2026年高级会计专业技术资格考试试题及答案

2026年高级会计专业技术资格考试试题及答案甲单位是一家国内大型多元化制造企业，主要业务覆盖高端装备制造、新能源汽车零部件两大板块，2025年公司为落实“十四五”战略规划，启动了新一轮的战略落地与预算管理优化工作，相关事项如下：（1）战略分析环节，公司运用SWOT模型分析内外部环境，针对新能源汽车零部件板块，识别出：国内新能源汽车渗透率持续提升，政策端对核心零部件国产替代给予税收优惠，同时公司掌握了碳化硅功率器件的核心生产技术，研发团队行业领先。公司管理层认为应当依托自身优势抓住外部机遇，采取扩张型发展战略，加大对该板块的产能投入。（2）目标成本法应用方面，公司针对新开发的某型号碳化硅功率器件，确定市场目标售价为1200元/件，公司要求新产品的目标利润率为25%（基于售价）。现有技术条件下该产品的预计成本为920元/件。成本管理部门提出，必须通过工艺优化、供应链降本将产品成本降低到目标成本水平以下才能推出该产品。（3）全面预算编制方面，公司2026年预算编制采取“上下结合、分级编制、逐级汇总”的方式，由各层级部门根据战略目标编制本部门预算后上报，预算管理委员会对各级预算进行审查平衡，汇总编制出公司年度预算后，直接下达各部门执行。（4）绩效评价环节，公司针对高端装备制造板块事业部采用经济增加值法进行考核，2025年该事业部税前营业利润为12500万元，其中已经扣除了当期费用化的研发支出3200万元，所得税税率为25%，调整后资本平均余额为60000万元，公司规定的加权平均资本成本率为10%，计算经济增加值时，需要对费用化研发支出进行调整。（5）公司针对新能源汽车零部件板块采用平衡计分卡进行绩效评价，在设定指标时，选取了市场占有率、客户满意度、新品上市周期三个指标，财务层面选取了营业收入增长率、净资产收益率两个指标，内部流程层面选取了存货周转率、单位生产成本两个指标。要求：1.根据事项（1），指出甲公司SWOT分析对应的战略类型，说明理由。2.根据事项（2），计算该型号功率器件的目标成本，说明目标成本法的核心工作。3.根据事项（3），指出甲公司采取的预算编制方式类型，并指出甲公司预算编制流程的不妥之处，说明理由。4.根据事项（4），计算甲公司高端装备制造事业部2025年的经济增加值。5.根据事项（5），指出甲公司平衡计分卡指标体系缺失了哪个层面，说明该层面通常设置的核心指标类型。1.战略类型为SO战略（增长型战略）。理由：甲公司新能源汽车零部件板块具有内部优势，既掌握核心技术，拥有优质研发团队，同时面临外部机会，即行业渗透率提升、政策支持国产替代，因此应当依托内部优势抓住外部机会，采取增长型扩张战略，符合SO战略的特征。2.目标成本=1200×（1-25%）=900元/件。目标成本法的核心工作是即以市场为导向确定目标成本，围绕企业利润目标，通过产品全生命周期的成本持续改善与管理，降低成本，实现目标利润，满足市场需求，提升企业竞争力。3.甲公司采取的是混合式预算编制方式。不妥之处：年度预算经预算管理委员会审查汇总后直接下达执行不符合规定。理由：企业年度全面预算应当经董事会审议，最终报经股东（大）会批准后，才能正式下达各部门执行。4.税后净营业利润=（12500+3200）×（1-25%）=11775万元，经济增加值=11775-60000×10%=5775万元。5.缺失了学习与成长层面（创新与成长层面）。该层面通常设置的核心指标包括：员工培训次数、员工满意度、员工保留率、新产品开发周期、研发投入强度、核心人才保有率等指标。乙公司是一家国内上市的能源集团，2025年发生了两项企业合并相关业务，资料如下：（1）2025年1月1日，乙公司以定向增发1000万股普通股（每股面值1元，每股公允价值为8.5元）为对价，收购了同一集团下丙公司80%的股权，当日完成股权划转和董事会改组，能够对丙公司实施控制。合并日丙公司在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值为9000万元，公允价值为10000万元。乙公司为合并支付了券商承销费100万元，法律服务费用50万元，均以银行存款支付。乙公司个别报表中对该项长期股权投资初始投资成本按照发行股票公允价值8500万元计量，将合计150万元全部计入了管理费用。（2）2025年7月1日，乙公司以现金12000万元取得非关联方丁公司60%的股权，能够对丁公司实施控制，购买日丁公司可辨认净资产公允价值为18000万元，账面价值为16000万元，差额为一项管理用固定资产公允价值高于账面价值2000万元，该固定资产剩余使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2025年丁公司实现净利润2400万元，假设利润均匀实现，无其他所有者权益变动，乙公司和丁公司的会计政策、会计期间一致，不考虑所得税影响。要求：1.根据资料（1），判断乙公司该项企业合并的类型，说明理由，指出乙公司个别报表中会计处理是否正确，说明理由，如不正确请编制更正分录（不考虑留存收益结转）。2.根据资料（1），计算乙公司合并日合并资产负债表中资本公积的调整金额。3.根据资料（2），计算购买日乙公司合并资产负债表中的商誉金额，计算2025年度乙公司合并利润表中应确认的归属于母公司的净利润中丁公司贡献的金额。1.该项合并属于同一控制下的企业合并。理由：乙公司和丙公司合并前后同受同一集团最终控制，且该控制并非暂时性的，因此属于同一控制下企业合并。乙公司个别报表会计处理不正确。理由：第一，同一控制下企业合并，长期股权投资初始投资成本应当按照合并日被合并方在最终控制方合并报表中净资产账面价值的份额确定，而非付出对价的公允价值；第二，为发行权益性工具支付的承销佣金应当冲减资本公积——股本溢价，只有直接相关的法律服务等中介费用计入管理费用，不应将承销费计入管理费用。正确的初始投资成本=9000×80%=7200万元，原初始投资成本为8500万元，多计了1300万元。更正分录：借：资本公积——股本溢价1400贷：长期股权投资1300管理费用1002.资本公积调整金额为调减1400万元。3.购买日商誉=12000-18000×60%=1200万元。丁公司2025年下半年实现净利润=2400/2=1200万元，调整固定资产折旧=2000/10×6/12=100万元，调整后净利润=1200-100=1100万元，归属于母公司的金额=1100×60%=660万元。丁公司是一家国内大型连锁零售企业，近年来随着业务规模扩张，管理层要求审计委员会牵头开展内部控制评价工作，针对检查中发现的问题梳理如下：（1）资金支付环节，公司规定单笔金额超过100万元的资金支付由总经理审批，超过500万元的由董事长审批。检查中发现，公司为了规避审批权限，将一笔800万元的原材料采购款拆分为两笔400万元，由总经理签字审批后支付，相关内部控制执行不到位。（2）对外投资环节，公司规定重大对外投资项目需要进行可行性研究，由战略投资部牵头论证后报董事会审批，2025年公司拟投资一个大型购物中心项目，因董事长出国考察，为了不延误审批进度，由总经理签字同意后直接启动项目建设，待董事长回国后再补办董事会审批手续。（3）关联交易环节，公司规定关联交易的价格应当遵循市场公允价格，不得损害公司利益，2025年公司向董事长儿子控制的B公司采购办公物资，采购价格比市场价格高20%，该交易经董事长签字审批后执行，未提交董事会和股东大会审议。（4）存货管理环节，公司对各地连锁门店的存货实行定期盘点制度，要求每年年末盘点一次，盘点过程中发现的盘盈盘亏，由门店经理审批后即可进行账务处理。（5）内部控制评价报告阶段，公司董事会对内部控制评价报告的真实性负责，审计部经理认为，内部控制评价应当覆盖公司所有的业务和事项，不需要突出重点，也不需要关注重要业务单位和重大风险事项，评价范围应当全面覆盖所有层面，不需要进行风险导向的评价。要求：根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引，逐项指出丁公司上述事项的内部控制缺陷，说明理由，并提出改进建议。事项（1）存在内部控制缺陷，属于执行缺陷。理由：公司相关人员通过拆分支付金额的方式规避分级审批制度，导致大额资金支付审批控制失效。改进建议：加强对资金支付审批环节的监督检查，建立拆分支付的预警机制，对违规规避审批的行为追究相关人员责任，严格执行分级审批制度。事项（2）存在内部控制缺陷，属于执行缺陷。理由：重大对外投资项目必须经董事会或股东大会集体审批，不得由个人单独决策，也不得未经审批先行实施，总经理未经董事会审批擅自启动重大项目违反了投资控制要求。改进建议：严格执行重大投资集体审批制度，项目未完成审批程序不得启动实施，对本事项应当补做董事会集体审议程序，若审议不通过应当及时止损。事项（3）存在内部控制缺陷，属于关联交易控制缺陷。理由：公司重大关联交易应当实行回避制度，关联董事不得参与关联交易的审批，重大关联交易应当提交董事会或股东大会审议批准，董事长作为关联方不得审批该交易。改进建议：该关联交易应当重新履行审批程序，由非关联董事和股东进行审议，评估交易价格的公允性，若存在损害公司利益的情形，应当终止交易并追究相关人员责任，后续关联交易严格执行回避制度和分级审批制度。事项（4）存在内部控制缺陷，属于存货管理控制缺陷。理由：存货盘盈盘亏应当查明原因，按照规定的权限和程序审批后才能进行账务处理，门店经理无权自行审批所有盘盈盘亏。改进建议：明确盘盈盘亏的分级审批权限，盘盈盘亏查明原因后，根据金额大小报财务部门、总经理乃至董事会审批后，方可进行账务处理。事项（5）存在内部控制缺陷，属于内部控制评价缺陷。理由：内部控制评价应当遵循风险导向原则，应当重点关注高风险领域、重要业务单位和重大业务事项，不需要对所有细节都进行同等力度的评价，风险导向评价能够提高评价效率，聚焦重大风险。改进建议：按照风险导向原则开展内部控制评价，突出评价重点，优先识别和评价重大风险相关的内部控制，合理确定评价范围和评价重点。（选答题，本题选做其中一题）选答题一：丙行政事业单位（简称丙单位）为中央级事业单位，已实行国库集中支付制度，2025年发生如下事项：（1）2025年3月，丙单位为了推进内部信息化建设，项目预算为180万元，按照规定程序进行公开招标，A公司以150万元报价中标，丙单位内部控制部门认为，项目节约了预算资金30万元，为了加快项目进度，直接将节约的资金安排用于单位职工食堂改造项目，财务部门办理了支付手续。（2）2025年5月，丙单位因为业务需要，经过单位领导班子集体研究，决定将一栋闲置的办公用房对外出租，租期5年，每年租金15万元，丙单位将出租收入纳入了单位自有资金，未上缴国库。（3）2025年6月，丙单位报经批准后，以自有资金对外投资设立一家培训中心，投资账面价值为800万元，丙单位财务部门认为，该笔对外投资按照权责发生制在净资产项下的“非流动资产基金——长期投资”科目核算，不需要计提减值准备。（4）2025年末，丙单位当年财政授权支付预算指标数为2000万元，当年财政授权支付实际支出数为1850万元，丙单位财务会计处理中，增加了财政应返还额度150万元，增加了财政拨款收入150万元，预算会计中增加了资金结存——财政应返还额度150万元，增加了财政拨款预算收入150万元。（5）2025年10月，丙单位开展一项科研项目，收到外单位拨付的科研合作经费500万元，丙单位将该笔经费计入了往来款，未纳入单位预算统一管理。要求：请逐项判断上述事项（1）至（5）的会计处理或内部控制是否正确，如不正确，请说明正确的做法。事项（1）处理不正确。正确做法：政府采购项目节约的预算资金，若需要调整资金用途，应当按照规定程序报同级财政部门批准后方可调整使用，丙单位未经批准自行调整资金用途不符合规定，不得直接将节约资金用于其他项目。事项（2）处理不正确。正确做法：中央级事业单位闲置资产对外出租，应当按照规定报经同级财政部门审批，取得的租金收入应当按照政府非税收入管理规定，全额上缴国库，实行收支两条线管理，不得自留自用。事项（3）处理正确。事业单位对非流动资产基金核算的长期投资，不计提减值准备。事项（4）处理正确。年末财政授权支付预算指标大于实际下达数的差额，应当确认财政应返还额度，同时确认财政拨款收入和财政拨款预算收入，处理符合政府会计准则规定。事项（5）处理不正确。正确做法：事业单位收到的外单位合作科研经费，属于单位的收入，应当纳入单位部门预算统一管理，按照规定作为事业收入核算，不得挂账往来款。选答题二：戊公司是一家大型钢铁生产企业，近年来行业竞争激烈，公司采用作业成本法进行成本核算与管理，相关资料如下：（1）公司生产A、B两种钢材产品，2025年生产A产品10000吨，B产品20000吨，直接材料成本分别为A产品3000万元，B产品8000万元，直接人工成本分别为A产品500万元，B产品1200万元。（2）公司的间接生产作业分为四个作业中心，相关作业成本和作业动因资料如下：①材料处理作业，作业成本总额840万元，作业动因为材料搬运次数，A产品搬运次数120次，B产品搬运次数180次；②机器加工作业，作业成本总额3600万元，作业动因为机器工时，A产品机器工时8000小时，B产品12000小时；③质量检验作业，作业成本总额480万元，作业动因为检验次数，A产品检验次数100次，B产品检验次数140次；④包装作业，作业成本总额300万元，作业动因为包装数量，A产品包装10000件，B产品20000件。（3）传统成本法下，公司按照机器工时分配所有的间接制造费用。要求：1.分别按照作业成本法和传统成本法计算A、B产品应分配的间接制造费用总额。2.分别计算作业成本法和传统成本法下A、B产品的单位生产成本。3.分析说明作业成本法与传统成本法相比，对产品成本计算结果产生差异的原因。1.（1）作业成本法下：材料处理作业成本分配率=840/(120+180)=2.8万元/次，A分配336万元，B分配504万元；机器加工作业分配率=3600/(8000+12000)=0.18万元/小时，A分配1440万元，B分配2160万元；质量检验作业分配率=480/(100+140)=2万元/次，A分配200万元，B分配280万元；包装作业分配率=300/(10000+20000)=0.01万元/件，A分配100万元，B分配200万元；A产品分配间接费用总额=336+1440+200+100=2076万元；B产品分配间接费用总额=504+2160+280+200=3144万元；（2）传统成本法下：间接费用总额=840+3600+480+300=5220