的选择从风险规避和风险

承受两个角度动身，假如可以承受的风险，就选择风险承受，假如无法接

受的，就选择风险规避。

（4）对外投资限制。由于金融危机的发生，海外投资项目风险加剧，

为了有效的监控海外投资产生的风险，公司责成总经理和财务总监对投资

项目的可行性进行探讨和评估并负责投资的决策和执行，同时，投资处置

的审批、投资绩效的评估也由二人负责。

（5）建立内部限制制度评价制度。为了提高内部限制制度评价的工作

效率，也为了增加内部限制制度评价的工作质量，公司支配为公司供应内

部限制审计服务的会计师事务所每年实施一次内部限制制度评价工作，以

代替公司的内部限制自我评价。

要求：

从内部限制规范理论和方法角度，分别指出公司管理层提交的内部限

制实施方案中各要点中的不当之处，并简要说明理由。

答：

（1）“在财务部下设立内部审计机构”不恰当。审计的主要对象是本

单位的财务会计，审计机构设在财务部门之下会严峻影响其独立性。

（2）“对已经取得高校本科以上学历的人员可不再进行培训”不恰

当。企业应当将职业道德修养和专业胜任实力作为选拔和聘用员工的重

要标准，切实加强员工培训和接着教化，不断提升员工素养，不能因人而

异。

（3）“公司只采纳定性的方法”不恰当。企业应当采纳定性与定量相

结合的方法，依据风险发生的可能性与其影响程度等，对识别的风险进行

分析和排序，确定关留意点和优先限制的风险。

“依据风险分析的结果，结合风险承受度，确定风险应对策略”不恰当。

还应当权衡风险与收益。

“风险策略的选择从风险规避和风险承受两个角度动身”不恰当。企业应

当综合运用风险规避、风险降低、风险分担和风险承受等风险应对策略,

实现对风险的有效限制。

（4）“公司责成总经理和财务总监对投资项目的可行性进行探讨和评

估并负责投资的决策和执行，同时，投资处置的审批、投资绩效的评估也

由二人负责”不恰当。企业对于重大的业务和事项，应当实行集体决策审

批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自变更集体决策。同

时，企业依据常规授权和特殊授权的规定，明确各岗位办理业务和事项的

权限范围、审批程序和相应责任。决策和执行与审批，绩效评估不应由总

经理和财务总监两人同时负责。要做到不相容职务分别。

（5）“代替公司的内部限制自我评价”不恰当。企业应当结合内部

监督状况，定期对内部限制的有效性进行自我评价，出具内部限制自我评

价报告。

习题7

美国巨人零售公司是一家大型零售折扣店，创建于1959年，总部设在

马萨诸塞州的詹姆斯福特，公司在20年的时间内快速发展，到1971年，

已经拥有了112家零售批发商店。但就在这一年，巨人公司的管理部门面

临着历史上第一次重大经营损失。为了掩盖这一真相，他们确定篡改公司

会议的会计记录，把1971年发生的250万美元的经营损失篡改为150万

美元收益，并且提高与之相关的流淌比率和周转率。

罗斯会计师事务所担当巨人零售公司1972年年报审计工作，签发了无

保留看法的审计报告。

1972年4月28日，巨人零售公司把经过审计的财务报表提交给美国

证券交易委员会，申请并获准发行了300万美元的股票，并贷到了1200

万美元的流淌资金。但1973年初，罗斯会计师事务所撤回了其签发的无

保留看法的审计报告，1973年8月，巨人零售公司向波斯顿法院提交破产

申请，两年后法院宣告公司破产。

依据法院查证事实，巨人零售公司蓄意调整1972年1月29日结束的

会计年度的应付账款余额的状况，如下表所示:

巨人零售公司对应付账款的蓄意调整

相关方应付账款削减金额（元）应付账款削减的理由

300000以前未入账的预付广告

1100家广告商

费

米尔布鲁克公257000（1）商品退回（2）总购

司折扣（3）折扣实惠

罗斯盖尔公司130000商品退回

健身器材公司170000以前购买货物索价过高

塑身产品制造163000商品退

商

巨人零售公司舞弊行为和罗斯会计师事务所的审计行为列示如下：

1.巨人零售公司的总裁和财务主管，在1972年1月29日结束的会计年

度中，吩咐下属广告部门的经理，打算了14页的备忘录，虚构了大约1100

家的广告商名单，记载着巨人零售公司以前曾想他们预付广告费用但并未

入账。

罗斯会计师事务所的审计师为验证这些预付广告费是否真实，抽取了

24个样本，向其中四个广告商发函询证，并要求巨人公司为另外20笔未

入账的费用供应证明文件。虽然4个广告上的回函曾指出预付广告费是错

误的，但审计师并没有进一步追查，反而依据巨人零售公司供应的证明文

件以与发的询证函确认了巨人零售公司预付30万美元的广告费。

2.巨人零售公司的财务副总裁伪造了28个虚假的贷方通知单（红字

发票），以此来抵减外发的应付给米尔布鲁克公司的账款25.7万美元。

审计师留意到这些贷项通知单，询问公司的职员，得到三个先后不同

的说明。审计师要求向米尔布鲁克公司的高级行政人员求证此事。巨人零

售公司的财务副总裁当着审计师的面，打电话给一个听起来像是米尔布鲁

克公司总裁的人，短暂交谈后，巨人零售公司的财务副总裁把电话递给了

审计师，电话那一端的人口头上证明了这一事项，并同意递交罗斯会计师

事务所一份书面证明。但几天后，巨人零售公司的财务副总裁告知审计师，

米尔布鲁克公司总裁变更了签发书面证明的办法，审计师对此很生气，就

写了一份备忘录附在工作底稿中，对贷项通知单的真实性提出质疑。但负

责巨人零售公司审计工作的事务所合伙人却认为已经搜集到充分的证据，

可以证明贷项通知单的真实性，就不再深化追查此事。

3.巨人零售公司同归发出35份假造的贷项通知单蓄意削减了13万美

元的应付给另一个供应商罗斯盖尔公司的账款。

审计师在批阅这些通知单的复印件时，发觉有种特殊标记被隐藏在单

据中，当把这些通知单高举在光线下视察时发觉了单据中被隐藏的句子：

“只有在收到货物时才可以记账”。于是审计师打电话给罗斯盖尔公司的

一位会计人员，询问他有关这些商品退回的问题，回答是并无任何商品被

巨人零售公司退回。因此审计师把这件事情报告给事务所的合伙人。合伙

人与巨人零售公司副总裁沟通后，巨人零售公司副总裁说明道，审计师

误会了有关贷项通知单的电话询问，并断言的确是由于退回货物才发出通

知单，但却以巨人零售公司和罗斯盖尔公司即将产生法律诉讼为理由，拒

绝合伙人和罗斯盖尔公司联系。最终合伙人由于收到了信件证明了这些由

巨人零售公司收到的、然后又退回罗斯盖尔公司的有争议的货物的确“存

在”，从而接受了巨人零售公司对此项贷项通知单的说明。

4.巨人零售公司虚构几百个曾被供应商索价过高的赊购事项，削减应

收账款17万美元。

罗斯会计师事务所为调查这些问题，从巨人零售公司供应的名单中，

随意抽取几个供应商，然后给他们打电话，求证索价过高是否真实。然而,

在15个电话求证过程中，会计师尽然允许巨人公司先与供应商联系并通

知此事，接着又打了个电话，再一次说明事务所要询问的事项。随后才把

电话递给会计师，直至那时，罗斯会计师事务所的会计师才能与供应商通

话。罗斯会计师事务所据此有限测试接受了巨人零售公司因索价过高而抵

减应付账款的理由。

5.巨人零售公司假造了发给塑身产品制造商的贷款通知单，用根本没

被确认的16.3万美元的商品退回来削减应付账款。

1978年，巨人零售公司的四位管理者被陪审团以舞弊罪名起诉，经联

盟法院审判定为有罪，1979年1月，美国证券交易委员会在经过调查后，

严厉指责了罗斯会计师事务所，并在联邦法院处理此事前，暂停负责该公

司审计的合伙人执业5个月。证券交易委员会同时要求：由独立专家中的

一位陪审员，对罗斯事务所的审计程序进行一次大规模的检查。

要求：

分析并指出罗斯会计师事务所对美国巨人零售公司年报审计中无效的

审计程序有哪些？

本案例中审计人员无效的审计程序有：

(1)一共1100家广告商，抽取了24个检查样本，向其中4个广告商

发函询证，样本太少，要求巨人公司为另外20笔未入账的费用供应证明

文件。

(2)4个广告商的回函曾职场预付广告费是错误的，但审计人员并没

有追加程序查证。

(3)电话询问一些有疑点的问题时，允许公司先同供应商联系并通知

此事，并再次打电话说明事务所要询问的事项后，审计人员才与供应商通

话。

(4)仅检查复印件。

（5）打电话得到口头答复后，没有收到书面文件就予以认可。

（6）审计人员提出质疑后高级审计人员对此不予重视。

习题8

远大会计师事务所2014年2月接受托付对华清股份有限公司2013年度财

务报表进行审计，在对销售收款循环实施审干时，通过相关审计程序发觉

以下可能存问题的销售业务（假定不考虑相关税费）：

1、华清股份公司与大华公司签订一项购销合同，合同规定，华清公司

为大华公司建立安装两台电梯。合同价款为800万元，成本600万元。按

合同规定，大华公司在华清公司交付商品前预付价款的20%,其余价款将

在华清公司将商品运抵大华公司并安装检验合格后才予以支付。华清公司

于本年度12月25日将完成的商品运抵大华公司，预料于次年1月31日

全部安装完成。华清股份有限公司确认了800万元的收入，结转成本600

万元。（假设不考虑应收账款有关坏账打算）

2、华清公司本年度售给华东公司一批产品，销售价款80万元，华清

公司已开出增值税专用发票，款项收到存入开户银行。但同时与华东公司

签订补充合同，于次年回购。另外，将提货单交与华东公司，由于华东公

司车间内放置该产品的场地尚未确定，经华清公司同意，不再予以提货。

华清股份有限公司确认了80万元的收入，结转成本70万元。

3、华清公司本年12月25日销售给方大公司一台新探讨产品。销售价

款为65万元，成本为50万元，方大公司已支付全部价款，合同规定如若

产品出现质量问题，企业在一个月内将负责无条件退货，由于销售的新产

品无历史阅历，无法进行合理估计退货的可能性。华清股份有限公司确认

了60万元的收入，结转成本50万元，但在财务报表附注中进行了披露。

4、华清公司的会计政策规定。采纳备抵法核算坏账，坏账打算按期末

应收款项余额的10%计提。2013年年末未审资产