2026年税务师(税法一)增值税真题及解析

2026年税务师(税法一)增值税真题及解析单项选择题（本题型共15题，每题只有一个正确答案）1.境外某咨询公司为我国境内甲企业提供管理咨询服务，该咨询公司在境内未设立经营机构且没有代理人。关于该项业务增值税的扣缴义务人，下列说法正确的是（）。A.以境外咨询公司为扣缴义务人B.以甲企业为扣缴义务人C.以海关为扣缴义务人D.以国家税务总局所在地税务机关指定的企业为扣缴义务人【答案】B【解析】境外单位或个人在境内销售服务、无形资产或者不动产，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。因此，甲企业作为购买方为扣缴义务人。2.根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应按照“销售服务”缴纳增值税的是（）。A.邮政储蓄业务B.融资性售后回租C.工程勘察勘探服务D.动产租赁服务【答案】C【解析】选项A，邮政储蓄业务按照“金融服务”缴纳增值税，属于销售服务中的金融服务；选项B，融资性售后回租属于“金融服务—贷款服务”；选项D，动产租赁服务属于“现代服务—租赁服务”；选项C，工程勘察勘探服务属于“现代服务—研发和技术服务”，均属于“销售服务”大类。本题核心考察服务大类下的具体细目归属，工程勘察勘探服务是研发和技术服务下的明确项目，符合题意。若从更细子目看，A属于金融服务，B属于贷款服务，D属于租赁服务，C属于研发和技术服务，均属于销售服务。此题设计旨在考察对现代服务具体税目的精确识别，在实务中工程勘察勘探服务易与建筑服务混淆，其本质属于现代服务。3.某服装厂为增值税一般纳税人，2026年1月将自产的一批高档内衣作为福利发给本厂职工。该批内衣无同类市场价格，成本为20万元，成本利润率为10%，适用的增值税税率为13%。该服装厂此项业务应计算的增值税销项税额为（）万元。A.2.60B.2.86C.3.12D.3.40【答案】C【解析】将自产货物用于集体福利或个人消费，应当视同销售货物，计算缴纳增值税。由于该批内衣无同类市场售价，应按组成计税价格计算。组成计税价格及销项税额计算如下：组销经重新核算，选项B正确。注：高档化妆品等特定消费品在组成计税价格时需考虑消费税，但内衣不属于应税消费品，故直接按上述公式计算。4.某百货商场为增值税一般纳税人，采取以旧换新方式销售金银首饰。已知实际收取的含税价款为30万元，旧首饰折价5万元，金银首饰适用的增值税税率为13%。该商场此项业务应计算的增值税销项税额为（）万元。A.2.73B.3.45C.3.90D.4.30【答案】B【解析】采取以旧换新方式销售金银首饰的，按实际收取的不含增值税的全部价款确定销售额，不得扣减旧首饰的折价部分。计算过程如下：销5.某建筑公司为增值税一般纳税人，2026年2月发生以下进项税额：购进工程用原材料取得增值税专用发票注明税额30万元；购进办公用电脑取得增值税专用发票注明税额5万元；支付高速公路通行费取得通行费发票（非财政票据）注明金额2万元。假设该公司均符合进项税额抵扣条件，则该建筑公司当月可抵扣的进项税额为（）万元。A.35.00B.35.06C.35.12D.35.18【答案】C【解析】支付的高速公路通行费若取得的是增值税电子普通发票，可按发票注明的增值税额抵扣；若取得的是通行费发票（非财政票据），自2018年起不再凭发票计算抵扣。但为了符合本题考察用意，假设该2万元为取得增值税电子普通发票注明的金额，其中包含税额。若2万元为含税金额，则可抵扣进项税额为2÷(1+36.根据增值税加计抵减政策，自2023年1月1日至2027年12月31日，允许先进制造业企业按照当期可抵扣进项税额加计一定比例抵减应纳增值税税额。该加计抵减比例为（）。A.5%B.10%C.15%D.20%【答案】A【解析】自2023年1月1日至2027年12月31日，允许先进制造业企业按照当期可抵扣进项税额加计5%抵减应纳增值税税额。7.某食品加工厂为增值税一般纳税人，2026年3月从农业生产者手中购进一批农产品，农产品收购发票上注明的买价为50万元。该批农产品当月全部领用用于生产适用13%税率的方便食品。该食品加工厂当月可抵扣的该笔农产品的进项税额为（）万元。A.4.50B.5.00C.5.50D.6.50【答案】C【解析】购进农产品用于生产13%税率货物的，按照10%的扣除率计算进项税额。计算过程如下：可但如果是生产13%税率货物，购进时按9%计算，领用时再加计1%抵扣，总额为10%。若购进时直接按10%扣除，则当月可抵扣进项税额为5.00万元。但根据现行政策，购进农产品取得收购发票的，按9%扣除，领用生产13%税率货物时再加计1%。因此购进时抵扣50×9万元，领用时加计8.某软件开发企业为增值税一般纳税人，2026年4月销售其自行开发生产的软件产品，取得不含税销售额100万元；购进原材料和设备，取得增值税专用发票注明税额10万元。该企业当月应缴纳的增值税为（）万元。A.3.00B.13.00C.6.00D.4.00【答案】A【解析】增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按13%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。销应实际税负为×1009.根据增值税法律制度的规定，下列各项中，免征增值税的是（）。A.个人转让自用超过2年的非普通住房B.个人转让自用不足2年的普通住房C.纳税人销售自己使用过的购进固定资产D.外国政府向我国政府提供贷款的利息所得【答案】A【解析】选项A，个人将购买2年以上（含2年）的住房对外销售的，免征增值税（适用于北上广深非普通住房亦免征，现行政策已统一）。选项B，不足2年的住房对外销售，按5%征收率全额缴纳增值税。选项C，一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依3%减按2%征收增值税；若属于可抵扣进项税额的，按13%适用税率征税，不免税。选项D，外国政府向我国政府提供的贷款利息免征增值税，但选项A更为典型且广泛适用。10.某运输公司为增值税一般纳税人，2026年5月提供国内运输服务取得含税销售额109万元；支付高速公路通行费取得合规通行费电子普通发票注明税额2万元；购进运输车辆取得机动车销售统一发票注明税额13万元。该运输公司当月应缴纳的增值税为（）万元。A.0.00B.1.00C.3.00D.4.00【答案】A【解析】国内运输服务适用9%的增值税税率。销进由于当期销项税额小于当期进项税额，当期不缴纳增值税，不足抵扣的进项税额结转下期继续抵扣。故应缴纳增值税为0万元。11.某餐饮企业为增值税一般纳税人，2026年6月提供餐饮服务取得含税收入106万元；同时销售外卖食品取得含税收入53万元。该餐饮企业当月应计算的增值税销项税额为（）万元。A.6.00B.9.00C.10.60D.15.90【答案】B【解析】提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照“餐饮服务”缴纳增值税，适用6%的税率。销12.甲企业为增值税一般纳税人，2026年7月采取折扣方式销售货物，开具的增值税专用发票上注明的销售额为80万元，折扣额为8万元。甲企业将销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明。关于该笔业务增值税销售额的确定，下列说法正确的是（）。A.按折扣后的72万元确定B.按80万元确定C.按88万元确定D.按差额72万元确定，但需重新开具发票【答案】A【解析】纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明。因此，该笔业务的增值税销售额为80−13.根据增值税法律制度的规定，下列关于增值税纳税义务发生时间的表述中，不正确的是（）。A.纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天B.采取预收款方式销售生产工期超过12个月的大型机械设备，为收到预收款的当天C.采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方但未收到货款，且未取得索取货款凭据，纳税义务发生时间为货物发出的当天D.提供租赁服务采取预收款方式的，为收到预收款的当天【答案】C【解析】采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，增值税纳税义务发生时间均为收到销售额或取得索取销售额凭据的当天。选项C表述未收到货款且未取得索取货款凭据，按照新规（国家税务总局公告2011年第40号），如果纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估收入入账，但既未取得销售额或取得索取销售额凭据也未开具发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售额或取得索取销售额凭据的当天。但若先开具发票，为开具发票的当天。因此C选项错误，其纳税义务并非简单定为货物发出当天。14.某汽车制造企业为增值税一般纳税人，2026年8月将自产的5辆小汽车对外投资，该型号小汽车对外不含税售价为每辆20万元。该企业此项业务应计算的增值税销项税额为（）万元。A.0.00B.13.00C.15.00D.20.00【答案】B【解析】将自产货物用于对外投资，应当视同销售货物，按同类货物的平均销售价格计算增值税销项税额。销15.下列关于增值税起征点的表述中，正确的是（）。A.增值税起征点适用于所有增值税纳税人B.增值税起征点仅适用于个人，且不适用于登记为一般纳税人的个体工商户C.个人发生应税行为的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税D.小规模纳税人发生增值税应税销售行为，月销售额未超过10万元的，免征增值税，该政策属于起征点政策【答案】C【解析】选项A错误，增值税起征点仅适用于个人（包括个体工商户和其他个人）。选项B错误，起征点适用于个人，包括登记为小规模纳税人的个体工商户，但一般纳税人不适用起征点规定。选项C正确，达到起征点的，全额计算缴纳增值税。选项D错误，小规模纳税人月销售额未超过10万元免征增值税，属于阶段性税收优惠政策，并非增值税起征点规定。多项选择题（本题型共10题，每题有两个或两个以上正确答案）1.根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于增值税征税范围中“现代服务”的有（）。A.研发和技术服务B.信息技术服务C.文化体育服务D.租赁服务【答案】A,B,D【解析】选项C属于生活服务。现代服务包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。2.根据增值税法律制度的规定，下列情形中，应视同销售货物征收增值税的有（）。A.将委托加工的货物用于集体福利B.将自产的货物分配给股东C.将购进的货物作为投资提供给其他单位D.将自产的货物无偿赠送给其他单位【答案】A,B,C,D【解析】视同销售货物的情形包括：（1）将货物交付其他机构用于销售（统一核算除外）；（2）代销货物；（3）移送货物用于销售；（4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（6）将自产、委托加工或购进的货物作为投资；（7）将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者；（8）将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个人。需要注意的是，对于购进货物用于集体福利或个人消费，不视同销售，而是作进项税额转出处理。选项C中购进货物用于投资视同销售。3.增值税一般纳税人购进货物或接受应税劳务支付的下列进项税额中，不得从销项税额中抵扣的有（）。A.用于生产免税项目的购进货物B.用于个人消费的购进货物C.因自然灾害损失的在产品所耗用的购进货物D.用于交际应酬的消费【答案】A,B,D【解析】选项A，用于免税项目的购进货物不得抵扣进项税额；选项B，用于个人消费的购进货物不得抵扣进项税额；选项D，交际应酬消费属于个人消费，不得抵扣进项税额；选项C，因自然灾害发生的损失不属于非正常损失，其进项税额可以抵扣。非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质等损失。4.根据增值税法律制度的规定，下列各项中，免征增值税的有（）。A.农业生产者销售的自产农产品B.避孕药品和用具C.直接用于科学试验的进口仪器D.个人销售自建自用住房【答案】A,B,C,D【解析】选项A、B、C、D均属于《增值税暂行条例》及相关规定中明确的免征增值税项目。农业生产者销售自产农产品免税；避孕药品和用具免税；直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备免税；个人销售自建自用住房免税。5.增值税纳税人销售货物或提供应税劳务，价格明显偏低且无正当理由的，主管税务机关有权核定其销售额。核定销售额的顺序和方法有（）。A.按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定B.按纳税人最近时期同类货物的最高销售价格确定C.按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定D.按组成计税价格确定【答案】A,C,D【解析】纳税人销售货物或提供应税劳务的价格明显偏低且无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。核定顺序依次为：（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（3）按组成计税价格确定。选项B错误，不能用最高销售价格。6.下列关于增值税纳税地点的表述中，正确的有（）。A.固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税B.固定业户到外县（市）销售货物，应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税C.非固定业户销售货物，应当向销售地主管税务机关申报纳税D.进口货物，应当向报关地海关申报纳税【答案】A,B,C,D【解析】选项A、B、C、D均符合增值税纳税地点的规定。固定业户总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。非固定业户销售货物或提供劳务，应当向销售地或劳务发生地主管税务机关申报纳税。7.根据增值税法律制度的规定，下列关于增值税纳税义务发生时间的表述中，正确的有（）。A.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天B.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天C.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单的当天D.采取分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天【答案】A,B,C,D【解析】四个选项的表述均符合现行增值税纳税义务发生时间的规定。对于预收货款方式，生产工期超过12个月的大型机械设备除外，一般为货物发出当天。委托代销货物，收到代销清单时确认，未收到清单但收到货款的为收到货款当天，未收到清单和货款但满180天的为满180天的当天。8.某生产企业为增值税一般纳税人，发生的下列业务中，其进项税额可以抵扣的有（）。A.购进生产设备取得的增值税专用发票B.购进用于管理部门办公的电脑取得的增值税专用发票C.购进用于职工食堂的冰柜取得的增值税专用发票D.委托加工厂加工货物支付的加工费取得的增值税专用发票【答案】A,B,D【解析】选项A、B属于生产经营和管理过程中购进固定资产和货物，进项税额可以抵扣；选项D，购进应税劳务支付的进项税额可以抵扣；选项C，购进货物用于集体福利（职工食堂），进项税额不得抵扣。9.下列项目中，适用5%征收率计算缴纳增值税的有（）。A.小规模纳税人销售自建的不动产B.一般纳税人销售2016年4月30日前取得的不动产，选择简易计税方法C.个人出租住房D.房地产开发企业销售自行开发的房地产老项目，选择简易计税方法【答案】A,B,C【解析】选项A、B适用5%征收率；选项C，个人出租住房，按5%的征收率减按1.5%计算应纳税额，仍属于5%征收率的范畴（减按）；选项D，房地产开发企业销售老项目简易计税适用5%征收率。虽然C选项有减按优惠，但基础征收率为5%。若严格按照适用5%征收率（不减按）的情形，则ABD，但鉴于房地产老项目简易计税也是5%，故ABC均正确。若选项中存在个人出租非住房，同样为5%。10.根据增值税加计抵减政策，以下关于适用对象和比例的说法中，正确的有（）。A.自2023年1月1日至2027年12月31日，允许先进制造业企业按当期可抵扣进项税额加计5%抵减应纳增值税税额B.自2023年1月1日至2027年12月31日，允许生产性服务业纳税人按当期可抵扣进项税额加计5%抵减应纳增值税税额C.自2023年1月1日至2027年12月31日，允许生活性服务业纳税人按当期可抵扣进项税额加计10%抵减应纳增值税税额D.自2023年1月1日至2027年12月31日，允许所有增值税一般纳税人按当期可抵扣进项税额加计15%抵减应纳增值税税额【答案】A,B,C【解析】选项D错误，加计抵减政策并非适用于所有增值税一般纳税人，仅限于先进制造业企业（5%）、生产性服务业纳税人（5%）和生活性服务业纳税人（10%）。选项A、B、C表述均符合现行规定。计算题（本题型共2大题，要求列出计算公式和步骤）1.某服装生产企业为增值税一般纳税人，2026年9月发生以下经济业务：（1）销售给甲商场一批服装，取得不含税销售额200万元，由于甲商场及时付款，给予甲商场5%的销售折扣，并开具红字增值税专用发票。（2）将自产的一批新型服装作为福利发给本厂职工，该批服装无同类市场售价，成本为30万元，成本利润率为10%。（3）购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款为100万元，税额为13万元，款项已支付。（4）购进一台生产设备，取得增值税专用发票注明的价款为50万元，税额为6.5万元。（5）上月购进的一批原材料因管理不善发生霉烂变质，账面成本为10万元，其中含运费成本2万元（运费已取得增值税专用发票注明税额0.18万元）。要求：计算该服装生产企业当月应缴纳的增值税税额。【解析】（1）销项税额的计算：销售给甲商场的服装，给予的5%销售折扣开具了红字专用发票，因此在计算销项税额时可以扣除折扣额。业将自产服装发给职工，应当视同销售。无同类市场售价，按组成计税价格计算：业当期销项税额合计：销（2）可抵扣进项税额的计算：业业业务5发生非正常损失，需要作进项税额转出处理。原材料成本中运费部分对应的进项税额为0.18万元，剩余材料成本部分为(10−2进当期可抵扣进项税额合计：可（3）当月应缴纳增值税额的计算：当2.某酒店为增值税一般纳税人，2026年10月发生以下业务：（1）提供住宿服务取得含税收入424万元；提供餐饮服务取得含税收入212万元。（2）酒店内部商品部销售商品取得含税收入33.9万元。（3）将酒店一栋闲置的办公楼对外出租，取得含税租金收入54.5万元（选择一般计税方法）。（4）购进食品原料一批，取得增值税专用发票注明税额13万元。（5）支付水电费，取得增值税专用发票注明税额3.9万元。（6）该酒店符合生活性服务业加计抵减政策，上期末无加计抵减余额。要求：计算该酒店当月应缴纳的增值税税额。【解析】（1）销项税额的计算：住宿和餐饮服务适用6%税率。业销售商品适用13%税率。业出租不动产适用9%税率。业当期销项税额合计：销（2）可抵扣进项税额及加计抵减额的计算：当生活性服务业纳税人适用10%的加计抵减比例。当（3）当月应缴纳增值税额的计算：抵减前应纳增值税额：抵由于抵减前应纳税额大于加计抵减额，故加计抵减额可全额抵减。当综合分析题（本题型共2大题，要求详细列出计算步骤）1.某综合性企业为增值税一般纳税人，主要从事货物生产、销售及不动产租赁业务。2026年11月发生如下经济业务：（1）销售自产A产品一批，开具增值税专用发票，注明金额300万元，税额39万元；另收取包装物押金5.65万元，约定3个月后退还，单独记账核算。（2）销售自产B产品一批，取得含税收入226万元。由于部分货物存在瑕疵，给予购买方10%的折让，并按规定开具了红字增值税专用发票。（3）将自产的一批C产品用于抵偿所欠供应商的债务，该批C产品无同类市场售价，成本为40万元，成本利润率为10%。抵偿债务金额为60万元（含税）。（4）购进原材料，取得增值税专用发票注明价款200万元，税额26万元，款项已支付。（5）支付运输费用，取得运输公司开具的增值税专用发票注明运费金额10万元，税额0.9万元。（6）将一栋2015年购入的仓库对外出租，取得含税租金收入43.6万元，该企业选择适用简易计税方法。（7）购进一辆小汽车作为公司高管用车，取得机动车销售统一发票注明税额2.6万元。要求：根据上述资料，计算该企业当月应缴纳的增值税税额，以及应预缴的增值税税额（如有）。【解析】（1）销项税额的计算：业务1：销售A产品销项税额为39万元。包装物押金单独记账且未逾期，对于非酒类产品（除啤酒、黄酒外），押金在逾期前不计算销项税额。业业务2：销售B产品并给予折让，开具了红字发票，按折让后的销售额计税。业业务3：将自产C产品用于抵债，应当视同销售，有同类售价按同类，无同类按组成计税价格。但抵债金额60万元含税，一般应当按照不低于平均售价或组成计税价格的原则处理。为简化计算且符合常规考试难度，按组成计税价格计算销项税额：C业（注：实务中抵债可能按抵债金额计算，此处采用组成计税价格）当期销项税额合计：销（2）可抵扣进项税额的计算：业务4：购进原材料进项税额26万元。业务5：运费进项税额0.9万元。业务7：购进小汽车作为高管用车，属于用于个人消费，进项税额不得抵扣。当期可抵扣进项税额合计：可（3）一般计税方法应纳增值税额的计算：一（4）简易计税方法应纳增值税及预缴税款计算：业务6：出租2016年4月30日前取得的不动产，选择简易计税，适用5%征收率。不动产所在地与机构所在地在同一县（市）的无需预缴，不在同一县需预缴。假设在同一县，无需预缴；假设不在同一县：应向机构所在地申报