2026年税务师案例分析实战试题卷

2026年税务师案例分析实战试题卷甲酒业制造有限公司（以下简称“甲公司”）为增值税一般纳税人，主要从事白酒和啤酒的生产与销售。2025年5月发生以下经济业务：（1）5月3日，销售自产白酒20吨，不含税销售额为100万元，同时向购买方收取品牌使用费11.3万元，包装物押金5.65万元，约定包装物押金在6个月内返还。（2）5月10日，将自产的新型白酒2吨作为福利发给员工。该新型白酒无同类市场销售价格，已知生产成本为8万元/吨，国家税务总局核定该白酒的成本利润率为10%。（3）5月15日，委托乙加工厂加工啤酒100吨，甲公司提供的原材料成本为30万元，乙加工厂收取不含税加工费5万元，代垫辅助材料费2万元（不含税）。乙加工厂无同类啤酒销售价格。受托方代收代缴消费税后，甲公司将其收回后以40万元的不含税价格全部销售给经销商。（4）5月20日，购进一批农产品作为生产白酒的发酵原料，农产品收购发票上注明的买价为50万元。同时支付运输费用，取得增值税专用发票注明运费3万元，税额0.27万元。（已知：白酒消费税比例税率为20%，定额税率为0.5元/500克；啤酒消费税单位税额为250元/吨或220元/吨，上述委托加工收回的啤酒适用250元/吨。以上金额均为不含增值税金额，除非特别说明。）【要求】根据上述资料，回答下列问题：1.计算业务（1）中甲公司销售白酒应缴纳的消费税和增值税销项税额。2.计算业务（2）中甲公司发放新型白酒应缴纳的消费税和增值税销项税额。3.计算业务（3）中乙加工厂应代收代缴的消费税，并说明甲公司收回后销售是否需要缴纳消费税及原因。4.计算业务（4）中甲公司购进农产品可抵扣的进项税额。【解析与计算】1.业务（1）：根据税法规定，白酒消费税实行从价定率和从量定额复合计征。对于销售白酒时收取的品牌使用费以及逾期未退还的包装物押金，均应在收取当期并入销售额计征消费税与增值税。由于押金约定在6个月内返还，但在白酒的税务处理中，除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应在收取当期并入销售额计税。收取的价外费用及押金需换算为不含税收入：品从价定率部分消费税计税依据=100+15=115万元。白酒定额税率为0.5元/500克，即1元/千克，亦即1000元/吨。20吨白酒的定额消费税为：定应缴纳消费税：从总增值税销项税额：销2.业务（2）：将自产白酒发给员工属于视同销售行为，应当缴纳消费税和增值税。由于无同类市场销售价格，应按组成计税价格计算。白酒实行复合计税，组成计税价格公式为：组成本总额=2吨×8万元/吨=16万元。定额消费税=2吨×2000斤/吨×0.5元/斤=2000元=0.2万元。组应缴纳消费税：消增值税销项税额：销3.业务（3）：委托加工啤酒实行从量定额计征消费税。由于受托方无同类啤酒销售价格，应按受托方同类应税消费品的加权平均销售价格或组成计税价格计算，但啤酒属于从量计征，组价中不含定额税，直接按加工收回的数量计算。乙对于收回后销售是否缴税：甲公司以40万元不含税价格销售，此价格高于受托方的计税价格（委托加工环节由于无同类价格是按数量定额计征的，但税法规定，委托加工收回的应税消费品，以不高于受托方计税价格出售的，不再缴纳消费税；以高于受扰方计税价格出售的，需按规定申报缴纳消费税，但在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。由于啤酒属于从量定额征收，不存在售价与组价的比较，收回后直接销售的，不再缴纳消费税。原因在于啤酒的消费税与价格无直接关联，委托加工环节已按数量足额代收代缴了定额消费税，收回后无论以何种价格销售，均无需再缴纳消费税。4.业务（4）：购进农产品用于生产13%税率货物（白酒），可凭农产品收购发票按10%的扣除率计算抵扣进项税额。农运费取得专票可全额抵扣：运可乙科技股份有限公司为居民企业，2025年度实现营业收入8000万元，利润总额1000万元。2025年度发生以下涉税事项：（1）发生研发费用500万元，其中直接相关的人工费用200万元，直接投入材料费用200万元，用于研发活动的仪器设备折旧费100万元（该设备当年12月购入并投入使用，价值120万元，企业选择在企业所得税前一次性扣除折旧）。（2）实际发生职工教育经费80万元，当年合理的工资薪金总额为1000万元。（3）发生广告费和业务宣传费共计1300万元。（4）2月份因业务调整辞退一批员工，支付解除劳动关系补偿款200万元。（5）8月份向公司高管授予股票期权，约定未来以每股8元的价格购买公司股票10万股，授予日股票公允价值为每股15元。该期权等待期为1年。【要求】根据上述资料，回答下列问题：1.计算业务（1）研发费用在企业所得税前应加计扣除的金额，并说明理由。2.判断业务（2）职工教育经费是否需要纳税调整，如需调整，计算调整金额。3.计算业务（3）广告费和业务宣传费的纳税调整金额。4.说明业务（4）辞退福利在企业所得税和个人所得税上的处理原则。5.说明业务（5）股票期权在授予日及等待期内企业所得税和个人所得税的处理原则。【解析与计算】1.业务（1）：根据现行企业所得税政策，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除。对于企业用于研发活动的仪器设备，若选择享受一次性税前扣除政策，其加计扣除的基数应为享受一次性税前扣除后的折旧金额。设研加因此，研发费用在企业所得税前应加计扣除520万元。企业在会计处理中可能按直线法计提折旧，但税法选择一次性扣除，此时不仅折旧本身产生税会差异，加计扣除金额也随之调整。2.业务（2）：企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。扣实际发生80万元，未超过限额，无需纳税调整。3.业务（3）：企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。扣实际发生1300万元，超标100万元。应纳税调增100万元。4.业务（4）：企业所得税处理原则：职工辞退福利属于与取得收入不相关的支出，在实际发生时不得税前扣除。企业在会计上可能预提预计负债，但在税务处理上，必须在实际支付且符合相关条件时方可据实扣除，因此在预提当年需进行纳税调增。个人所得税处理原则：个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额的部分，不并入当年综合所得，单独适用综合所得税率表计算纳税。5.业务（5）：企业所得税处理原则：企业授予员工股票期权，在等待期内会计上确认的成本费用，不得在企业所得税前扣除。只有在员工实际行权时，按照该股票期权行权时的公允价格（通常为行权日股票的收盘价）减去员工实际支付的价格和授予日公允价格的差额，作为工资薪金支出在税前扣除。个人所得税处理原则：员工接受企业授予的股票期权时，除可立即行权的情况外，一般不作为应税所得征税。员工在行权日行权时，其从企业取得股票的实际购买价低于施权价（授予价）或市场价的差额，应按“工资、薪金所得”计算缴纳个人所得税。等待期内不产生个人所得税纳税义务。丙房地产开发公司（非房地产开发企业）于2025年转让一栋位于市区的旧办公楼。该办公楼于2015年购入，取得增值税普通发票注明金额4000万元（系营改增前取得，企业选择简易计税方法）。转让时取得含税销售额10500万元。办公楼原值4000万元，已计提折旧800万元。经房地产评估机构评定，该办公楼重置成本价为6000万元，成新度折扣率为60%。转让时缴纳印花税、城建税及教育费附加等共计60万元（不含增值税及土地增值税）。丙公司在转让过程中未能提供购房发票原件。【要求】根据上述资料，回答下列问题：1.计算丙公司转让旧办公楼应缴纳的增值税。2.计算丙公司转让旧办公楼在计算土地增值税时的扣除项目金额。3.计算丙公司转让旧办公楼应缴纳的土地增值税。4.说明该旧办公楼产权转移书据应缴纳的印花税计税依据及适用税率。【解析与计算】1.增值税计算：营改增前取得的不动产，选择简易计税方法，以差额计税。应2.土地增值税扣除项目金额：非房地产开发企业转让旧房，未能提供购房发票原件但能提供评估报告的，扣除项目金额包括房地产评估价格、与转让房地产有关的税金等。评估价格由重置成本价乘以成新度折扣率确定。这里相关的税金为60万元（不含增值税及土地增值税）。旧由于丙公司是非房地产开发企业，不适用加计扣除20%的规定。未能提供购房发票原件，但按评估价法计算。扣除项目总金额=评估价格+相关税金扣3.土地增值税计算：土地增值税以不含增值税的收入为计税收入。不增增增值率超过100%但不超过200%，适用税率为50%，速算扣除系数为15%。应应4.印花税处理：根据《印花税法》规定，转让不动产产权转移书据属于“产权转移书据”税目。如果合同中列明增值税税款，以不含增值税金额为计税依据；如果未列明增值税，则以合同总金额为计税依据。适用税率为万分之五。因此，丙公司签订的办公楼转让合同，应按万分之五缴纳印花税。丁设备制造股份有限公司（以下简称“丁公司”）为增值税一般纳税人，执行企业会计准则。2025年度丁公司营业收入为30000万元，营业成本为20000万元，税金及附加300万元，销售费用3000万元，管理费用2000万元，财务费用500万元，投资收益800万元，营业外收入100万元，营业外支出200万元，利润总额为3900万元。某税务师事务所对丁公司2025年度企业所得税进行汇算清缴鉴证，发现以下事项：（1）管理费用中包含新产品研究开发费用800万元（符合独立交易原则，且未形成无形资产计入当期损益）。丁公司2024年亏损200万元，2025年尚未弥补完毕。（2）销售费用中包含广告费2500万元。丁公司2025年销售（营业）收入为30000万元（不含税）。（3）财务费用中包含向非关联企业借款的利息支出200万元。借款本金为3000万元，借款期限为1年，年利率为6.66%。丁公司无法提供金融机构同类同期贷款利率证明。（4）营业外支出中包含通过市人民政府向目标脱贫地区的捐赠150万元，以及直接向某贫困学校的捐赠30万元。（5）投资收益中包含从境内A居民企业（非上市公司）分回的股息红利400万元，以及国债利息收入100万元。（6）丁公司于2025年9月购进一台专门用于安全生产的专用设备，取得增值税专用发票注明价款300万元，增值税进项税额39万元。丁公司当年实际计提折旧10万元（计入管理费用）。（7）丁公司2025年发生存货盘亏损失120万元，已在会计上作损失处理，并在当年企业所得税前扣除，但尚未向税务机关进行资产损失专项申报。（8）丁公司2025年12月签订一份以物易物合同，用自产市场价值500万元（不含税）的设备换取戊公司等值原材料，双方均未计提印花税。【要求】根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：1.分别计算事项（1）至事项（4）的纳税调整金额（调增或调减）。2.计算事项（5）至事项（8）的纳税调整金额及税收优惠金额。3.计算丁公司2025年度应纳税所得额。4.计算丁公司2025年度应缴纳的企业所得税。5.针对事项（7）和事项（8），税务师应提出何种鉴证建议或纳税调整意见？【解析与计算】1.事项（1）至事项（4）的纳税调整：事项（1）：研发费用加计扣除。根据规定，制造企业研发费用未形成无形资产计入当期损益的，按100%加计扣除。纳亏损弥补：2024年亏损200万元，在2025年弥补。纳事项（2）：广告费。广实际发生2500万元，未超限，无需纳税调整。事项（3）：利息支出。企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除。由于无法提供证明，通常按金融机构一般贷款基准利率或当地税务部门确认的利率。假设按市场一般参考利率5%计算。准实际列支200万元。纳事项（4）：公益性捐赠。通过市政府向目标脱贫地区捐赠，在政策规定期间内准予在税前据实全额扣除。因此150万元无需调整。直接向学校的捐赠30万元不得税前扣除。纳2.事项（5）至事项（8）的纳税调整及税收优惠：事项（5）：免税收入。境内居民企业之间的股息红利收入400万元免税；国债利息收入100万元免税。纳事项（6）：安全生产专用设备。购进安全生产专用设备投资额的10%可以从当年应纳税额中抵免。抵折旧10万元已计入管理费用，税法允许扣除，无纳税调整。事项（7）：资产损失。企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关进行申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。由于未进行专项申报，该120万元损失不得在税前扣除。纳事项（8）：以物易物合同印花税。以物易物合同应按购销金额合计计税。适用买卖合同税率0.3‰。应该印花税属于当期发生的税金及附加，可在企业所得税前扣除。纳3.应纳税所得额计算：应利润总额=3900万元纳税调减合计=800（研发）+200（亏损弥补）+500（免税）+0.3（印花税）=1500.3万元纳税调增合计=50（利息）+30（直接捐赠）+120（未申报资产损失）=200万元应4.应缴纳企业所得税计算：丁公司为设备制造企业，不属于高新技术或小型微利企业，适用25%企业所得税税率。应抵免安全生产设备投资额后：实5.鉴证建议或纳税调整意见：针对事项（7）：税务师应建议丁公司在汇算清缴期结束前，补充资产损失专项申报材料，按照《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的要求，收集并留存存货盘亏的内部核批资料、盘点表、相关责任人赔偿说明等证据材料，向税务机关进行专项申报。若在汇算清缴结束前完成申报，则该120万元损失可在2025年度税前扣除；若未能及时申报，则需调增应纳税所得额。针对事项（8）：税务师应建议丁公司及时补缴印花税，并在会计账务中补记“税金及附加”及“应交税费——应交印花税”。由于该费用属于2025年度发生，可以在2025年度企业所得税前据实扣除，从而调减应纳税所得额0.3万元。戊综合服务集团（以下简称“戊集团”）为增值税一般纳税人，主要提供餐饮、住宿、会议及物业租赁服务。2025年6月发生以下业务：（1）6月5日，承接一场大型国际会议，取得会议服务含税收入106万元。为举办该会议，向外部供应商支付会场布置费取得增值税专用发票注明金额20万元，税额1.2万元；支付餐饮费取得增值税普通发票注明金额10万元，税额0.6万元。（2）6月10日，经营自营酒店，当月取得客房住宿含税收入31.8万元；附带提供免费早餐，相关餐饮成本为2万元。同时，酒店内设商品部取得商品零售含税收入11.3万元。（3）6月15日，将一栋闲置的办公楼对外出租，租期3年，一次性收取2025年7月至12月的租金63万元（含税）。戊集团选择适用简易计税方法。（4）6月20日，集团下属物业管理公司向业主收取物业管理费合计21.2万元（含税）。同时代收水电费，向供水供电部门支付水费8.72万元（含税），电费11.34万元（含税），向业主收取水费9.54万元（含税），电费12.36万元（含税）。【要求】根据上述资料，回答下列问题：1.计算业务（1）戊集团应缴纳的增值税，并说明进项税额抵扣的相关规定。2.计算业务（2）戊集团提供住宿及商品零售应缴纳的增值税，并说明附带提供免费早餐的税务处理。3.计算业务（3）戊集团出租办公楼应缴纳的增值税。4.判断业务（4）物业管理公司代收水电费是否缴纳增值税，并计算当月物业管理业务应缴纳的增值税。【解析与计算】1.业务（1）：会议服务属于现代服务中的文化创意服务（会议展览服务），适用6%的增值税税率。会进项税额抵扣规定：支付会场布置费取得专票，其进项税额1.2万元准予抵扣。支付的餐饮费，根据税法规定，购进餐饮服务，其进项税额不得从销项税额中抵扣，即使取得增值税专用发票也不得抵扣。因此，可抵扣进项税额为1.2万元。应2.业务（2）：住宿服务适用6%税率。住商品部零售适用13%税率。商免费早餐的税务处理：酒店在提供住宿服务的同时附带提