税务会计与纳税筹划（第2版）-项目六

６.１个人所得税概述６.１.１个人所得税的纳税人个人所得税的纳税义务人包括中国公民、个体工商户(包括个人独资企业、合伙企业)以及在中国有所得的外籍人员(包括无国籍人员)和香港、澳门、台湾同胞。纳税义务人根据住所和居住时间两个标准，分为居民纳税义务人和非居民纳税义务人。１.居民纳税义务人居民纳税义务人是指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满１年的个人。居民纳税义务人负有全面或无限纳税义务，其来源于中国境内、境外的应纳税所得额都要在中国缴纳个人所得税。下一页返回６.１个人所得税概述２.非居民纳税义务人非居民纳税义务人是指不符合居民纳税义务人判定标准(条件)的纳税义务人，即指在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满１年的个人。习惯性住所不在中国境内的个人，只有外籍人员、华侨或香港、澳门和台湾同胞。非居民纳税义务人实际上只能是在一个纳税年度中没有在中国境内居住，或者在中国境内居住不满１年的外籍人员、华侨或香港、澳门、台湾同胞。非居民纳税义务人承担有限纳税义务，仅就其来源于中国境内的应纳税所得，向中国政府缴纳个人所得税。上一页下一页返回６.１个人所得税概述自２００４年７月１日起，对个人在境内居住的天数和境内实际工作期间按以下规定执行:(１)判定纳税义务及计算在中国境内居住的天数。对个人在中国境内无住所的个人，需要计算确定其在中国境内居住的天数，以便依照税法和协定的规定判定其在中国境内负有何种纳税义务时，均应以该个人实际在中国境内逗留的天数计算。个人入境、离境、往返或多次往返境内外的当天，均按１天计算实际逗留天数。(２)对个人入境、离境当日计算在中国境内实际工作期间。对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所的个人，在计算其境内工作期间时，对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算其在中国境内实际工作天数。上一页下一页返回６.１个人所得税概述个人所得税的纳税义务人不仅涉及中国公民，也涉及在中国境内取得所得的外籍人员和港、澳、台同胞，还涉及个体工商户。自２０００年１月１日起，个人独资企业和合伙企业投资者也成为个人所得税的纳税义务人。３.个人所得税所得来源的确定判断所得来源地是确定对该项所得是否应该征收个人所得税的重要依据。由于居民纳税义务人和非居民纳税义务人承担不同的纳税义务，居民纳税义务人就其来源于中国境内、境外的所得缴纳个人所得税，负有全面纳税义务；非居民纳税义务人仅就其来源于中国境内的所得缴纳个人所得税，负有有限纳税义务。上一页下一页返回６.１个人所得税概述因此，应注意区分来源于中国境内的所得和来源于中国境外的所得。税法所指来源于中国境内的所得是指纳税义务人在中国境内期间取得的所得。税法所指来源于中国境外的所得是指纳税义务人在中国境外期间取得的所得。对于下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均视为来源于中国境内的所得。(１)在中国境内任职、受雇而取得的工资、薪金所得。(２)在中国境内从事生产、经营活动而取得的生产经营所得。(３)因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的劳务报酬所得。上一页下一页返回６.１个人所得税概述(４)将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得。(５)转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产，或者在中国境内转让其他财产取得的所得。(６)提供的专利权、非专利技术、商标权、著作权，或者其他特许权在中国境内使用而取得的所得。(７)从中国境内的公司、企业或者其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。６.１.２个人所得税的征税对象个人所得税的征税对象是纳税人取得的个人所得。我国现行个人所得税法中列举征税的个人所得共有１１项。上一页下一页返回６.１个人所得税概述１.工资、薪金所得工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇佣而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及因任职或者受雇而取得的其他所得。自２００４年１月２０日起，对商品营销活动中，企业和单位对其营销业绩突出的雇员以培训班、研讨会、工作考察名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行奖励(包括实物、有价证券等)，应根据发生费用的全额并入营销人员当期的工资、薪金所得，按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。上一页下一页返回６.１个人所得税概述根据我国目前个人所得税法的相关规定，以下津贴和补贴项目不计税:独生子女补贴；执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；托儿补助费；差旅费津贴及误餐补助。２.个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得具体指以下一些项目。(１)个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业取得的所得。(２)个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。上一页下一页返回６.１个人所得税概述(３)个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应税所得。从事个体出租汽车运营的出租汽车驾驶员取得的收入，按照“个体工商户的生产、经营所得”项目缴纳个人所得税；出租汽车属于个人所有，但挂靠出租汽车经营单位或企事业单位，驾驶员向挂靠单位缴纳管理费的，或出租汽车经营单位将出租汽车所有权转移给驾驶员的，出租汽车驾驶员从事客货运营取得的收入，比照“个体工商户的生产、经营所得”项目征收个人所得税。(４)个人因从事彩票代销业务而取得的所得，应按照“个体工商户的生产、经营所得”项目征税。(５)其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得。上一页下一页返回６.１个人所得税概述个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营活动无关的消费性支出及购买汽车、住房等的财产性支出，视为企业对个人投资者的利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，按“个体工商户的生产、经营所得”项目征税。３.对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。４.劳务报酬所得上一页下一页返回６.１个人所得税概述劳务报酬所得是指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得。具体包括:从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务所取得的报酬所得。个人担任企业董事职务所取得的董事费收入，也属于劳务报酬性质，按劳务报酬所得项目征收个人所得税。在界定劳务报酬所得时应注意劳务报酬所得和工资、薪金所得的区别。上一页下一页返回６.１个人所得税概述劳务报酬所得是个人独立从事某种技艺或独立提供某种劳务而取得的报酬，他与支付报酬的单位不存在雇佣与被雇佣关系；工资、薪金所得则是个人从事非独立劳动，从所在单位或雇主领取的报酬，他与支付报酬的单位存在雇佣与被雇佣关系。５.稿酬所得稿酬所得是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。这里所说的作品，包括文学作品、书画作品、摄影作品以及其他作品，也包括作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬。考虑稿酬所得的特殊性，应当将它与劳务报酬所得相区别，并给予适当的优惠政策。上一页下一页返回６.１个人所得税概述６.特许权使用费所得特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖或竞价取得的所得，应属于提供著作权的使用权所得，按“特许权使用费所得”项目征收个人所得税，不能按“稿酬所得”计税。７.利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。上一页下一页返回６.１个人所得税概述这里的利息一般是指存款、贷款和债券的利息；股息、红利是指个人拥有股权而取得的公司、企业分红。按照一定的比率派发的每股息金，称为股息；指根据公司、企业应分配的、超过股息部分的利润，按股派发的利得，称为红利。８.财产租赁所得财产租赁所得是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。个人取得的财产转租收入属于“财产租赁所得”的征税范围。若产权所有人死亡，则在未办理产权继承手续期间，该财产因出租而有租金收入的，领取租金的个人负有纳税义务。上一页下一页返回６.１个人所得税概述９.财产转让所得财产转让所得是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。具体规定为:(１)股票转让所得。鉴于我国证券市场发育尚不成熟，股份制还处于试点阶段，对个人股票转让所得的计算、征税办法和纳税期限的确认等都需要作深入的调查研究后，结合国际通行做法，做出适合我国实际的规定。因此，对股票转让所得暂不征收个人所得税。(２)量化资产股份转让。上一页下一页返回６.１个人所得税概述集体所有制企业在改制为股份合作制企业的过程中，对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产，暂缓征收个人所得税；待个人将股份转让时，就其转让收入额减除个人取得该股份时实际支付的费用支出和合理转让费用后的余额，按“财产转让所得”项目征收个人所得税。(３)个人出售自有住房。①自２０１０年１０月１日起，对出售自有住房并拟在现住房出售后１年内按市场价重新购房的纳税人，不再减免个人所得税。②个人转让自用５年以上、并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征个人所得税。上一页下一页返回６.１个人所得税概述１０.偶然所得偶然所得是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。其中，得奖是指参加各种有奖竞赛活动，取得名次获得的奖金；中奖、中彩是指参加各种有奖活动，如有奖销售、有奖储蓄或购买彩票，经过规定程序，抽中、摇中号码而取得的奖金。１１.其他所得其他所得是指经国务院财政部门确定征税的其他所得。列出其他所得主要是保持税制的灵活性。针对经济发展过程中可能出现的新的需要征税的项目，由国务院财政部门确定征收个人所得税。上一页下一页返回６.１个人所得税概述６.１.３个人所得税的税率个人所得税按不同的个人所得项目，分别规定了两种税率:一种是超额累进税率；一种是比例税率。(１)工资、薪金所得，适用七级超额累进税率，税率为３％~４５％(表６－１)。(２)个体工商户的生产、经营所得和对企业事业单位的承包经营、承租经营所得，适用５％~３５％的五级超额累进税率(表６－２)。根据国家税务总局«关于个人对企事业单位实行承包经营、承租经营取得所得征税问题的通知»规定，其适用税率分为以下两种情况:上一页下一页返回６.１个人所得税概述①承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同(协议)规定取得一定所得的，其所得按工资、薪金所得项目征税，适用七级超额累进税率。②承包、承租人按合同(协议)规定只向发包、出租方缴纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，承包、承租人取得的所得，按对企事业单位的承包、承租经营所得项目征税，适用五级超额累进税率。③稿酬所得，适用比例税率，税率为２０％，并按应纳税额减征３０％，稿酬所得实际税率为１４％。④劳务报酬所得，适用比例税率，税率为２０％。上一页下一页返回６.１个人所得税概述对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。具体是:一次取得劳务报酬收入，减除费用后的余额(即应纳税所得额)超过２万元至５万元的部分，按照税法规定计算的应纳税额，加征五成；超过５万元的部分，加征十成(表６－３)。⑤特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为２０％。对个人出租住房取得的所得减按１０％的税率征收个人所得税，２００８年１０月９日起，暂免征收储蓄存款利息的个人所得税。上一页返回６.２个人所得税应纳税额的计算个人所得税的计税依据是纳税义务人取得的应纳税所得额。应纳税所得额是个人取得的各项收入所得减去税法规定的扣除项目或扣除金额之后的余额。６.２.１工资、薪金所得的计税方法６.２.１.１应纳税所得额工资、薪金以纳税义务人每月收入减除费用后的余额为应纳税所得额。费用的减除标准应视不同情况而定。１.正常的费用减除标准税法规定的正常费用减除标准为每月３５００元。下一页返回６.２个人所得税应纳税额的计算２.特殊的费用扣除标准对于符合以下条件的纳税义务人，费用减除标准为:在每月减除３５００元的基础上，每月再减除１３００元的附加费用，即每月减除４８００元。(１)在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员。(２)应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家。(３)在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人。(４)包括华侨和香港、澳门、台湾同胞。上一页下一页返回６.２个人所得税应纳税额的计算(５)财政部、税务主管部门确定的其他人员。综上所述，工资、薪金的应纳税所得额的计算公式为:应纳税所得额＝每月工资、薪金收入额－费用扣除额(３５００元或４８００元)６.２.１.２应纳税额的计算方法１.工资、薪金所得应纳税额的一般计算应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数纳税人每月取得工资收入后，先减去个人承担的基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金，以及按省级政府规定标准缴纳的住房公积金，再减去费用扣除额３５００元或４８００元为应纳税所得额。上一页下一页返回６.２个人所得税应纳税额的计算２.特殊情况下，工资、薪金所得应纳税额的计算(１)全年一次性奖金应纳税额的计算。纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，自２００５年１月１日起，按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴。①先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以１２个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应根据全年一次性奖金减去“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。上一页下一页返回６.２个人所得税应纳税额的计算②按上述第①条确定的适用税率和速算扣除数进行税款计算，计算公式为:ａ.如果当月工资薪金高于或等于税法规定的费用扣除额(３５００元或４８００元):应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率－速算扣除数ｂ.如果当月工资薪金低于税法规定的费用扣除额(３５００元或４８００元):应纳税额＝(雇员当月取得全年一次性奖金－雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率－速算扣除数上一页下一页返回６.２个人所得税应纳税额的计算③在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。④实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按上述第②、③项规定执行。⑤雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。(２)企业为其职工负担个人所得税应纳税款的计算。在实际工作中，有的企业常常为职工负担税款，即给职工支付的报酬是不含税的净所得；职工的应纳税款由企业代为缴纳。上一页下一页返回６.２个人所得税应纳税额的计算因此在计算其应纳税款时，应将职工取得的不含税收入换算为含税收入的应纳税所得额，再据以计算应纳税款。具体分两种情况:①企业全额为职工负担税款的，应将职工取得的工资、薪金所得换算为应纳税所得额后，计算单位代为缴纳的个人所得税税款。计算过程如下:应纳税所得额＝(不含税收入－费用扣除标准－速算扣除数)÷(１－税率)应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数②企业为其职工负担部分税款的，可分为定额负担部分税款和定率负担部分税款两种情况。上一页下一页返回６.２个人所得税应纳税额的计算如是定额负担部分税款的，其计算公式如下:应纳税所得额＝职工取得的工资＋企业代职工负担的税款－费用扣除标准应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数如是定率负担部分税款的，其计算公式如下:应纳税所得额＝(不含税收入－费用扣除标准－速算扣除数×负担比例)÷(１－税率×负担比例)应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数(３)雇佣和派遣单位分别支付工资、薪金的费用扣除。上一页下一页返回６.２个人所得税应纳税额的计算在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金收入，如果是由雇佣单位和派遣单位分别支付的，由雇佣单位在支付工资、薪金时按税法规定减除费用后，计算扣缴个人所得税；如果是由派遣单位支付的，派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。纳税义务人，应持两处支付单位提供的原始明细工资、薪金单(书)和完税凭证原件，选择并固定到一地税务机关申报每月工资、薪金收入，汇算清缴其工资、薪金收入的个人所得税，多退少补。(４)不满１个月的工资、薪金所得应纳税额的计算。上一页下一页返回６.２个人所得税应纳税额的计算对于在中国境内无住所而且居住不满１个月的个人取得的工资、薪金所得应申报纳税的，其应纳税额计算公式为:应纳税额＝(当月工资、薪金应纳税所得额×适用税率－速算扣除数)×当月实际在中国境内的天数÷当月天数如果上述个人取得的是日工资、薪金，应以日工资、薪金乘以当月天数换算成月工资、薪金后，再按上述公式计算应纳税额。(５)境内无住所的个人取得工资、薪金所得的确认。来源于中国境内的工资、薪金所得应为个人实际在中国境内工作期间取得的工资、薪金所得，即个人实际在中国境内工作期间取得的工资、薪金所得，上一页下一页返回６.２个人所得税应纳税额的计算不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付，均属于来源于中国境内的所得；个人实际在中国境外工作期间取得的工资、薪金所得，不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付，均属于来源于中国境外的所得。结合上述规定，中国境内无住所的个人的工资、薪金所得征税规定可归纳为表６－４。具体表述如下:①在中国境内无住所而在一个纳税年度内在中国境内连续或累计工作不超过９０日，或者在税收协定规定的期间内，在中国境内连续或累计居住不超过１８３日的个人，适用下述公式:上一页下一页返回６.２个人所得税应纳税额的计算应纳税额＝(当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率－速算扣除数)×当月境内支付工资/当月境内外支付工资总额×当月境内工作天数/当月天数②在中国境内无住所而在一个纳税年度内在中国境内连续或累计工作超过９０日，或者在税收协定规定的期间内，在中国境内连续或累计居住超过１８３日但不满一年的个人，适用下述公式:应纳税额＝(当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率－速算扣除数)×当月境内工作天数/当月天数③在中国境内无住所但在中国境内居住满一年而不超过五年的个人，适用下述公式:上一页下一页返回６.２个人所得税应纳税额的计算应纳税额＝(当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率－速算扣除数)×(１－当月境外支付工资/当月境内外支付工资总额×当月境外工作天数/当月天数)(６)特殊行业工资、薪金所得应纳税额的计算。为了照顾特定行业，对采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业及财政部确定的其他行业的职工工资、薪金所得，实行按月预缴个人所得税，年度终了之日起３０日内合计其全年工资、薪金所得，再按１２个月平均并计算实际应纳税款，多退少补。其公式为:应纳所得税额＝[(全年工资、薪金收入÷１２－费用扣除标准)×税率－速算扣除数]×１２上一页下一页返回６.２个人所得税应纳税额的计算(７)个人因解除劳动合同取得一次性补偿收入征税问题。①职工从破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。②个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入在当地上年职工平均工资３倍以内的部分，免征个人所得税；超过３倍数额部分，视为一次取得数月工资、薪金收入，以超过部分除以个人工作年限(超过１２年按１２年计算)，以商数作为月工资、薪金收入计算个人所得税。③个人领取一次性补偿收入时，按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。上一页下一页返回６.２个人所得税应纳税额的计算６.２.２个体工商户的生产、经营所得的计税方法６.２.２.１应纳税所得额个体工商户生产、经营的应纳税所得额是每一纳税年度的收入总额减去成本、费用、损失以及国家允许税前列支的税金后的余额。计算公式为:应纳税所得额＝收入总额－准予扣除的成本、费用、损失及税金１.收入总额上一页下一页返回６.２个人所得税应纳税额的计算个体工商户收入总额是指个体工商户从事生产、经营以及与生产、经营有关的活动所取得的各项收入，包括商品(产品)销售收入、营运收入、劳务服务收入、工程价款收入、财产出租或转让收入、利息收入、其他收入和营业外收入。以上各项收入应当按照权责发生制原则确定。２.准予扣除项目(１)成本、费用是指个体工商户从事生产、经营所发生的各项直接支出和分配计入成本的间接费用以及销售费用、管理费用、财务费用。(２)损失是指个体工商户在生产、经营过程中发生的各项营业外支出，包括固定资产盘亏、报废、毁损和出售的净损失、自然灾害或意外事故损失、公益救济性捐赠、赔偿金、违约金等。上一页下一页返回６.２个人所得税应纳税额的计算(３)税金是指个体工商户按规定缴纳的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、城镇土地使用税、土地增值税、房产税、车船税、印花税、耕地占用税以及教育费附加。以上计算方法是在纳税义务人财务会计制度健全、能够提供完整准确的纳税资料的情况下使用的。如果纳税义务人不能提供有关收入、成本、费用、损失等的完整、准确的纳税资料，不能正确计算应纳税所得额的，应由主管税务机关核定其应纳税所得额。３.准予在所得税前扣除的其他项目上一页下一页返回６.２个人所得税应纳税额的计算(１)个体工商户在生产经营中的利息支出，未超过中国人民银行规定的同期、同类贷款利率计算的部分，准予扣除。(２)个体工商户发生的与生产经营有关的财产保险、运输保险以及从业人员的养老、医疗及其他保险费支出，按国家规定的标准扣除。(３)个体工商户发生的与生产经营有关的修理费用可以据实扣除。修理费用不均衡或数额较大的，应分期扣除。(４)个体工商户缴纳的工商管理费、个体劳动者协会会费、摊位费按实际发生额扣除。其他规费，扣除项目和标准由省、自治区、直辖市根据当地实际情况确定。上一页下一页返回６.２个人所得税应纳税额的计算(５)个体工商户在生产经营中租入固定资产而支付的费用，以融资租赁方式租入固定资产而发生的租赁费，应计入固定资产价值，不得直接扣除；如果是以经营租赁方式租入的固定资产的租赁费，可以据实扣除。(６)个体工商户研究开发新产品、新技术、新工艺所发生研究开发费用，以及研究开发新产品、新技术、新技术而购置的单台价值在５万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费，超出上述标准和范围的，按固定资产管理，不得在当期扣除。(７)个体工商户发生的与生产经营有关的固定资产和流动资产盘亏，即损毁净损失，由个体工商户提供清查盘存资料，经主管税务机关审核后，可以在当期扣除。上一页下一页返回６.２个人所得税应纳税额的计算(８)个体工商户发生的与生产经营有关无法收回的应收账款，应由其提供有效证明，报主管税务审核后，按实际发生数扣除。(９)个体工商户向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金据实扣除，个体工商户业主的必要费用，从２０１１年９月１日起扣除标准为３５００元/月。(１０)个体工商户、个人独资企业和合伙企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额２％、１４％、２.５％的标准内据实扣除。(１１)个体工商户每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售(营业)收入１５％的部分，可据实扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。上一页下一页返回６.２个人所得税应纳税额的计算(１２)个体工商户每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的６０％扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的５‰。(１３)个体工商户将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额３０％的部分，可以据实扣除。(１４)个体工商户在生产经营活动中发生的与有关家庭生活混用的费用，由主管税务机关核定分摊比例，据此计算确定的属于生产经营中发生的费用，准予扣除。上一页下一页返回６.２个人所得税应纳税额的计算(１５)个体工商户的年度经营缺损，经申报主管税务机关审核后，允许用下一年度的经营所得弥补，下一年度所得不足弥补的，允许逐年延续弥补，但最长不得超过５年。４.不得在所得税前列支的项目(１)资本性支出，包括为购置和建造固定资产、无形资产以及其他资产的支出，以及其他资产的支出。(２)被没收的财物、支付的罚款。(３)缴纳的个人所得税、税收滞纳金、罚金和罚款。(４)各种赞助支出。(５)自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分。上一页下一页返回６.２个人所得税应纳税额的计算(６)分配给投资者的股利。(７)用于个人和家庭的支出。(８)个体工商户业主的工资支出。(９)与生产经营无关的其他支出。(１０)国家税务总局规定不准扣除的其他支出。６.２.２.２应纳税额的计算个体工商户经营所得适用五级超额税率，以其应纳税所得额按其税率计算应纳税额。其计算公式为:应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数上一页下一页返回６.２个人所得税应纳税额的计算６.２.２.３个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定１.查账征税(１)投资者的费用扣除标准为３５００/月(从２０１１年９月１日起)。投资者的工资不得在税前扣除。投资者兴办两个或两个以上企业的，其费用扣除标准由投资者选择在其中一个企业的生产经营所得中扣除。(２)投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。生活费用与企业生产经营费用混合在一起难以划分的，全部视为生活费用，不允许税前扣除。上一页下一页返回６.２个人所得税应纳税额的计算(３)投资者及其家庭共用的固定资产，难以划分的，由税务机关核定。(４)投资者兴办两个或两个以上企业应纳税额的计算方法。应纳税额的具体计算方法为:汇总其投资兴办的所有企业的经营所得作为应纳税所得额，以此确定适用税率，计算出全年经营所得的应纳税额，再根据每个企业的经营所得占所有企业经营所得的比例，分别计算出每个企业的应纳税额和应补缴税额。计算公式如下:①应纳税所得额＝Σ各个企业的经营所得②应纳税额＝应纳税所得额×税率－速算扣除数上一页下一页返回６.２个人所得税应纳税额的计算③本企业应纳税额＝应纳税额×本企业的经营所得÷Σ各个企业的经营所得④本企业应补缴的税额＝本企业应纳税额－本企业预缴的税额２.实行核定征收有下列情形之一的，采用核定征收方式。(１)企业依照国家的有关规定应当设置但未设置账簿的。(２)企业虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的。(３)纳税人发生纳税义务，未按照规定期限办理纳税申报的，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。上一页下一页返回６.２个人所得税应纳税额的计算应纳税所得额＝收入总额×应税所得率或应纳税所得额＝成本费用支出额÷(１－应税所得率)×应税所得率应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数应税所得率见表６－５。６.２.３对事业单位的承包经营、承租经营所得的计税方法１.应纳税所得额对企事业单位的承包经营、承租经营所得的应纳税所得额是每一纳税年度的收入总额减去必要费用后的余额。上一页下一页返回６.２个人所得税应纳税额的计算减除必要费用是指按月减除３５００元(注:从２０１１年９月１日由２０００元调整至３５００元)。在一个纳税年度中，承包经营或者承租经营期限不足一年的，以其实际经营期为纳税年度。其计算公式为:应纳税所得额＝个人承包、承租经营收入总额－３５００×１２２.应纳税额的计算对事业单位的承包经营、承租经营所得适用五级超额税率，以其应纳税所得额按其税率计算应纳税额。其计算公式为:应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数上一页下一页返回６.２个人所得税应纳税额的计算６.２.４劳务报酬的计税方法１.应纳税所得额劳务报酬以每次收入所得减除费用扣除额的余额为应纳税所得额。计算公式为:应纳税所得额＝每次收入所得－费用扣除额每次收入不超过４０００元的，减除费用为８００元；每次收入４０００元以上的，减除２０％的费用。“每次收入”是指:只有一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性取得收入的，以一个月内取得的收入合计为一次。考虑属地管辖内的一个月内同一项目的劳务服务为一次，当月跨县地域的，则应分别计算。上一页下一页返回６.２个人所得税应纳税额的计算２.应纳税额的计算(１)每次收入不足４０００元的:应纳税额＝(每次收入额－８００)×２０％(２)每次收入在４０００元以上，且每次收入应纳税所得额不超过２００００元的:应纳税额＝每次收入额×(１－２０％)×２０％(３)每次收入的应纳税所得额超过２００００元的:应纳税额＝每次收入额×(１－２０％)×适用税率－速算扣除数６.２.５稿酬所得的计税方法１.应纳税所得额上一页下一页返回６.２个人所得税应纳税额的计算稿酬所得以每次收入所得减除费用扣除额的余额为应纳税所得额。计算公式为:应纳税所得额＝每次收入所得－费用扣除额每次收入不超过４０００元的，减除费用８００元；每次收入４０００元以上的，减除２０％的费用。稿酬所得按次计税，以每次出版、发表取得的收入为一次，具体如下。(１)个人每次以图书、报刊方式出版、发表同一作品，不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并为一次征税。(２)在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得的稿酬，则可以分别各处取得的所得或再版所得分次征税。上一页下一页返回６.２个人所得税应纳税额的计算(３)个人的同一作品在报刊上连载，应合并其因连载而取得的所得为一次。连载之后又出书取得稿酬的，或先出书后连载取得稿酬的，应视同再版稿酬分次征税。(４)作者去世后，对取得其遗作稿酬的个人，按稿酬所得征税。２.应纳税额的计算(１)每次收入不足４０００元的:应纳税额＝(每次收入额－８００)×２０％×(１－３０％)(２)每次收入在４０００元以上的:应纳税额＝每次收入额×(１－２０％)×２０％×(１－３０％)上一页下一页返回６.２个人所得税应纳税额的计算６.２.６特许权使用费的计税方法１.应纳税所得额特许权使用费所得以每次收入所得减除费用扣除额的余额为应纳税所得额。计算公式为:应纳税所得额＝每次收入所得－费用扣除额以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。每次收入不超过４０００元的，减除费用８００元；每次收入超过４０００元的，减除２０％的费用，以其余额为应纳税所得额。对个人从事技术转让中所支付的中介费，若能提供有效合法凭证，允许从其所得中扣除。上一页下一页返回６.２个人所得税应纳税额的计算２.应纳税额的计算(１)每次收入不足４０００元的:应纳税额＝(每次收入额－８００)×２０％(２)每次收入在４０００元以上的:应纳税额＝每次收入额×(１－２０％)×２０％６.２.７财产租赁所得的计税方法１.应纳税所得额财产租赁所得以每次取得的收入减除规定费用后的余额为应纳税所得额。财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。上一页下一页返回６.２个人所得税应纳税额的计算纳税人在出租财产过程中缴纳的税金和教育费附加，可持完税(缴款)凭证，从其财产租赁收入中扣除。准予扣除的项目除了规定费用和有关税费外，还准予扣除能够提供有效、准确凭证，证明由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用。允许扣除的修缮费用，以每次８００元为限，一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直到扣完为止。财产租赁所得规定费用是指每次收入不超过４０００元的，减除费用８００元ꎻ每次收入在４０００元以上的，减除２０％的费用，以其余额为应纳税所得额。计算公式为:(１)每次(月)收入不超过４０００元的:上一页下一页返回６.２个人所得税应纳税额的计算应纳税所得额＝每次(月)收入额－准予扣除项目－修缮费用(８００元为限)－８００(２)每次(月)收入超过４０００元的:应纳税所得额＝[每次(月)收入额－准予扣除项目－修缮费用(８００元为限)]×(１－２０％)２.应纳税额的计算财产租赁所得适用２０％的比例税率，但对个人按市场价格出租的居民住房取得所得，自２００１年１月１日起暂减按１０％的税率征收个人所得税，其应纳税额的计算公式为:应纳税额＝应纳税所得额×税率上一页下一页返回６.２个人所得税应纳税额的计算６.２.８财产转让所得的计税方法１.应纳税所得额财产转让的应纳税所得额是指转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额。其计算公式为应纳税所得额＝财产转让收入－财产原值－合理费用其中，财产原值具体指以下内容:(１)有价证券，为买入价及买入时按照规定应纳的有关费用。一般地，转让债券按“加权平均法”确定其应予减除的财产原值及合理费用。(２)建筑物，为建筑费或者购进价格以及其他有关费用。上一页下一页返回６.２个人所得税应纳税额的计算(３)土地使用权，为取得土地使用权所支付的金额、开发土地的费用以及其他费用。(４)机器设备、车船，为购进价格、运输费、安装费以及其他有关费用。(５)其他财产，参照以上方法确定。纳税义务人未提供完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，由主管税务机关核定其财产原值。合理费用，是指卖出财产时按照规定支付的有关费用。２.应纳税额的计算上一页下一页返回６.２个人所得税应纳税额的计算财产转让所得适用２０％的比例税率，计算公式如下:应纳税额＝应纳税所得额×适用税率６.２.９利息、股息、红利所得的计税方法利息、股息、红利所得，按次纳税，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。自２０１３年１月１日起，个人从股市购买的上市公司股票，要根据持股期限分别按全额(１个月以内)、减按５０％(１个月至１年)、减按２５％(１年以上)计入应纳税所得额。上一页下一页返回６.２个人所得税应纳税额的计算６.２.１０偶然所得和其他所得的计税方法偶然所得和其他所得以个人每次取得的收入额为应纳税所得额，除有特殊规定外，每次收入额就是应纳税所得额，以每次取得该项收入为一次。偶然所得和其他所得适用２０％的比例税率，计算公式如下:应纳税额＝每次收入额×２０％６.２.１１个人所得税特殊计税方法１.涉及捐赠扣除的计税方法上一页下一页返回６.２个人所得税应纳税额的计算(１)个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，允许从其应纳税所得额中扣除。捐赠额的扣除限额为应纳税所得额的30％。(２)从２０００年开始，财政部、税务总局陆续放宽公益救济性捐赠限额，允许个人通过非营利性的社会团体和政府部门，对下列机构的捐赠在个人所得税前全额扣除。①红十字事业；②福利性非营利性老年机构；③农村义务教育；④公益性青少年活动场所；⑤宋庆龄基金会等六家单位(宋庆龄基金会、中国福利会、中国残疾人福利基金会、中国扶贫基金会、中国煤矿尘肺病治疗基金会、中华环境保护基金会)；⑥中国医药卫生事业基金会；⑦中国教育发展基金会ꎻ上一页下一页返回６.２个人所得税应纳税额的计算⑧中国老龄事业发展基金会等８家单位(中国老龄事业发展基金会、中国华文教育基金会、中国绿化基金会、中国妇女发展基金会、中国关心下一代健康体育基金会、中国生物多样性保护基金会、中国儿童少年基金会和中国光彩事业基金会)⑨中华快车基金会等５家单位(中华健康快车基金会、孙冶方经济科学基金会、中华慈善总会、中国法律援助基金会和中华见义勇为基金会)。２.境外已纳税款抵免的计税方法为了避免发生重复征税，我国税法规定，纳税义务人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外实际缴纳的个人所得税税款，但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依照个人所得税法规定计算的应纳税额(抵免限额)。上一页下一页返回６.２个人所得税应纳税额的计算已在境外实际缴纳的税额是指纳税义务人从中国境外取得的所得，依照所得来源国或地区的法律应当缴纳并且实际已经缴纳的税额。具体计税方法如下:(１)抵免限额的计算。抵免限额实际上是指将境外所得按我国个人所得税法的规定计算出的税额。我国采取分国限额法确定抵免限额。来自某国或地区的抵免限额＝Σ(来自该国或地区的某项应税所得－费用扣除标准)×适用税率－速算扣除数(２)允许抵免税额。允许抵免税额要分国确定，即将计算出的来自一国或地区所得的抵免限额与实缴该国或地区的税款相比较，若境外实际缴纳税款小于抵免限额，允许抵免税额为境外实际缴纳税款ꎻ上一页下一页返回６.２个人所得税应纳税额的计算若境外实际缴纳税款大于抵免限额，允许抵免税额为抵免限额，超过抵免限额部分当期不得抵扣。但可在以后５年内有不足限额时抵扣。若５年内仍未抵扣完，则不再允许抵扣。３.两人或两人以上共同取得同一项目收入的计税方法两人或两人以上共同取得同一项目收入的，应对每个人取得的收入分别按照税法规定减除费用后计算纳税。上一页返回６.３个人所得税的减免政策与纳税申报６.３.１个人所得税的减免政策目前，我国个人所得税的减免税优惠主要为三个方面:一是个人所得税法对有关所得项目的免税、减税规定；二是各省、自治区、直辖市人民政府根据税法规定确定的减税项目；三是根据«财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知»的规定，对某些项目暂时免于征税。１.免征个人所得税的项目根据个人所得税法的规定，对下列各项个人所得免征个人所得税。(１)省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军级以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。下一页返回６.３个人所得税的减免政策与纳税申报(２)国债和国家发行的金融债券利息。其中，国债利息是指个人持有中华人民共和国财政部发行的债券而取得的利息；国家发行的金融债券利息是指个人持有经国务院批准发行的金融债券而取得的利息。(３)按照国家统一规定发给的补贴、津贴。它们是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴。(４)福利费、抚恤金、救济金。其中，福利费是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者从工会经费中支付给个人的生活补助费；救济金是指国家民政部门支付给个人的生活困难补助费。上一页下一页返回６.３个人所得税的减免政策与纳税申报(５)保险赔款。(６)军人的转业费、复员费。(７)按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。(８)依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。(９)中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。(１０)见义勇为奖金。(１１)企业和个人按照省级以上人民政府规定的标准，以个人工资中的部分作为社会保险(住房、医疗、失业、养老)免税。上一页下一页返回６.３个人所得税的减免政策与纳税申报(１２)外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。(１３)外籍个人按合理标准取得的境内、境外出差补贴。(１４)外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。(１５)外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。(１６)个人举报、协查各种违法犯罪行为而获得的奖金。(１７)个人办理代扣代缴手续，按规定取得的扣缴手续费。(１８)个人转让自用达５年以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。上一页下一页返回６.３个人所得税的减免政策与纳税申报(１９)个人购买福利彩票、赈灾彩票、体育彩票，一次中奖收入在１万元以下的(含１万元)暂免征收个人所得税；超过１万元的，全额征收个人所得税。(２０)对个人出租住房取得的所得减按１０％的税率征收个人所得税。(２１)达到离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休、退休年龄的高级专家(享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者)，其在延长离休、退休期间的工资、薪金所得，视同离休、退休工资免征个人所得税。(２２)对被拆迁人按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定的标准取得的拆迁补偿款，免征个人所得税。上一页下一页返回６.３个人所得税的减免政策与纳税申报(２３)个人从公开市场取得上市公司股票的股息红利所得，根据持股期限分别按全额(１个月以内)、减按５０％(１个月至１年)、减按２５％(１年以上)计入应纳税所得额。２.减征个人所得税的项目有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税。(１)残疾、孤老人员和烈属的所得。根据税法规定，对残疾人个人就业取得的劳动所得，按照省(不含计划单列市)人民政府规定的减征幅度和期限减征个人所得税。具体所得项目为:工资、薪金所得，个体工商户的生产和经营所得，对企事业单位的承包和承租经营所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得。上一页下一页返回６.３个人所得税的减免政策与纳税申报(２)因严重自然灾害造成重大损失的。(３)其他经国务院财政部门批准减税的。上述减税项目的减征幅度和期限，由省、自治区、直辖市人民政府规定。６.３.２个人所得税的纳税申报个人所得税的纳税办法有自行申报、代扣代缴和核定征收。１.源泉扣缴(１)扣缴义务人在向个人支付下列所得时，应代扣代缴个人所得税。上一页下一页返回６.３个人所得税的减免政策与纳税申报这些项目是:工资、薪金所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得ꎻ财产转让所得；偶然所得，以及经国务院财政部门确定征税的其他所得。(２)扣缴义务人在向个人支付应纳税所得时，不论纳税人是否属于本单位人员，均应代扣代缴其应纳的个人所得税税款。(３)法律责任:扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款５０％以上３倍以下的罚款；纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的，由税务机关责令改正，可以处１万元以下的罚款；情节严重的，处１万元以上５万元以下的罚款。上一页下一页返回６.３个人所得税的减免政策与纳税申报２.自行申报纳税(１)凡有下列情形之一的，纳税人必须自行向税务机关申报所得并缴纳税款:①年所得１２万元以上的。②在两处或两处以上取得工资、薪金所得的。③从中国境外取得所得的。④取得应纳税所得，没有扣缴义务人的，如个体工商户从事生产、经营的所得。⑤国务院规定的其他情况。(２)申报纳税地点:一般为收入来源地的税务机关。上一页下一页返回６.３个人所得税的减免政策与纳税申报但是，纳税人在两处或两处以上取得工资、薪金所得的，可选择并固定在一地税务机关申报纳税；从境外取得所得的，应向境内户籍所在地或经常居住地税务机关申报纳税。在中国境内几地工作的临时来华人员，应以税法规定的申报纳税日期为准，在某一地区达到申报纳税日期的，即在该地申报纳税。纳税人要求变更申报纳税地点的，须经原主管税务机关备案。(３)申报纳税期限:除特殊情况外，纳税人应在取得应纳税所得的次月１５日内向主管税务机关申报所得并缴纳税款。对账册健全的个体工商户，其生产、经营所得应纳的税款实行按年计算、分月预缴，由纳税人在次月１５日内申报预缴，年度终了后３个月汇算清缴，多退少补。上一页下一页返回６.３个人所得税的减免政策与纳税申报账册不健全的，由税务机关按规定自行确定征收方式。纳税人年终一次性取得承包经营、承租经营所得的，自取得收入之日起３０日内申报纳税；个人从中国境外取得所得的，其来源于境外的应纳税所得，在境外以纳税年度计算缴纳所得税的，应在所得来源国的纳税年度终了、结清税款后的３０日内申报；在取得境外所得时结清税款的，或者在境外按所得来源国税法规定免予缴纳个人所得税的，应在次年１月１日起３０日内申报。(４)申报纳税方式:个人所得税的申报纳税方式主要有３种，即由本人直接申报纳税、委托他人代为申报纳税、采用邮寄方式在规定的申报期内申报纳税。上一页下一页返回６.３个人所得税的减免政策与纳税申报(５)个人所得税的缴纳。个人所得税税法规定，扣缴义务人每月所扣的税款，自行申报纳税人每月应纳的税款，都应当在次月７日内缴入国库，并向税务机关报送扣缴个人所得税报告表和支付个人收入明细表。上一页返回６.４个人所得税的会计核算６.４.１代扣代缴个人所得税的会计核算１.支付工资、薪金代扣代缴个人所得税的会计核算企业作为个人所得税的代扣代缴义务人，支付工资、薪金时应按规定扣缴职工应缴纳的个人所得税。代扣个人所得税时，借记“应付职工薪酬——工资”账户，贷记“应交税费—应交个人所得税”账户。２.支付劳务报酬、特许权使用费代扣代缴个人所得税的会计核算企业扣缴时，借记“管理费用”“无形资产”等账户，贷记“应交税费——应交个人所得税”“库存现金”等账户；实际缴纳时，借记“应交税费—应交个人所得税”账户，贷记“银行存款”账户。下一页返回６.４个人所得税的会计核算３.企业支付稿酬代扣代缴个人所得税的会计核算企业支付稿酬时，借记“生产成本”等账户，贷记“应交税费———应交个人所得税”“库存现金”“银行存款”等账户；实际缴纳时，借记“应交税费———应交个人所得税”账户，贷记“银行存款”账户。４.向个人购买财产(财产转让)代扣代缴个人所得税会计核算企业向个人购买财产，作为企业固定资产项目，支付的税金构成企业购建的固定资产价值的组成部分，借记“固定资产”账户，贷记“银行存款”“应交税费———应交个人所得税”账户ꎻ上一页下一页返回６.４个人所得税的会计核算企业向个人购买资产属于无形资产项目的，支付的税金应作为企业取得无形资产的价值组成部分，借记“无形资产”账户，贷记“银行存款”“应交税费———应交个人所得税”账户。实际缴纳时，借记“应交税费—应交个人所得税”账户，贷记“银行存款”账户。５.向股东支付股利代扣代缴个人所得税会计核算企业向个人支付现金股利时，应代扣代缴个人所得税。企业经股东大会决定，宣告发放现金股利时，按应支付给股东的现金股利，借记“利润分配———应付股利”账户，贷记“应付股利”账户；实际支付现金股利时，借记“应付股利”账户，贷记“库存现金”(或银行存款)、“应交税费———应交个人所得税”账户。上一页下一页返回６.４个人所得税的会计核算６.４.２自行申报缴纳个人所得税的会计核算对采用自行申报缴纳个人所得税的纳税人，除实行查账征收的个体工商户外，一般不单独进行会计核算，但需要保管好按主管税务机关核定征收额所缴纳的个人所得税票。实行查账征收的个体工商户，在计算应纳个人所得税时，借记“利润分配”账户，贷记“应交税费———应交个人所得税”账户；实际缴纳时，借记“应交税费———应交个人所得税”账户，贷记“银行存款”账户。上一页返回６.５个人所得税的纳税筹划６.５.１居民纳税人和非居民纳税人的